Kendelse af 16-08-2016 - indlagt i TaxCons database den 30-09-2016

SKAT har ikke nedsat resultat af virksomhed med 200.000 kr. for indkomståret 2010.

Landsskatteretten nedsætter resultat af virksomhed med 200.000 kr. for indkomståret 2010.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] uden ansatte. Virksomheden er registreret pr. 1. marts 2007 som en murervirksomhed.

Klagerens virksomhed [virksomhed1] har i indkomståret 2009 arbejdet på et projekt på [adresse1]. Klageren har for indkomståret 2009 selvangivet et skattemæssigt overskud af selvstændig virksomhed på 120.239 kr. Den eneste indtægtspost i regnskabet for 2009 på 180.000 kr. vedrører værdien af det igangværende arbejde på [adresse1].

Ejendommens ejer har oplyst, at klagerens arbejde på [adresse1] blev afsluttet allerede i maj måned 2009. Klageren har imidlertid først den 3. februar 2010 udstedt en faktura på 468.000 kr. ekskl. moms vedrørende arbejdet på [adresse1].

Der foreligger regnskaber for årene 2009 og 2010, samt momsangivelser for årene 2009 - 2010

SKAT har den 3. marts 2011 truffet følgende afgørelse for indkomståret 2009:

Ӯndring af skatten

Ændringen af momsen

Vi har også gennemgået momsregnskabet for dinvirksomhed [virksomhed1] v/[person1], CVR-nr. [...1], og vi foreslår at ændre momsen for perioden 1/1 – 31/12 2009 sådan:

Du skal betale 53.360 kr. mere i moms, end du har angivet. Det skyldes, at der ikke er godkendt købsmoms på brændstof samt en yderligere skønnet salgsmoms for år 2009.

Begrundelser

SKAT har i brev af 1. februar 2011 fremsendt forslag til påtænkte ændringer vedrørende din skat og moms. Der er ikke modtaget indsigelser hertil, hvorfor omhandlede afgørelse er i overensstemmelse med tidligere fremsendte forslag.

SKAT har trods flere opfordringer ikke modtaget nærmere vedrørende selvangivne igangværende arbejder for år 2009.

Endvidere anses det foreliggende regnskab for år 2009 ikke at overholde gældende regler i bogføringsloven, mindstekravsbekendtgørelsen og momsbekendtgørelsen, hvorfor regnskabet ikke på betryggende måde anses for egnet til en korrekt opgørelse af virksomhedens indtægter/udgifter – herunder skatte- og momstilsvaret.

SKAT har derfor foretaget en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten med 200.000 kr. samt yderligere salgsmoms med 50.000 kr. jfr. statsskattelovens § 4, skattekontrollovens §§ 3 og 5 samt opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Der er ved udøvelse af skønnet taget hensyn til de foreliggende oplysninger i sagen samt vedhæftede beregnede privatforbrug for år 2009.

Der kan i øvrigt henvises til den vedlagte sagsfremstilling.”

Den afgørelse er efterfølgende stadfæstet af [Skatteankenævnet] den 27. oktober 2011 og af Landsskatteretten den 19. september 2012.

Af præmisserne fra Landsskatterettens kendelse fremgår følgende:

(…)

”Klagerens virksomhed [virksomhed1] har i indkomståret 2009 arbejdet på et projekt på [adresse1]. Klageren har for indkomståret 2009 selvangivet et skattemæssigt overskud af selvstændig virksomhed på 120.239 kr. Den eneste indtægtspost i regnskabet for 2009 på 180.000 kr. vedrører værdi af det igangværende arbejde på [adresse1]. Ejendommens ejer har oplyst, at klagerens arbejde på [adresse1] blev afsluttet allerede i maj måned 2009. Klageren har imidlertid først den 3. februar 2010 udstedt en faktura på 468.000 kr. ekskl. moms vedrørende arbejdet på [adresse1].

Det lægges på den baggrund ved afgørelsen til grund, at det omhandlede arbejde har været regningsmodent inden udgangen af 2009, hvorfor klageren allerede i indkomstopgørelsen for indkomståret 2009 skulle have indtægtsført hele avancen vedrørene arbejdet. Klageren har kun indtægtsført 180.000 kr., og SKAT har forhøjet overskuddet af virksomheden skønsmæssige med 200.000 kr. Klageren har oplyst, at der ikke er udstedt aconto-fakturaer vedrørende projektet. Ejendommens ejer har imidlertid oplyst, at klagerens arbejde løbende er blevet honoreret via kontante udbetalinger mv. Klageren har kun betalt nogle af de anvendte byggematerialer. Der er på den baggrund ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skønsmæssigt ansatte overskud af virksomheden på 320.239 kr. for indkomståret 2009, der alene hidrører fra arbejdet på [adresse1].”

