Kendelse af 09-05-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Faktiske oplysninger

Det foreligger oplyst, at du er ejer af anpartskapitalen i [virksomhed1] ApS, der blev stiftet den 1. juli 2007. Hovedaktivitet er renovering af industrigulve og særlige betongulve.

Selskabets omsætning udgjorde 2.943.941 kr. i 2008 og 1.569.899 kr. i 2009. Selskabets regnskab er ikke revideret.

SKAT har gennemgået selskabets regnskabsmateriale for 2008 og 2009.

Din repræsentant har oplyst, at du er ordblind og havde i årene 2008 og 2009 overladt selskabets regnskaber til din ægtefælle, mens selve bogføringen blev udført af en revisor. Selskabets revisor er tiltrådt i 2010.

Det er endvidere oplyst, at du i 2008 blev ramt af en hjerneblødning, hvorfor du har svært ved at huske, hvad der skete inden du blev syg.

Lagerleje

Selskabets virksomhed drives fra ejendommen, [adresse1], [by1], som du er indehaver af. Ifølge BBR-registret er ejendommen et landbrug, der består af et stuehus på 110 kvadratmeter og tre bygninger på i alt 380 kvadratmeter.

Din repræsentant har oplyst, at arbejdet for selskabet udføres i hele landet og i udlandet. Der er således tale om en ”rullende arbejdsplads”, idet arbejdet udføres ude hos de enkelte kunder og ikke på virksomhedens egen adresse. På virksomhedens egen adresse er der derfor alene behov for opbevaring af materialer.

Din repræsentant har oplyst, at en af bygningerne anvendes som garage og lagerplads for selskabet. Hele bygningens areal er på 150 m². En ende af bygningen er anvendt til aflæsning og opbevaring af akrylmaling, der ikke tåler frost.

Din repræsentant har endvidere oplyst, at den del af bygningen, der anvendes til lager, er opmålt til 45 m². Resten af bygningen er garage for din bil og en traktor. Leverandøren af materialerne har nøgle til døren, så han selv kan læsse af. Døren er så bred, at der kan komme en palleløfter ind igennem.

Selskabet har ikke betalt leje for benyttelsen af din ejendom. Du har til SKAT oplyst, at selskabet har benyttet 150 m² af udbygningerne i landbrugsejendommen. Udlejningen påbegyndte medio 2008. Der er for Landsskatteretten fremlagt et fotografi af lageret.

Skatteankenævnet har, efter indstilling fra SKAT, fastsat udlejningsværdien til 200 kr. pr. m² og opgjort overskud ved udlejning således:

Rejsegodtgørelse (mad og forplejning)

Det er oplyst, at selskabet i 2008 og 2009 beskæftigede henholdsvis 5 personer og 3 personer. Du og din ægtefælle var blandt de ansatte. Lønudgifterne andrager i henhold til årsrapporten 1.516.246 kr. for 2008 og 730.483 kr. for 2009.

Din repræsentant har fremlagt dokumentation for, at der er udfærdiget 11 lønsedler i 2008 og 5 lønsedler i 2009. Selve lønsedlerne er ikke fremlagt.

Selskabet har fratrukket udgifter til hotel, mad og forplejning med i alt 214.184 kr. for 2008 og 80.517 kr. for 2009. Udgifterne består bl.a. af kontante hævninger, der er foretaget af dig. Det er oplyst, at hævningerne vedrører udgifter under rejser. Selskabet har ikke foretaget indberetning til SKATs kontrolsystem om udbetaling af skattefrie godtgørelser.

Der er oplyst, at du og medarbejderne spiste frokost på spisesteder, der geografisk var i nærheden af den aktuelle arbejdsplads. Der kunne være tale om alt fra en pølsevogn til en restaurant. Ofte udbetalte du medarbejderne omkring 500 kr. om ugen som tilskud til frokosten. Det var ikke muligt at opstille skurvogn, da der kunne besøges op til 3 forskellige arbejdspladser om dagen.

Øvrige udokumenterede udgifter for 2008, 57.688 kr.

Der er tale om udgifter i forbindelse med dine udlandsophold i henholdsvis Holland, USA og Thailand. Selskabet har udført arbejde i Holland og i Thailand.

