Kendelse af 19-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Indkomståret 2008

Personlig indkomst

SKAT har forhøjet indkomsten skønsmæssigt

med 5.657.727 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2009

Personlig indkomst

SKAT har forhøjet indkomsten skønsmæssigt

med 1.644.357 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2010

Personlig indkomst

SKAT har forhøjet indkomsten skønsmæssigt

med 2.229.824 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

SKAT har som led i projekt Money Transfer fået kendskab til, at der er sket overførsler fra Egypten til din konto i [finans1] med kontonummer [...1] med følgende indsætninger:

Indkomstår 2008

Indkomstår 2009

Indkomstår 2010

Du har til SKAT indsendt et anfordringsgældsbrev dateret den 6. december 2006, hvor du erkender at skylde din mor 5 mio. egyptiske pund svarende til ca. 4,5 mio. dkk. ved kurs 90. Du har endvidere via [finans1] sendt betalingsmeddelelser, hvoraf fremgår, at beløbene er overført fra konto [...2] og [...3] på henholdsvis din og din mors foranledning.

Der er herudover indsendt et anfordringsgældsbrev dateret den 5. januar 2007, hvor du erkender at skylde din mor 12,5 mio. egyptiske pund.

Gældsbrevene på henholdsvis 5 mio. og 12,5 mio. egyptiske pund er udarbejdet med enslydende tekst, hvorefter du erkender at skylde din mor beløbene. Gælden er i begge tilfælde rente- og afdragsfri, og begge gældsbreve er underskrevet af dig, men ikke af din mor.

Der er desuden indsendt kontoopgørelser pr. 31. december 2008 og 31. december 2009 for fem konti i [finans2], Egypten, som viser følgende indeståender:

Der er desuden indsendt kontoudtog for perioden 12-12-2006 – 28-02-2013 for konto [...3] ovenfor.

SKAT har beregnet dit privatforbrug ud fra indberettede oplysninger for indkomstårene 2008, 2009 og 2010 til henholdsvis -5.218.543 kr., -1.189.933 kr. og -1.482.583 kr.

Der er til SKAT angivet en udenlandsk konto i Egypten med konto nr. [...9], som er lukket allerede i 2004 og erstattet af ovenstående konto nr. [...3].

Boopgørelsen fra din mors dødsbo nævner ikke lånene, men der er til Skatteankestyrelsen indgivet en erklæring fra din bror og dig om, at du skylder din bror 6.248.376 egyptiske pund.

SKATs afgørelse

SKAT har konstateret, at der er overført 9.531.908 kr. til din danske bankkonto fra konti i udlandet. SKAT har anset beløbet som yderligere skattepligtig indkomst, da det ikke i tilstrækkelig grad er dokumenteret, hvor beløbet kommer fra.

Der er ikke tale om et reelt låneforhold mellem dig og din mor. Det ene gældsbrev er dateret den 6. december 2006 og kun underskrevet af dig. Der ses ingen sammenhæng mellem datoen for gældsbrevets oprettelse og overførslerne i 2008 – 2010, da den eneste udbetaling, som ellers er dokumenteret fra din mors konto, er sket i 2009. Endvidere ses gældsbrevets pålydende på ca. 4,6 mio. kr. ikke at stå i forhold til de faktiske overførsler.

Det fremgår af din mor, [person1] konto, at der er hævet to beløb på henholdsvis 5 mio. og 12,5 mio. EGP ved checks. Disse beløb er indsat på din egyptiske konto henholdsvis den 13. december 2006 og den 15. januar 2007. Fra denne konto er beløbene overført til andre konti i perioden 15. januar 2007 til 22. marts 2007.

Ingen af kontiene, som pengene overføres til, tilhører dig ifølge de erklæringer, du har afgivet om udenlandske konti. Endvidere er der indsat henholdsvis 5 mio. EGP og 12 mio. EGP den 20. juni 2007 og 18. juli 2007 benævnt CBE CDS Maturity. Advokaten har oplyst, at der er tale om indskudskonti med særlig rente. Der er ikke vedlagt dokumentation for, hvilken konto beløbet er overført fra.

Du har til SKAT tidligere oplyst, at der ikke var større indestående på de egyptiske konti, da de ikke blev benyttet. Der er heller ikke indberettet renter på årsopgørelsen.

De fleste overførsler er i henhold til betalingsmeddelelser sket på foranledning af dig. Det er ikke angivet på betalingsmeddelelserne, hvilke konti overførslerne er sket fra.

Overførsler i indkomståret 2007 er ikke hævet på den egyptiske konto, som du har indsendt til Skatteankestyrelsen, og de øvrige overførsler for indkomstårene 2008 – 2010 har ikke sammenhæng med de optagne lån.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelserne skal bortfalde. Du er enig i den talmæssige opgørelse for årene 2008 – 2010, og har indsendt dokumentation i form af kopi fra [finans1] af samtlige overførsler fra din konto i Egypten til din konto i Danmark, udvisende overførsler for 14.431.683 kr.