(…)

Klagerens repræsentant har i brev af 23. november 2012 til SKAT anmodet om at momsen for indkomståret 2009 reduceres med 50.000 kr., og at overskuddet af virksomheden for indkomståret 2010 reduceres med 200.000 kr. under hensyn til Landsskatterettens kendelse 12-0189112 af 19. september 2012. Der anføres følgende i revisors anmodning:

”Vi skal hermed bede Dem rette årsopgørelsen for 2009 for vor ovenstående klient.

Den forhøjelse, som SKAT har gennemført for året har været indklaget til Landsskatteretten og vi henviser til kendelse 12-0189112 af 19.september 2012.

Af denne kendelse fremgår det, at forhøjelsen er gennemført på det forkerte grundlag.

Uddrag af kendelsen vedhæftet nærværende skrivelse.

SKAT lavede en forhøjelse af indkomsten i 2009 på kr. 200.000 og en forhøjelse af momsen for 2009 på kr. 50.000, da SKAT hævdede at skatteyder havde et for lavt privatforbrug i året. Overfor Landsskatteretten har vi påvist flere faktuelle fejl i SKATs privatforbrugsopgørelse, og Landsskatteretten bekræfter nu, at forhøjelsen i stedet skal begrundes i for lidt optagede igangværende arbejder - uanset, at disse igangværende arbejder i 2010 måtte konstateres tabte.

Som følge heraf skal vi således bede Dem foranledige følgende ændringer:

Den gennemførte forhøjelse af mom sen for 2009 skal reduceres med kr. 50.000.

Skatteyders Resultat af virksomhed for 2010 skal reduceres med kr. 200.000.

Skatteyder har hele tiden siden SKATs forhøjelse fastholdt, at forhøjelserne ikke var rigtige. Hans daværende revisor var desværre ikke i stand til at fremlægge tilstrækkelig dokumentation for at tilbagevise SKATs anbringender, ej heller overfor Skatteankenævnet. Da skatteyder imidlertid har forståelse for de mekanismer, som vores samfund har, og de klageinstanser der er, har han dette til trods betalt acontobeløb til SKAT.

I lyset af ovenstående kendelse fra Landsskatteretten og de anførte ændringer det afstedkommer, skal vi derfor anmode om en komplet oprydning på skatteyders CPR og CVR nummer ([...1]). Herved forstås, at momsen for 2009 nedsættes med kr. 50.000, at acontobetalinger skal henføres til den rette gæld, og at der skal laves nye skatteberegninger for 2010 for såvel skatteyder som dennes hustru.”

Klagerens repræsentant har i brev af 18. februar 2013 yderligere meddelt følgende:

”Indledningsvist skal jeg bede Dem rette momstilsvaret for 2010 med kr. 50.000 mindre i udgående afgift. Dette begrundes i, at De har meddelt, at de ikke vil rette momstilsvaret for 2009, som vi på vegne af vor klient tidligere har bedt om – da landsskatteretten i kendelse af 12-0189112 af 19. september 2012 fastslog, at forhøjelsen af indkomsten i 2009 skulle begrundes i, at der var tale om faktureringsmodne igangværende arbejder. I og med at De fastholder momsen i 2009 begrundet i igangværende arbejder, skal momsen ligesom selve de igangværende arbejder pr. 31/12 2009 tilbageføres i 2010 i stedet.

Til brug for deres øvrige behandling af rettelsen for 2010 fremsendes hermed yderligere:

1) Specifikation affaktureret salg på kr. 451.273, som fremgår af årsrapport:

Den i regnskabet oplyste omsætning i 2010 kan specificeres således:

2) Specifikation af igangværende arbejder pr. 31/12 2010

De i regnskabet opførte igangværende arbejder pr. 31/12 2010 kan specificeres således:…”

3) Kapitalforklaring for 2010

Vedhæftet er dels, indkomst- og formueopgørelse for 2010 samt indirekte opgjort privatforbrug for 2010. Det indirekte opgjorte privatforbrug udgør tkr. 122 for 2010 efter omkostninger til hus- og bankgæld.”

