Kendelse af 28-11-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-02-2015

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] I/S sammen med en medinteressent. Virksomheden blev registreret for moms den 1. juli 2011 og for løn den 1. november 2011. Ud over salg fra forretningslokalet er der også salg via [...]. Der tilbydes efter det oplyste udbringning fra kl. 16 til kl. 21, om torsdagen til kl. 24 og fredag-lørdag til kl. 02. Derudover har forretningen åbent torsdag, fredag og lørdag nat efter behov. Dette er ifølge salgsregistreringerne tit sket til kl. 05.00-06.00.

SKAT har flere gange været på kontrolbesøg i virksomheden, hvor der er konstateret uregelmæssigheder omkring salgsregistrering, ansatte og lønangivelser. Virksomheden er pålagt at føre logbog, og har været sendt til bødebehandling flere gange.

Ved gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale har SKAT konstateret, at der ikke er fremlagt dokumentation for salgsregistrering af dagens salg, som alene er dokumenteret med z-rapport for dagen. Der er desuden ikke fremlagt dokumentation for daglige kasseoptællinger og afstemninger, ligesom den bogførte kassebeholdning på flere tidspunkter er negativ med betydelige beløb.

SKAT har derfor tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag, og har på baggrund af blandt andet grand total fra virksomhedens kassebon fastsat indkomsten skønsmæssigt.

SKAT har foretaget følgende ændringer af virksomhedens indkomst og moms:

Klagerens andel udgør 50 pct. af virksomhedens resultat, svarende til 43.208 kr.

Moms af yderligere omsætning for 1. og 2. kvartal 2012 er opgjort således:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst for indkomståret 2011 med 43.208 kr., svarende til 50 pct. af forhøjelsen af virksomhedens omsætning på 86.417 kr.

SKAT har opgjort omsætningen ud fra en sammentælling af grand total på z-rapporterne samt oplysninger fra [...].

Grand totalen er udtryk for den akkumulerede omsætning, som er slået ind på kasseapparatet. For de dage, hvor z-rapporten mangler, er grand total på z-rapporten før og efter anført i regnearket, og der er beregnet en omsætning på de manglende z-rapporter.

SKAT har afstemt den bogførte omsætning fra [...] med indsætninger på bankkonto samt oplysninger fra [...]. Det er herefter konstateret, at omsætning for perioden fra 16. – 31. december 2011 ikke er bogført som omsætning i 2011. Nettobeløbet på 18.770,75 kr. er indsat på bankkontoen den 9. januar 2012. Afregningsbeløbet indgår heller ikke i momsgrundlaget for 2012. Den skattemæssige omsætning for 2011 er derfor forhøjet med afregningsbeløbet, og momsgrundlaget er korrigeret for henholdsvis salgsmoms og købsmoms.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen skal nedsættes 0.

Det fremgår af SKATs bilag, at der i perioden fra den 1. juli 2011 til den 2. oktober 2011 ikke er afvigelser fra-kasseapparatets z-rapporter og det optalte og bogførte beløb.

Perioden fra den 2. oktober 2011 til den 17. oktober 2011 giver et salg på 29.984 kr. Dette beløb er indeholdt i udskrift 1006 til 1013, idet disse beløb fremkommer ved, at der er forsøgt at ændre logo på kasseapparatet. Der er tale om den samme maskine, og derfor er der overensstemmelse med beløbet.

Der er tale om et gammelt kasseapparat, og det kunne ske, at der blev tastet forkert ind på dette. Rettelsen af den fejlagtige indtastning blev vist på z-bonen, men på grandtotalen kunne man ikke rette noget, og den blev ved med at akkumulere saldoen. Det er forkert af SKAT at lægge grandtotalen til grund for en ændring af omsætningen.

I perioden fra den 16. november 2011 til den 16. november 2011 er der et spring i z-rapport nr. 919 til 936 på en enkelt dag, og efterfølgende til den 26. november 2011 er der uregelmæssigheder i nummereringen. Dette viser, sammenholdt med perioden resten af året, at der må være en periodisk fejl på kasseapparatet.

Det skulle fremgå af z-rapporten, at der den 10. og 11. december 2011 er solgt for 42.903 kr. og igen den 26. og 27. december 2011 et salg på 40.898 kr. Et så stort salg vil næppe være fysisk muligt.

Der er endvidere beregnet en urealistisk høj omsætning ud fra z-rapporterne på følgende dage:

Differencerne på grandtotalerne kan eventuelt skyldes fejlindslag i kassen.

Klagerens repræsentant har fremlagt en oversigt, hvori han har opgjort det gennemsnitlige salg pr. ekspedition i virksomheden. Opgørelsen er foretaget på baggrund af udleverede kasseboner fra SKAT og viser, at det gennemsnitlige salg pr. ekspedition udgør 57 kr. Det er således umuligt for virksomheden at have en daglig omsætning på 44.467 kr. som fastsat af SKAT den 8. januar 2012, idet virksomheden kun har kapacitet til at lave 12 pizzaer ad gangen. Beløbet vil svare til en ekspeditionstid på 24 sekunder.