Indbetalingerne på din konto i Egypten stammer fra lån optaget hos din mor i Egypten i december 2006 og januar 2007 på i alt 17,5 mio. egyptiske pund, hvilket svarer til ca. 17 mio. dkk. Der er vedlagt lånedokumenter for lån på henholdsvis 5 mio. egyptiske pund og 12,5 mio. egyptiske pund, ligesom der er vedlagt kopi af kontoudtog af din mors bankkonto, hvor beløbene er indgået henholdsvis den 13. december 2006 og den 15. januar 2007.

Beløbene, som du har lånt af din mor, stammer fra hendes salg af fast ejendom i indkomståret 2006 for 22,5 mio. egyptiske pund. Kopi af salgsaftale er ligeledes vedlagt.

Din mor er i 2011 afgået ved døden, hvilket er dokumenteret ved dødsattest. Der er udarbejdet en boopgørelse, hvoraf det fremgår, at du har arvet 11.251.624 egyptiske pund.

I forbindelse med afslutningen af boet skylder du herefter din bror 6.248.376 egyptiske pund.

Af lånet på 17,5 mio. egyptiske pund (ca. 17 mio. dkk.) er der overført 14.431.683 dkk. til Danmark i perioden 2007 til 2010.

Du kan derfor ikke anerkende SKATs forhøjelse af indkomsterne for årene 2008 til 2010, og indkomsten bedes derfor fastsat i overensstemmelse med det selvangivne.

Efter SKATs udtalelse til den indsendte klage til Landsskatteretten har du indsendt yderligere redegørelse og dokumentation.

Efter at provenuet af lånet fra din mor blev overført til din konto i Egypten i 2006 og 2007, har du haft den fulde råderet over beløbene.

At nogle af pengene undervejs midlertidigt har været tilbagelånt til din mor eller der har været andre bevægelser i perioden på kontoen, ændrer ikke på det forhold, at de foretagne overførsler mellem Egypten og Danmark stammer fra lånet på de 17,5 mio. egyptiske pund.

Det fremgår af overførselsbilag fra [finans1] vedrørende overførsler fra Egypten, at disse er foretaget på foranledning af dig, hvilket normalt kun kan ske, hvis man også er ejer af kontoen.

Der er endvidere fremlagt dokumentation fra din mors bank hos [finans2], hvorfra 3 overførsler er foretaget, ligesom det er dokumenteret, at konto [...9] allerede i 2004 er overgået til et nyt nummer, [...3], i forbindelse med ændring af systemet i banken.

Af lånet på 17,5 mio. egyptiske pund (ca. 17 mio. dkk.) er der overført 14.431.683 dkk. til Danmark i perioden 2007 til 2010.

Dine bemærkninger til sagsfremstillingen

Det er nævnt, at bankkonto [...9] skulle være lukket i 1994. Dette er ikke korrekt, idet [person2] på møde hos SKAT i 2012 og ved bilag fremsendt den 13. november 2013 til Skatteankestyrelsen fremgår, at kontoen er overført til konto [...3] i 2004.

Det fremgår endvidere af Skatteankestyrelsens forslag, at gældsbrevene er udarbejdet på dansk af [person2]s advokat og ikke underskrevet af hans mor som långiver. Det fremgår desuden ikke af gældsbreve, hvornår eller hvordan eller hvornår lånet er opstået.

Et gældsbrevs gyldighed kræver ikke långivers underskrift, men kun at låntager underskriver. Gældsbrevene er udarbejdet af dansk advokat og ved efterfølgende tro og love erklæring af 9. april 2013 bekræftes ægtheden og dateringen af gældsbrevene.

Med hensyn til, hvornår lånene er opstået/udbetalt henvises til overførsler fra moderens konto til [person2]s konto [...3] henholdsvis den 13. december 2006 med 5 mio. egyptiske pund og den 15. januar 2007 med 12.495.000 egyptiske pund.

[person2] har således haft råderet over beløbene fra dette tidspunkt og pengene har fra dette tidspunkt været en del af hans økonomi.

Lånene er opstået ved moderens salg af fast ejendom for 22,5 mio. egyptiske pund i 2006. Af provenuet er udlånt i alt 17,5 mio. egyptiske pund til [person2].

Dine yderligere bemærkninger

Din repræsentant har i et brev den 28. april 2014 fremsat yderligere påstande i sagen.

Der er herefter fremsat formelle påstande, hvorefter det principielt er påstået, at sagen er ugyldig på grund af forældelse, og subsidiært, at du var i god tro, idet der var tale om lån i familieforhold.

Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at SKAT ikke kan varsle forhøjelse af den skattepligtige indkomst senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. SKAT har fremsendt forslag til afgørelse for indkomståret 2008 den 5. december 2012, det vil sige 5 måneder efter varslingsfristens udløb. Den fremsendte ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2008 er udsendt den 21. februar 2013. Såvel varslings som ansættelsesfristen for indkomståret 2008 er dermed overskredet, hvorved kravet er forældet.

Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 finder ikke anvendelse, idet der ikke er handlet groft uagtsomt eller forsætligt ved ikke at oplyse SKAT om overførslerne, idet der er tale om et anfordringslån mor og søn imellem. Udlån på anfordring familiemedlemmer imellem er ikke skattepligtige.

Landsskatterettens afgørelse

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Skatteministeren kan for grupper af skattepligtige fastsætte kortere frister end angivet i 1. og 2. pkt. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1, § 6 og § 6 B. Du har ikke pligt til at føre regnskab.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er usandsynligt lavt. Det følger af en fast praksis, der er tiltrådt af Højesteret i domme af 21. juni 1967 (Ugeskrift for Retsvæsen 1967.635) og 5. februar 2002 (SKM2002.70.HR). Skattemyndighederne kan efter et skøn fastsætte indkomsten, så den giver mulighed for et rimeligt forbrug. Indkomsten kan også forhøjes, hvis der påvises en yderligere indtægtskilde.

Formalitet

Overførslerne fra din mors bankkonto til din er foretaget henholdsvis den 6. december 2006 og 5. januar 2007. Nærværende sag omhandler indkomståret 2008, og der har i perioden efter den 6. december 2006 og 5. januar 2007 været en række indsætninger og hævninger på din egyptiske bankkonto. Det er dermed ikke nødvendigvis pengene fra din moder, som udgør de skattepligtige beløb.

Det er dermed udokumenteret, hvorfra beløbene stammer, som du har overført fra Egypten til Danmark, og SKAT har dermed været berettiget til at anse, at overførslerne stammer fra ubeskattede midler, hvorefter forholdet må karakteriseres som mindst groft uagtsomt.

Skatteankestyrelsen anser på den baggrund, at forholdet kan henføres til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, og afgørelsen er ikke ugyldig på formaliteten.

Realitet

Det er uomtvistet, at du via dine bankkonti har modtaget beløbene, som anført af SKAT.

Der er ifølge skattemappen angivet en udenlandsk konto i Egypten med konto nr. [...9], som ifølge oplysninger fra dig afgivet i 2012 skulle være lukket allerede i 2004 og erstattet af konto nr. [...3]. Dette er dokumenteret ved en erklæring fra banken.

De indsendte kontoudtog vedrørende din mors konto i Egypten, som angiver hævninger af henholdsvis 5 mio. og 12,5 mio. egyptiske pund fra din mors konto, angiver, at beløbene er hævet på check ved henholdsvis nr. [...] den 14. december 2006 og nr. [...] den 16. januar 2007. Beløbene er ifølge kontoudskriften fra dig indsat på konto [...3], som tilhører dig, henholdsvis den 13. december 2006 og den 15. januar 2007.

De udarbejdede anfordringsgældsbreve på henholdsvis 5 mio. egyptiske pund dateret den 6. december 2006 og 12,5 mio. egyptiske pund dateret den 5. januar 2007 er udarbejdet på dansk af din advokat og kun underskrevet af dig selv, og dermed ikke af din mor som långiver. Gældsbrevene angiver, at du skylder beløbene til din mor, men ikke hvornår eller hvordan lånet er opstået.

Boopgørelsen fra din mors dødsbo nævner ikke lånene.

Sammenfattende anser vi herefter ikke, at du har dokumenteret, at beløbene, som er indsat på dine bankkonti i indkomstårene 2008 - 2010, vedrører lån eller andre skattefri overførsler eller overførsler af allerede beskattede midler, idet der henvises til SKM2011.208.HR. Det er derfor med rette, at SKAT har anset pengeoverførsler til din konto for at udgøre skattepligtig indkomst.

Beløbene er skattepligtige på det tidspunkt, hvor du har erhvervet ret til dem. Der er kun for konti i udlandet indsendt kontoudskrifter vedrørende kontoen med konto nr. [...3].

Da der ikke er indsendt kontoudtog for din udenlandske konto nr. [...2], er det ikke muligt at konstatere, hvornår beløbet på 748.421,48 kr. indgår i din økonomi. Beløbet er dog overført til din danske konto den 16. maj 2008, og retserhvervelsestidspunktet anses på den baggrund at være denne dato.

Beløbene anses for at udgøre skattepligtig indkomst, da det ikke er godtgjort, at beløbene hidrører fra lån eller gave. Der er tale om følgende beløb, som du har modtaget:

Beløbene på henholdsvis 372.221,52 kr. og 74.075,02 kr., som er overført fra din egyptiske konto med konto nr. [...3] i indkomståret 2008 anses ligeledes for skattepligtige i indkomståret 2008, da der løbende er indgået beløb på din egyptiske konto med konto nr. [...3], som ikke er godtgjort at stamme fra skattefrie eller allerede beskattede midler.

For indkomståret 2010 er der den 28. januar 2010 indsat 2.300.000 egyptiske pund på kontoen, og overførslerne på henholdsvis 1.486.656,97 kr. den 1. februar 2010 og 743.166,98 kr. den 5. februar 2010 anses at være tilgået din økonomi og dermed være retserhvervet i dette indkomstår.

Forhøjelsen stadfæstes derfor.