Kendelse af 19-06-2015 - indlagt i TaxCons database den 25-07-2015

Klagen angår for indkomstår 2008 afslag på at få 60.221,48 kr. af indbetalt acontoskat tilbagebetalt.

Landsskatteretten stadfæster afslaget.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS var for indkomstår 2008 som administrationsselskab sambeskattet med datterselskabet [virksomhed2] ApS (CVR-nr. [...1]) efter reglerne om tvungen national sambeskatning i selskabsskattelovens § 31, indtil den 31. august 2008, hvor datterselskabet ifølge det oplyste blev solgt.

For indkomstår 2008 har [virksomhed1] ApS selvangivet en sambeskatningsindkomst på 1.330.907 kr., hvor der indgår administrationsselskabets indkomst med 124.805 kr. (perioden 1.1.2008-31.12.2008) og datterselskabets indkomst med 1.206.102 kr. (perioden 1.1..2008-31.8.2008), jf. hjælpeskema til opgørelse af sambeskatningsindkomst.

Der er for indkomstår 2008 udskrevet årsopgørelse nr. 1 den 8. oktober 2009 og årsopgørelse nr. 2 den 24. december 2009. Nr. 1 viser restskat til indbetaling 164.156 kr. og nr. 2 viser en overskydende skat til udbetaling på 447 kr. (restskatten ifølge nr. 1 forudsættes betalt). Beregningen er sket med udgangspunkt i en indkomstskat på 332.725 kr. (25 % af 1.330.907 kr.), og der fremkommer herefter en slutskat ifølge opgørelse nr. 1 på 332.725 kr. og ifølge opgørelse nr. 2 (efter en lempelse med 2.235 kr.) på 330.490 kr. Efter reduktion med indbetalt acontoskat (2 ordinære rater a 86.000 kr., eller 172.000 kr.) og indeholdt udbytteskat (6.297 kr.) i alt 178.297 kr. fremkommer en restskat (før tillæg) ifølge opgørelse nr. 1 på 154.428 kr. og ifølge opgørelse nr. 2 på 152.193 kr.

For [virksomhed1] ApS har der været anmodet om, at SKAT tilbagebetaler 60.221,48 kr. af den acontoskat, som er indbetalt af selskabet den 20. november 2008, idet betalingen anses at angå et beløb, som selskabet ikke hæfter for.

Beløbet fremgår af en opgørelse af 16. november 2009 ”Fordeling af selskabsskatter” udarbejdet af [virksomhed3] A/S. Med udgangspunkt i de beløb, som fremgår af årsopgørelse nr. 1 fremkommer følgende fordeling:

SKAT fastholdt ved brev af 17. august 2012 til [virksomhed3] A/S en tidligere mail af 19. juni 2012, hvorefter der ikke tilbagebetales 60.221,48 kr. til [virksomhed1] ApS. I brevet hedder det: ”SKAT udbetaler ikke [virksomhed1]s tilgodehavende på kr. 60.221,48. Dette skyldes, at der ikke er tale om et tilgodehavende hos SKAT, men hos datterselskabet [virksomhed2] ApS ... Det er rigtigt at det jf. SEL § 31 stk. 6 jf. SEL § 31 stk. 4, fremgår, at administrationsselskabet først hæfter for indkomstskatter vedr. andre koncernselskaber fra og med det tidspunkt, hvor disse andre betaler skatten til administrationsselskabet. Med da der i denne sag ikke er tale om, at der er skyldige indkomstskatter til SKAT, kan denne § ikke anvendes. Dette skyldes, at [virksomhed1] ApS i sin tid har betalt acontoskatten, uden at have fået penge af datterselskabet, og dermed har SKAT kun kunne opkræve beløb i overensstemmelse med skyldig restskat. [virksomhed1] vil derfor skulle rette kravet mod [virksomhed2] ApS, som tidligere oplyst.”

Ved [virksomhed5]s brev til SKAT af 8. april 2013 blev på vegne af [virksomhed1] ApS anmodet om, at SKAT ikke fastholdt brevet af 17. august 2012. Klagen angår, at denne anmodning ikke er imødekommet.