For at sammenligne salget for 09-12-2011 og 10-12-2011 har repræsentanten vedlagt salgsrapport for den tilsvarende periode i 2013. Det er den weekend i 2013, hvor der har været det største salg.

Det største antal ekspeditioner pr. time i perioden er den 8. december fra kl. 02.00 til 04.00, hvor der var et gennemsnit på 44 ekspeditioner, hvilket er det absolut højeste, svarende til 29,5 pct. af samtlige ekspeditioner. Fordelingen ser således ud:

Hvis man sammenligner med salget den 9. og 10. december 2011 fremgår det, at der fredag den 9. december er solgt for i alt 21.982 kr.

Hvis salget fordeler sig på samme måde som i 2013, er der i perioden kl. 02.00-04.00 solgt for 7.166 kr., og ved et gennemsnitligt salg på 57 kr. pr. ekspedition, svarer det til 125 ekspeditioner, hvilket ligger 42 pct. over det højest konstaterede antal ekspeditioner.

Lørdag den 10. december 2011 giver den samme udregning 119 ekspeditioner, hvilket er en forøgelse på 35 pct.

Den 25. december 2011 giver samme udregning 189 ekspeditioner, hvilket er en forøgelse på 115 pct. på 1. juledag, som er en dag, hvor der ikke kan forventes nogen kunder.

Nytårsdag den 1. januar 2012 giver den samme udregning 139 ekspeditioner, hvilket er en forøgelse på 58 pct. på en dag, hvor der ikke kan forventes nogen kunder.

Det store antal ekstra ekspeditioner er ikke realistisk.

Det er rigtigt, at der i forretningslokalet er plads til maksimalt 3 personer til at fremstille maden og ekspedere kunder.

Maden fremstilles i forretningslokalet, mens der i et tilstødende lokale er opvask og lager. I dette lokale må der ikke fremstilles mad.

I øvrigt sætter pizzaovnen en grænse for, hvor meget der kan produceres, idet maden skal leveres frisk tilberedt, og den kan ikke produceres inden salg, hvilket sætter snævre grænser for salget.

SKATs udtalelse til klagen

SKAT har ikke beregnet yderligere omsætning på baggrund af springet fra nr. 919 til 936 i z-rapporterne, idet SKAT har været usikker på, hvorvidt der var tale om et nyt kasseapparat, fordi z-rapporternes hoved har ændret tekst på dette tidspunkt.

Der er ikke opgjort et usandsynligt stort dagligt salg, idet virksomheden har et rimeligt stort forretningslokale, og køkkenfaciliteter. SKAT har skønnet, at der kan være 2-3 personer til at ekspedere samtidig samt lige så mange ansatte til at forberede maden. Virksomheden er placeret i hjertet af nattelivet i [by1], og den har åbent hele natten og lukker først ud på morgenen.

Landsskatterettens afgørelse

Skattepligtige skal selvangive deres indkomst til skattemyndighederne. Det fremgår af skattekontrollovens § 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 3.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5.

Det er konstateret, at der ikke er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Skønsmæssige ansættelser skal normalt være underbygget af privatforbrugsberegninger eller andre konkrete opgørelser. SKAT har foretaget beregninger af virksomhedens omsætning via [...] og z-rapporter fra virksomheden.

SKAT har således forhøjet virksomhedens omsætning med 86.417 kr., hvoraf klageren er beskattet af 50 pct., i alt 43.208 kr.

SKAT har blandt andet den 10. og 11. december 2011 forhøjet omsætningen med henholdsvis 11.778 kr. og 10.946 kr., så omsætningen udgør 21.982 kr. og 20.921 kr., i alt 42.903 kr. SKAT har desuden opgjort omsætningen den 26. og 27. december 2011 til henholdsvis 32.988,50 kr. og 7.910 kr., i alt 40.898 kr.

Ændringerne som SKAT har foretaget, er begrundet i virksomhedens kassestrimler, idet grandtotalen på disse strimler udviser større salg end den selvangivne omsætning. Der foreligger ingen revisionsstrimler fra-kasseapparatet, som eventuelt kan påvise fejl i forbindelse med opslag på kassen eller lignende.

SKAT har derfor været berettiget til at anvende kassestrimlerne som grundlag for fastsættelsen af omsætningen, jf. i øvrigt praksis i dom fra [by2]s Byret af 2. oktober 2013 (SKM2013.758.BR).

Opgørelsen fra SKAT kan herefter lægges til grund for den skønsmæssige ansættelse, idet klageren ikke har godtgjort, at kassestrimlerne ikke skulle give et retvisende billede af omsætningen i den periode, som strimlerne dækker. Ansættelsen kan derfor ikke anses for at være åbenbart urimelig eller foretaget på et fejlagtigt grundlag.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.