I Holland opholdt du og nogle medarbejdere jer i byen [by2] i perioden 11. februar – 14. februar 2008. Din repræsentant har oplyst, at der var tale om ca. 8 personer, der var af sted. Af de fremlagte regninger fra hotellet fremgår det, at der var lejet 3 værelser i hele perioden samt 1 værelse med en enkelt overnatning mellem den 13. og 14. februar.

Hotel [...] i Holland

Selskabet har udgiftsført 42.697 kr. og har fremlagt dokumentation for 11.604 kr. Restbeløbet er af skatteankenævnet anset for maskeret udbytte til dig.

Messe i [USA]

Selskabet har udgiftsført 11.978 kr. og har fremlagt dokumentation for 3.323 kr. Restbeløbet er anset som maskeret udbytte til dig.

Din repræsentant har oplyst, at der var tale om et gulvkursus, som du deltog i. Deltagelsen kostede 65 dollars. Din repræsentant har fremlagt kursusbevis og et billede af kursusdeltagerne. Selskabets samarbejdspartner, [virksomhed2], betalte for din flybillet og ophold i [USA] i første omgang. Selskabet overførte efterfølgende en andel af udgiften til [virksomhed2]. Der er, på trods Landsskatterettens opfordring hertil, ikke fremlagt dokumentation for betalingen.

Udgift til flybillet

Selskabet har udgiftsført 8.450 kr. vedrørende betaling for en flybillet. Selskabets repræsentant har som dokumentation fremlagt et boardingpass, hvor beløbet er påført med håndskrift. Destinationen er if. bordingpasset [Danmark] – [Holland].

Din repræsentant har oplyst, at flyrejsen gik fra [Danmark] til [USA] via [Holland] og vedrørte din deltagelse i et gulvkursus i [USA].

Befordring

Selskabet har som en efterpostering udgiftsført 4.490 kr. Beløbet er efterposteret fra lønninger som skattefri befordringsgodtgørelse. Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvad beløbet dækker. Beløbet er anset som maskeret udbytte til dig.

Thailand

Selskabets repræsentant har oplyst, at du på grund af en hjerneblødning ikke var i stand til at rejse. Selskabets medarbejder, [person1], tog derfor af sted i stedet for. Han fik af selskabet udbetalt 5.000 kr. i kontanter til dækning af de udgifter, han måtte have under opholdet. Selskabets repræsentant har oplyst, at rejsen skyldtes, at der skulle lægges et epoxygulv i en saftevandsfabrik i Thailand. I Thailand har man ikke erfaring med at lægge epoxygulve. Materialerne var leveret på pladsen.

Øvrige udokumenterede udgifter for 2009, 16.098 kr.

Der er som efterpostering udgiftsført 16.098 kr. Efterposteringen er benævnt ”Hotel/mad”. Der er ikke fremlagt bilag. Beløbet er anset som maskeret udbytte til dig.

Yderligere omsætning 8.126 kr.

SKAT forhøjede selskabets indkomst med 114.468 kr., der ikke var anset for indtægtsført omsætning. Beløbet tillagt moms på 25 %, eller 28.617 kr., udgjorde i alt 143.085 kr. Beløbet blev endvidere anset som maskeret udbytte til dig.

SKAT har i forbindelse med skatteankenævnets behandling af sagen indstillet, at hele forhøjelsen frafaldes, da SKAT fandt det dokumenteret, at betalingerne er tilgået selskabets bankkonto. Skatteankenævnet nedsatte forhøjelsen til 8.126 kr.

Din repræsentant har for Landsskatteretten fremlagt kopi af selskabets bankkonto, hvoraf det fremgår, at der den 21. september 2009 er indsat et beløb på 8.125 kr. med teksten ”199”.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har nedsat den personlige indkomst for 2008 og 2009 med henholdsvis 3.000 kr. og 7.000 kr. Derudover er aktieindkomsten for 2009 nedsat med 134.959 kr.

Lagerleje

Interesseforbundne parter skal, i henhold til ligningslovens § 2, stk. 1, fastsætte lagerlejen til markedsværdien for del af ejendommen, som selskabet benytter. En lagerleje på skønsmæssigt 200 kr. pr. m² anses at være markedsprisen.

Rejsegodtgørelse (mad og forplejning)

Selskabets formue er reduceret med de udokumenterede udgifter og det er anset for godtgjort, at du i din egenskab af hovedanpartshaver og direktør har hævet beløbene som kontante hævninger. Hævningerne er anset som maskeret udbytte.

Selskabets øvrige udokumenterede udgifter

Det er ikke dokumenteret, at udgifterne er fradragsberettigede i selskabet som driftsudgifter eller er afholdt i selskabets interesse. Selskabets formue er reduceret med de udokumenterede udgifter og det er anset for godtgjort, at du i din egenskab af hovedanpartshaver og direktør har hævet beløbene. Hævningerne er anset som maskeret udbytte.

Yderligere varesalg i selskabet

I henhold til den for skatteankenævnet fremlagte dokumentation, kan den manglende omsætning opgøres til 6.501 kr. + moms 1.625 kr., eller i alt 8.126 kr., der må henføres til faktura 199, der således ikke er dokumenteret indtægtsført.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at skatteansættelsen for 2008 skal nedsættes med 161.319 kr. og for 2009 nedsættes med 69.724 kr.

Der er ikke grundlag for at forhøje indkomsten som følge af manglende dokumentation i selskabet. Dette gælder både den maskerede udbytte og beskatningen af den udbetalte rejsegodtgørelse. De fradrag, der er foretaget i selskabet, skal henføres direkte til selskabet, da de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i selskabet. Der er således ikke grundlag for en forhøjelse indkomsten, som anført af skatteankenævnet.

Selskabet har afholdt en række udgifter, som direkte kan henføres til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, som derfor er den personlige skatteansættelse uvedkommende.

Selskabets varesalg har intet med den personlige indkomstansættelse at gøre, da omsætningen ikke kan siges at være tilgået dig.

Lagerleje

Du oplyste på mødet med skatteankenævnet, at selskabet siden medio 2008 havde anvendt ca. 150 m² af udbygningerne på grunden. Denne antagelse er imidlertid meget forkert. Du har efterfølgende opmålt rummet, hvor selskabet opbevarer materialer, og det måler 5 x 9 meter. Selskabet anvender således kun 45 m². Overskud skal derfor korrigeres således:

2008

2009

Udover det fremlagte fotografi bedes det bemærket, at lageret alene anvendes til opbevaring af materialer, der ikke tåler frost. Selskabet har således ikke behov for hverken større lokaler eller lager, da arbejdet udføres ude hos kunderne.

Rejsegodtgørelse

Der er tale om hævninger, der er foretaget for at dække udgifter til hotel, mad og forplejning. De kontante hævninger er således foretaget for at dække selskabets udgifter og ikke dine private udgifter. Det er en naturlig følge af selskabets aktiviteter i både ind- og udland, at selskabet har udgifter til rejser. Det skal hertil bemærkes, at udgifterne ikke alene er afholdt overfor dig, men ligeledes overfor de øvrige ansatte i selskabet. Ved angivelsen af løn for 2008 fremgår det, at der i 2008 har været 11 ansatte og 5 ansatte i 2009.

Der er enighed om, at selskabets resultat skal reduceres med de udokumenterede udgifter, men ikke at den skattepligtige indkomst skal forhøjes med beløbene, da udgifterne er afholdt som led i selskabets drift.

Der bør også lægges vægt på, at der ved udførelsen af mange af virksomhedens opgaver anvendes epoxyprodukter, hvor det er påkrævet, at der tages særlige forbehold i forhold til indtagelse af mad og drikke.

Udokumenterede udgifter i 2008

Du har bl.a. udført arbejde i Holland, hvor der er afholdt udgifter til hotel og forplejning. Ved Landsskatterettens afgørelse bør der lægges vægt på, at der var 4 medarbejdere af sted i 4 dage, og 1 medarbejder af sted i 2 dage. Selskabet har afholdt udgifterne til hotel, mad og forplejning.

Hverken SKAT eller skatteankenævn har betvivlet, at du har været i [USA] i den periode, hvor messen blev afholdt. De pågældende udgifter er således at anse for erhvervsmæssige udgifter og fradragsberettigede i selskabet jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du skal således ikke beskattes som udbytte med den foretagne forhøjelse i selskabet.

Det i selskabet foretagne fradrag for udgift til flybillet vedrører din rejse fra [Danmark] via [Holland] til [USA]. Rejsen blev foretaget i forbindelse med et gulvkursus, hvorfor rejsens formål uden tvivl er i selskabets interesse. Det har ikke været muligt at få en kopi af fakturaen fra rejseselskabet, men Landsskatteretten kan i sin afgørelse hense til, hvad en flybillet til [USA] i almindelighed koster. Der er således ikke grundlag for at anse udgiften for at være maskeret udbytte til dig.