Ifølge klagen til Landsskatteretten er den pågældende acontoskatterate, som søges tilbage som overskydende skat for [virksomhed1] ApS, indbetalt den 20. november 2008 og således efter at sambeskatningen ophørte den 31. august 2008.

Det er i øvrigt under sagens behandling for Landsskatteretten oplyst, at [virksomhed2] ApS nu er opløst efter konkurs, og at det ikke havde været muligt at modtage betaling fra dette selskab. Efter salget af datterselskabet den 31. august 2008, hvor det aftalte vederlag var et kontantbeløb (60 %) og earn out (40 %), havde der også været uenighed mellem aftaleparterne om restbetalingen, hvor [virksomhed1] ApS som sælger havde fået medhold.

SKATs afgørelse

Brevet fra SKAT af 17. august 2012 fastholdes.

SKAT udbetaler ikke tilgodehavende på 60.221,48 kr. til [virksomhed1] ApS. Der er ikke tale om et tilgodehavende hos SKAT, men hos datterselskabet [virksomhed2] ApS.

Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 4, at administrationsselskabet (her [virksomhed1] ApS), forestår indbetaling af den samlede indkomstskat til SKAT. Endvidere fremgår det af selskabsskattelovens § 31 stk. 6, at danske selskaber og faste driftssteder i Danmark, hvis indkomstskat betales af administrationsselskabet, skal forpligte sig til betaling af et beløb svarende til den betalte indkomstskat.

[virksomhed1] ApS har derfor som administrationsselskab forpligtet sig til at indbetale skatterne, og [virksomhed2] ApS, har jf. ovenstående forpligtet sig til at betale acontoskat til [virksomhed1] ApS. Det forhold, at [virksomhed2] ApS ikke har afregnet acontoskat overfor [virksomhed1] ApS, er et mellemværende de 2 selskaber i mellem, og kravet vil derfor skulle rettes mod [virksomhed2] ApS.

Da der ikke er tale om en overskydende skat, men en acontoskat, og det faktum at der for indkomståret ikke blev udløst overskydende skat, men en restskat, kan denne ikke, jf. selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, udbetales til [virksomhed1] ApS, da der ikke er noget overskydende beløb.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at der for indkomstår 2008 skal udbetales overskydende skat med 60.221,48 kr. til [virksomhed1] ApS, jf. herved [virksomhed3] A/S´ opgørelse af 16. november 2009.

Det er herved gjort gældende, at SKAT skal tilbagebetale 60.221,48 kr. af den acontoskat, som er indbetalt af [virksomhed1] ApS den 20. november 2008. Der ses ikke at være hjemmel til afslaget på tilbagebetalingen af dette beløb, jf. de dagældende bestemmelser i selskabsskattelovens § 31, stk. 4 og stk. 6.

Det følger af selskabsskattelovens dagældende § 31, stk. 4, at det enkelte selskab kun hæfter for den del af skatten, der vedrører indkomsten, som fordeles til selskabet, og at administrationsselskabet overtager forpligtelsen, når det modtager betaling efter stk. 6. Af selskabsskattelovens dagældende § 31, stk. 6, følger, at selskaber, hvis indkomstskat betales af administrationsselskabet, skal forpligte sig til betaling til administrationsselskabet af et beløb svarende til den betalte indkomstskat.

Beløbet på 60.221,48 kr. skal tilbagebetales fra SKAT som vedrørende indkomst, som blev betalt af [virksomhed1] ApS, uden at selskabet hæfter for det indtil den 31. august 2008 sambeskattede selskab [virksomhed2] ApS´ skatter, jf. selskabsskattelovens dagældende § 31, stk. 4. Betalingen vedrører indkomsten, som fordeltes til [virksomhed2] ApS, og det har ikke været muligt at modtage betaling fra dette selskab.

[virksomhed1] ApS´ indbetaling af acontoskatten som administrationsselskab kan ikke udstrækkes til også at medføre en hæftelse for skatterne i [virksomhed2] ApS.

