Kendelse af 08-10-2014 - indlagt i TaxCons database den 28-11-2014

Sagens emne

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt fradrag for befordring efter ligningslovens § 9 C.

Faktiske oplysninger

Du har et vognmandsfirma i Danmark, hvor du kører taxi for [virksomhed1].
I perioden 2007 til 2010 har du været bosiddende i Sverige med din hustru.

Din hustru har i den pågældende periode arbejdet i [by1].

Du har afleveret en passageoversigt omhandlende perioden 15. januar 2009 til 14. juli 2009, samt 15. marts 2010 til 30. november 2010.

Du har oplyst, at du befordrede dig i egen privat ejet bil, indregistreret i Sverige ([reg.nr.1] Skoda Octavia, diesel) ved kørsel mellem hjem og arbejde.

Landsskatteretten har ved en kendelse dateret den 8. juli 2013 truffet afgørelse om, at du i årene 2006, 2007 og 2008 var berettiget til fradrag for befordring mellem hjem og arbejde i henhold til ligningslovens § 9C med henholdsvis 53.885 kr., 65.244 kr. og 65.244 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat dit fradrag for befordring til 0 kr. i både 2009 og 2010.

Ved gennemgang af kørebøgerne er det SKATs opfattelse, at passageoversigten fra Øresundsbroen ikke altid kan være udtryk for overfart i forbindelse med kørsel i virksomhedens hyrevogn.
Det er således SKATs opfattelse, at du ikke har dokumenteret, at kørslen er foretaget i privat ejet bil og ikke hyrevogn, samt at udgiften til brobizz ikke er fratrukket ved opgørelsen af virksomhedens overskud.

Der henvises til ligningslovens 9 C.

Din opfattelse

Du har fremsat påstand om, at du skal have befordringsfradrag og brofradrag i 2009 for 56.154 kr. og i 2010 for 53.633 kr.
Din ægtefælle har ikke fratrukket brofradrag, dette er alene medtaget på din skatteopgørelse.

I det omfang, at det har været muligt for dig og din ægtefælle at følges ad, har I gjort det, men I har også benyttet jer af tog, formentlig dog mest dig.

Befordringsfradraget skal ses som det samlede fradrag for jer begge. Din ægtefælle har overført fradrag til dit fulde befordringsfradrag.

Du har også kørt for et svensk firma, [virksomhed2], i [Sverige], hvor du bl.a. kørte med hastedokumenter. For samme firma kørte du personer over sundet.
Desuden var du medlem af en gruppe vognmænd, som havde kørsel for [virksomhed3], typisk med søfolk, som skulle på- eller afmønstre i Sverige. Din bil med plads til 8 personer var særlig velegnet til disse kørsler.

Det er i dag vanskeligt at skønne over antallet af kundekørsler til og fra Sverige.

Dine kørebøger har været udlånt til SKAT. Din hustru har fået bøgerne tilbage og har opgjort antallet af køredage i 2009 og 2010. Der mangler en kørebog dækkende perioden 30. maj til 20. august 2010. Skønsmæssigt foretages der fradrag for erhvervskørsel ca. 5 erhvervskørsler pr. år.

Der bør således ydes kørselsfradrag for 245 dage i 2009 og for 2010 bør der ydes kørselsfradrag for 234 dage. SKAT og skatteankenævnet har ikke anerkendt befordringsfradrag for 2006, 2007 og 2008, men det har Landsskatteretten i kendelse af 8. juli 2013.
Landsskatteretten har haft lejlighed til at se de opgørelser, som din kone har udarbejdet på grundlag af kørselsbøgerne for de pågældende år. Det er tilsvarende opgørelser hun har haft, da kørebøgerne alene viser det samlede antal km-antal for de respektive dage. Desuden har repræsentanten lavet korrektioner svarende til Landsskatterettens beregninger.

Begrundelsen fra SKAT om, at bropassagerne vedrører jeres fælles samlede passager i hver jeres bil, hænger sammen med, at din hustru af og til tog tidligere af sted hjemmefra, samtidig med at du har taget toget og I har så fulgtes hjem om aftenen. Landsskatteretten anerkendte kørselsfradrag for dig for de dage, hvor det kunne bevises, at du havde arbejdet i Danmark.

SKATs udtalelse

SKAT har under sagens behandling udtalt, at SKAT er enig i, at du i 2009 og 2010 får fradrag for henholdsvis 56.154 kr. og 53.633 kr., jf. Landsskatterettens kendelse af 8. juli 2013 i sagen.

Landsskatterettens afgørelse

Du får fuldt medhold.

Efter ligningslovens § 9 C, stk. 1 og 2, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst foretages fradrag for befordring frem og tilbage mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads med et beløb, som beregnes på grundlag af den normale transportvej ved bilkørsel efter kilometertakst, der fastsættes af Skatterådet. Ved fastsættelsen af denne takst lægges udgiften til befordring med bil til grund.

Fradrag kan dog kun foretages for den del af befordringen, som overstiger 24 km pr. dag.

Efter Ligningslovens § 9 C, stk. 9, 1. pkt. og 3. pkt, kan personer ved opgørelsen af fradrag for befordring frem og tilbage mellem sin sædvanlige bopæl og arbejdsplads, mod dokumentation, foretage yderligere fradrag for 50 kr. pr. passage af Øresundsforbindelsen ved benyttelse af bil og med 8 kr. pr. person ved anvendelse af kollektiv trafik.

Efter Landsskatterettens kendelse af 8. juni 2013 vedrørende samme forhold for perioden 2006 til 2008, bliver der lagt vægt på, at der efter almindelig retspraksis ikke kræves særlig specifikation, udover oplysning om afstanden mellem hjem og arbejdsplads, antal arbejdsdage om året og en konkret opgørelse over antal passager over Øresundsforbindelsen.

Fradraget gives for det faktiske antal arbejdsdage, den skattepligtige har haft befordring til og fra arbejde, og der kan således ikke beregnes befordringsfradrag for fri-, ferie- og sygedage. Ved kørsel over Øresundsforbindelsen indrømmes et almindeligt standardfradrag efter ligningslovens § 9 C for befordring mellem hjem og arbejde.

I 2009 har du kørt 250 dage og i perioden 1. januar til 30. oktober 2010 er der kørt 239 dage ifølge kørebog og din hustrus opgørelser.

Det lægges endvidere til grund, at nogen af kørslerne var erhvervsmæssige kørsler over broen. Hertil finder Landsskatteretten det sandsynligt, at ca. 5 kørsler om året var erhvervsmæssige. Det svarer til forholdene i perioden 2006-2008, jf. LSR 12-0189646. Landsskatteretten godkender herefter fradrag for befordring og bropassage for 245 kørsler i 2009 og 234 kørsler i 2010 således: