Kendelse af 08-04-2014 - indlagt i TaxCons database den 25-05-2014

Klagen vedrører skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsoverskud på baggrund af manglende regnskabsmateriale samt ikke godkendt fradrag for befordring.

Landsskatterettens afgørelse

Personlig indkomst

SKAT har forhøjet virksomhedsoverskud med 364.255 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Ligningsmæssige fradrag

SKAT har ikke godkendt befordringsfradrag med 20.832 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

Du har pr. 1. juni 2009 startet vognmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Vognmandsvirksomheden har blandt andet kørt som vognmand for [virksomhed2] A/S via vognmand [person1].

SKAT har i forbindelse med en kontrolaktion den 28. september 2010 udtaget din virksomhed til nærmere regnskabsmæssig gennemgang.

SKAT har ikke modtaget virksomhedens bogføring eller bilagsmateriale, og SKAT har derfor foretaget opgørelser af virksomhedens overskud ud fra modtagne bankkontoudtog fra [finans1] og [finans2] således:

Det er oplyst fra andre vognmænd, som har kørt for [person1], at der er foretaget nettofakturering, hvor driftsudgifter til diesel, leje af bil, tøj, scanner m.v. fremgår inden udbetalinger fra [person1]. SKAT har på den baggrund opgjort virksomhedens fradrag således:

Skatteankestyrelsen har modtaget bilagsmateriale fra dig.

Du har selvangivet befordringsfradrag med 20.832 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens omsætning med 364.255 kr. på baggrund af, at der ikke er indsendt bilags- og bogføringsmateriale. SKAT har desuden ikke godkendt fradrag for befordring med 20.832 kr.

Omsætning

SKAT har opgjort virksomhedens omsætning til 655.041 kr., med tillæg af moms, som udgør 163.760 kr.

SKAT har ved opgørelsen af den samlede omsætning medregnet kontante indsætninger på dine bankkonti, idet vognmand [person1] har udbetalt kontante beløb som aconto betalinger. Indsætningerne skal medgå i omsætningen.

Driftsudgifter

SKAT har godkendt fradrag for udgifter til fremmed arbejde i henhold til overførsler, der kan ses via bankkonti, hvor der fremgår et navn og tur nr. Herudover har SKAT godkendt fradrag for dieseludgifter fra [virksomhed6], hvor der er tale om større udgifter, der ikke anses at dække privat kørsel.

SKAT har godkendt skønsmæssigt fradrag for småudgifter med 12.000 kr. ekskl. moms, som anses at dække kontorhold, revisor, telefon m.v. Der er taget udgangspunkt i virksomhedens størrelse samt det faktum, at der ikke er ansat personale i virksomheden.

Der er dermed godkendt driftsudgifter med i alt 197.235 kr. ekskl. moms, som udgør 49.309 kr.

Afskrivninger

Ifølge selvangivne regnskabsoplysninger udgør virksomhedens afskrivninger 25.000 kr. Da SKAT ikke kender virksomhedens afskrivningsgrundlag er afskrivninger godkendt som selvangivet.

Befordringsudgifter

SKAT har ikke godkendt fradrag for befordring mellem din bopæl og [by1] i [by2], hvor [virksomhed2] hører hjemme, idet der er tale om erhvervsmæssig kørsel, hvor dine udgifter til bil er godkendt fratrukket som driftsudgifter.

Din opfattelse

Du har fremsat påstand om, at forhøjelserne skal nedsættes til 0. Du har efter det oplyste dokumentation nok til at bevise, at indkomsten for indkomståret 2010 var mindre end SKAT har beregnet.

Du har oplyst, at du i indkomståret 2010 købte 3 biler, hvoraf den første relativt hurtigt gik i stykker. Du havde ikke nogen ansatte, men havde udgifter vedrørende fremmed arbejde til en person, som anvendte den ene bil.

Arbejdsgangen var således, at en autoudlejningsvirksomhed udlejede varebiler til en chauffør, som via en ”arbejdsgiver” (vognmand [person1]), havde kontakt til [virksomhed2], som var hvervgiver for de enkelte ruter, som vognmanden (dig) kørte. Du havde 3 ruter i 2010 med henholdsvis brugerID 3033, 3034 og 3035, som du ”købte” af [person1].

[person1] betalte autodrift og udgifter til skader, erstatninger m.v., som han efterfølgende opkrævede af dig. Du havde flere dieselkort, som i princippet tilhørte [virksomhed2], men [virksomhed2] udlånte dem til [person1], som videreudlånte dem til dig, som igen udlånte dem til personen, som havde kørt for dig.

Du har endvidere indsendt et bilag, hvoraf det skulle fremgå, at du den 7. januar 2010 har modtaget 30.000 $ af [person4]. Beløbet skulle være overført fra [...] i Irak, og det fremgår af et andet bilag, at der via virksomheden ”[virksomhed7]” den 7. januar 2010 skulle være udbetalt 30.000 $ til kurs 5,33, som skulle svare til 163.800 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Skattepligtige skal selvangive deres indkomst til skattemyndighederne. Det fremgår af skattekontrollovens § 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 3.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5.

Virksomhedens regnskabsmateriale, herunder kassekladderne, er ikke indleveret til SKAT. Virksomheden kan derfor ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger.

Overskud af virksomhed

Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Der er indsendt kopi af en pengeoverførsel fra [person4] i Irak på 30.000 $ den 7. januar 2010, ligesom der er indsendt et lånedokument dateret den 2. januar 2010. Der er ikke indsendt tilstrækkelig dokumentation for lånet i forbindelse med pengeoverførslen, blandt andet henset til, at de i lånedokumentet angivne vilkår ikke er opfyldt. Overførslen kan på den baggrund ikke anses at udgøre et lån.

Landsskatteretten kan tiltræde SKATs opgørelse af omsætning og driftsudgifter i virksomheden på baggrund af indsætninger og hævninger på dine bankkonti, idet det bemærkes, at det ikke er godtgjort, at SKATs skøn er fejlbehæftet eller beror på et urigtigt grundlag.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.

Befordring

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrag for befordring frem og tilbage mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads foretages med et beløb, som beregnes på grundlag af den normale transportvej ved bilkørsel efter en kilometertakst, der fastsættes af Skatterådet. Ved fastsættelsen af denne takst lægges udgiften til befordring med bil til grund. Det fremgår af ligningslovens § 9C, stk. 1.

Følgende udgifter til befordring til og fra en arbejdsplads kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst:

a) Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder,

b) befordring mellem arbejdspladser og

c) befordring inden for samme arbejdsplads.

Det fremgår af ligningslovens § 9B, stk. 1.

SKAT har efter det oplyste ikke godkendt fradrag for befordring mellem hjem og arbejde i henhold til ligningslovens § 9C, idet der er tale om erhvervsmæssig kørsel, hvor udgifterne til bilen er godkendt fratrukket som driftsudgifter.

Landsskatteretten kan ligeledes tiltræde SKATs afgørelse vedrørende dette punkt, idet udgifterne til befordring er godkendt som erhvervsmæssig kørsel via virksomhedsregnskabet. Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.