SKATs afslag er udtryk for, at der, uanset den klare ordlyd i selskabsskattelovens § 31, stk. 4, er sket en udvidelse af [virksomhed1] ApS´ hæftelse. En sådan udvidelse må kræve en klar lovgivning, hvilket ikke er tilvejebragt før vedtagelsen af lov nr. 591 af 18. juni 2012, hvor bestemmelserne i selskabsskattelovens § 31, stk. 4, blev ændret.

Tilbagebetaling skal ske, uanset at indbetalingen fra administrationsselskabet ikke overstiger skatten af sambeskatningsindkomsten for indkomstår 2008, da indbetalingen af acontoskatten den 20. november 2008 er sket efter ophøret af sambeskatningen. SKM 2012.9.ØLR rækker ikke længere end, at a conto skatterater, som er indbetalt i sambeskatningsperioden, ikke kan kræves tilbagebetalt, så længe disse ikke overstiger det samlede skattetilsvar for sambeskatningsperioden. Dommen udgør derfor ikke et præjudikat i nærværende sag.

Betaling af a conto skatterater efter sambeskatningens ophør kan ikke overføres til at dække skatter for et tidligere sambeskattet selskab, uanset at skatten vedrører det tidligere sambeskattede selskabs skat i sambeskatningsperioden. Hæftelsen efter selskabsskattelovens § 31, stk. 4, påhviler hvert enkelt sambeskattet selskab, ligesom det af sambeskatningen udtrådte selskab, [virksomhed2] ApS, ikke i medfør af selskabsskattelovens § 31, stk. 6 kunne påføres en forpligtelse til at betale [virksomhed1] ApS.

Der bestod på betalingstidspunktet den 20. november 2008 ikke en sambeskatning, og i kraft heraf bestod heller ikke den i selskabsskattelovens § 31, stk. 6, anførte forpligtelse til at betale.

Betalingen af a conto skat for det tidligere datterselskab [virksomhed2] ApS er derfor ikke en betaling af a conto skat for et selskab, der på betalingstidspunktet indgår i en sambeskatning med [virksomhed1] ApS.

Der er derimod tale om en betaling efter selskabsskattelovens § 29 A, stk. 6, dvs. en frivillig indbetaling af a conto skat for [virksomhed1] ApS. Alternativt er indbetalingen en betaling i urigtig formening om skyld (condictio indebiti). Uanset om indbetalingen omfattes af selskabsskattelovens § 29 A, stk. 6, eller reglerne om condictio indebiti, er der for SKAT ikke hjemmel til at henføre det indbetalte beløb til [virksomhed2] ApS´ skat af indkomst fra sambeskatningsperioden.

Landsskatteretten s afgørelse

Klagen angår, at der er givet afslag på at få tilbagebetalt 60.221,48 kr. af den acontoskat, som blev indbetalt af [virksomhed1] ApS den 20. november 2008, hvor beløbet fremgår af [virksomhed3] A/S´ opgørelse af 16. november 2009. Der er bl.a. henvist til selskabsskattelovens dagældende § 31, stk. 4 og stk. 6, hvorefter betalingen anses at angå beløb, som [virksomhed1] ApS ikke hæfter for.

For sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen, jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 2, 1. pkt. Den samlede indkomstskat, restskat eller overskydende skat for indkomståret beregnes for sambeskattede selskaber hos administrationsselskabet, jf. selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, 1. pkt. Restskat og overskydende skat opgøres efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4 og stk. 5.

I selskabsskattelovens dagældende § 31, stk. 4, hedder det i pkt. 7-11:

”Administrationsselskabet forestår indbetalingen af den samlede indkomstskat. Dette gælder også restskat, tillæg og renter. Told- og skatteforvaltningen kan med frigørende virkning udbetale overskydende skat og godtgørelse til administrationsselskabet. Hvert enkelt sambeskattet selskab hæfter kun for den del af indkomstskatten, acontoskatten og restskatten samt tillæg og renter, der vedrører den del af indkomsten, som fordeles til selskabet. Når administrationsselskabet modtager betaling efter stk. 6 til betaling af indkomstskatten m.v., overtager administrationsselskabet hæftelsen herfor.