Befordringsgodtgørelsen på 4.490 kr. er en efterpostering fra lønkontoen. Der er derfor ikke grundlag for beskatning.

Rejsen til Thailand blev foretaget af en medarbejder. Rejsen var erhvervsmæssigt foretaget, da der skulle lægges gulv i en saftevandsfabrik i Thailand. Du kunne på grund af hospitalsindlæggelse på [sygehus] ikke selv foretage rejsen. Du kan derfor ikke have opnået økonomisk fordel af denne rejse. I nogle lande, herunder Thailand, er det ikke muligt at opnå samme anerkendte dokumentationer som i Danmark. Medarbejderen fik 5.000 kr., da han lagde ud for hotel og diverse køb af mad m.v. På grund af hospitalsindlæggelsen kort før afrejse, var hele situationen mere hektisk og det var ikke muligt at planlægge medarbejderens afrejse i samme omfang som under normale omstændigheder.

Alternativt bør der godkendes fradrag efter standardsatserne i ligningslovens § 9 A.

Udokumenterede udgifter i 2009

Der er tale om udgifter afholdt til hotel og mad. Landsskatteretten bør lægge vægt på, at selskabet udfører arbejde i både ind- og udland. Det medfører naturligvis, at selskabet må afholde udgifter i forbindelse hermed. Udgiften er debiteret under konto 173, hotel og mad, og krediteret banken med teksten ”kundekort”. Da betalingen netop er sket med kundekort, kan der ikke være gået penge ud af selskabet, idet dette sandsynliggør, at der er tale om udgifter afholdt af og for selskabet. Der er derfor ikke tale om maskeret udbytte til dig.

Yderligere varesalg i selskabet.

Det yderligere varesalg er ikke tilgået dig personligt, men derimod selskabet. Der er derfor ikke tale om maskeret udbytte. Beløbet, som skatteankenævnet har anset som maskeret udbytte i forbindelse med yderligere varesalg, vedrører udført arbejde for [virksomhed3]. Beløbet er krediteret konto for debitorer og debiteret banken. Det ses endvidere af det fremlagte bilag, at beløbet er indbetalt på selskabets bankkonto. Der er derfor ikke grundlag for at statuere maskeret udbytte.

Landsskatterettens afgørelse

Lagerleje

Det fremgår af ligningslovens § 2, stk. 1, at interesseforbundne parter skal anvende priser og vilkår for økonomiske transaktioner i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

Landsskatteretten finder i lighed med skattemyndighederne, at den objektive udlejningsværdi af lageret kan fastsættes til 200 kr. pr. m². Det fremlagte fotografi anses ikke at dokumentere i hvilken grad selskabet benytter bygningen. Det anses derfor ikke godtgjort, at selskabet kun anvender en mindre del af bygningen. Landsskatteretten stadfæster derfor skatteankenævnets afgørelse vedrørende dette punkt.

Aktieindkomst

Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, med undtagelse af friaktier og friandele samt udlodning af likvidationsprovenu foretaget i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses. Det fremgår af § 16 A, stk. 1, i lovbekendtgørelse nr. 1061 af 24. oktober 2006 af ligningsloven.

Rejsegodtgørelse og udokumenterede udgifter

Det fremgår af ligningslovens § 9A, at:

”Godtgørelser til dækning af rejseudgifter, der påføres lønmodtageren, fordi lønmodtageren på grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl, medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, såfremt godtgørelsen ikke overstiger satser, der er fastsat i stk. 2.”

Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at de foretagne hævninger i selskabet er medgået til forplejning i ligningslovens forstand, idet det ikke er dokumenteret, at hævningerne vedrører fradragsberettigede rejse- og opholdsudgifter. Landsskatteretten stadfæster derfor skatteankenævnets afgørelse vedrørende disse punkter for 2008 og 2009.

Yderligere varesalg

Landsskatteretten finder det godtgjort, at betaling for faktura 199 er indsat på selskabets bankkonto den 21. september 2009. Skatteankenævnets forhøjelse nedsættes således til 0 kr. vedrørende dette punkt.