I selskabsskattelovens dagældende § 31, stk. 6, hedder det i pkt. 5 og 6:

”Danske selskaber og faste driftssteder i Danmark, hvis indkomstskat betales af administrationsselskabet, skal forpligte sig til betaling til administrationsselskabet af et beløb svarende til den betalte indkomstskat. Betalingerne som nævnt i dette stykke har ingen skattemæssige konsekvenser for betaleren eller modtageren.”

Ifølge selskabsskattelovens § 29 A, udgør ordinær acontoskat 50 % af gennemsnittet af de seneste tre indkomstårs indkomstskat, som betales i to lige store rater i indkomståret, jf. bestemmelsens stk. 2, og skatten forfalder til betaling den 1. marts og den 1. november med sidste rettidige indbetalingsdag den 20. i forfaldsmåneden, jf. bestemmelsens stk. 5. Der kan frivilligt betales yderligere acontoskat, hvor betaling af frivillig acontoskat skal ske senest hhv. den 20. marts og den 20. november i indkomståret, jf. bestemmelsens stk. 6.

Antages indkomstforholdene i indkomståret at ville afvige væsentligt fra, hvad der er lagt til grund ved fastsættelsen af acontoskatten efter selskabsskattelovens § 29 A, stk. 2, kan selskabet begære, at den ordinære acontoskat nedsættes under hensyn til selskabets oplysninger om de forventede indkomstforhold, jf. selskabsskattelovens § 29 C med fastsættelse af bl.a. regler om frist for anmodning om nedsættelse af ordinær acontoskat i § 5 i dagældende bekendtgørelse om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. nr. 929 af 4. oktober 2005.

Det kan i overensstemmelse med SKATs afgørelse tiltrædes, at [virksomhed1] ApS ikke har krav på tilbagebetaling af 60.221,48 kr. af betalt acontoskat for indkomstår 2008.

[virksomhed1] ApS var som administrationsselskab sambeskattet med [virksomhed2] ApS (daværende [virksomhed4] ApS) efter reglerne i selskabsskattelovens § 31 indtil den 31. august 2008, hvor datterselskabet blev solgt. Opkrævet acontoskat for indkomstår 2008 efter selskabsskattelovens § 29 A er betalt af [virksomhed1] ApS, herunder 2. rate den 20. november 2008 på 86.000 kr. [virksomhed1] ApS ses ikke ud fra sagens oplysninger at have søgt om ændring af acontoskattebetalingen efter selskabsskattelovens § 29 C.

Da beløbet på 60.221,48 kr. er indbetalt til SKAT, og da indbetalingen som acontoskat ikke overstiger det samlede endelige skattetilsvar for selskaberne, har [virksomhed1] ApS ikke efterfølgende krav på tilbagebetaling af et beløb svarende til det beløb, som acontoskatten overstiger selskabets egen skat. Der henvises herved til også SKM 2012.9.ØL.

Det forhold, at sagen angår [virksomhed1] ApS´ indbetaling af acontobeløbet efter ophøret af sambeskatningen, hvor SKM 2012.9.ØL angår acontobeløb indbetalt inden ophøret af sambeskatningen, ses ikke at begrunde en ændret bedømmelse. Herunder må [virksomhed1] ApS´ indbetaling af acontoskat udover det beløb, som angår selskabets egen skat, i relation til selskabsskattelovens § 31, stk. 6, anses at være i egenskab af administrationsselskab i sambeskatningen med [virksomhed2] ApS, indtil ophøret af sambeskatningen den 31. august 2008.

Sagen oplysninger i øvrigt, herunder at [virksomhed2] ApS nu er ophørt ved konkurs, uden at der er modtaget betaling fra dette selskab angående det af sagen omhandlede beløb, giver ikke grundlag for en ændret bedømmelse.

SKATs afgørelse af 14. maj 2013 stadfæstes derfor.