SKAT har i brev af 1. marts 2013 sendt et forslag med afvisning af momsmæssig nedsættelse på 50.000 kr. i både 2009 eller 2010 samt afvisning om nedsættelse af indkomsten i 2010 med 200.000 kr. vedrørende ændringer foretaget for indkomståret 2009. I stedet er indkomsten for år 2010 forhøjet med et udokumenteret fradrag på 191.616 kr. vedrørende projekt på [adresse1].

SKATs afgørelse

SKAT har ikke nedsat resultat af virksomhed med 200.000 kr. for indkomståret 2010.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”SKAT har gennemgået din ansøgning og de modtagne klager. Vi mener fortsat ikke, at der er grundlag for at din indkomst for år 2010 skal nedsættes med 200.000 kr. vedrørende igangværende arbejder, som anført af din revisor.

Som anført under pkt. 1.4 kan SKAT ikke genoptage en afgørelse truffet af Landsskatteretten. Desuden er SKAT ikke enig i det af revisor anførte omkring hans fortolkning af Landsskatterettens afgørelse.

Det fremgår dog af årsregnskabet for år 2010, at igangværende arbejder (skattemæssigt) primo 2010 korrekt er tilbageført med et beløb på 180.000 kr., hvorved igangværende arbejder ultimo 2009 er tilbageført i 2010. Så ses der isoleret på de af virksomhedens selvangivne igangværende arbejder ultimo 2009 korrekt at være tilbageført i 2010-regnskabet.

Netto anses der således i år 2009-regnskabet indtægtsført det af Landsskatterettens fastholdte skøn på 200.000 kr. excl.moms.

SKAT er ikke enig i den antagelse revisor udleder af Landsskatterettens afgørelse om, at forhøjelsen fastholdes af Landsskatteretten som et igangværende arbejde ultimo 2009. Landsskatteretten anfører tvært imod i deres afgørelse af 19/9 2012, at et projekt/arbejde på [adresse1] er regningsmodent i år 2009, ligesom der er flere andre faktorer der indgår i deres samlede konklusion og fastholdelse af SKATs tidligere foretagne skøn.

SKAT er ikke enig i, at revisor i mail af 22/3 2013 skriver, at sagsbehandler i Landsskatteretten via deres mails af marts 2013 har præciseret, at Landsskatterettens stadfæstelse af 19/9 2012 skyldes igangværende arbejder. Der står i mail fra sagsbehandler i Landsskatteretten, at arbejdet har været regningsmodent inden udgangen af 2009, og at klagerens arbejde løbende var blevet honoreret via kontante udbetalinger mv. Hvordan dette kan udledes til at være igangværende arbejder ultimo 2009 vides ikke.

Der anses således stadig ikke på det foreliggende, at være grundlag for at godkende revisors anmodning om nedsættelse af indkomsten for år 2010 med et beløb på 200.000 kr..

(…)

Vedrørende privatforbruget for år 2010 og revisors indirekte opgørelse skal SKAT bemærke, at der er indarbejdet en gældspost ultimo 2010 på 167.753 kr. til [virksomhed2] i [by1]. SKAT vil stille spørgsmål ved om denne gældspost er reel, da der i år 2011 ikke er registreret nogen gæld til [virksomhed2] i [by1]. Omvendt anses gældsposten også anvendt til køb af elektronik-udstyr, hvorfor pengene ikke har kunnet indgå i husstandens daglige privatforbrug i år 2010, og derved ville blive udlignet med en aktivpost svarende til samme beløb.

Foretages denne ændring i privatforbrugsopgørelsen bliver revisors opgjorte privatforbrug i stedet negativt for år 2010 med (122.491-167.753) – 45.262 kr..”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om at resultatet af virksomhed nedsættes med 200.000 kr. for indkomståret 2010.

Klagerens repræsentant har til støtte herfor anført følgende:

”Undertegnede skal på vegne af vor ovenfor nævnte klient klage over SKATs afgørelse af klage vedrørende vores anmodning om genoptagelse af 2009 og 2010 som skatteyder modtog 4/4 2013. Afgørelse og dertil hørende sagsfremstilling er vedlagt denne skrivelse.

Begrundelsen for klagen er, at vi mener, afgørelsen er i strid med konsekvensen af Landskatteretsafgørelse fra 19/9 2012, sagsnummer 12-0189112. Vi skrev til SKAT den 23/11 2012 og anmodede om, at få ændret skatteyders moms for 2009, hvor SKAT tidligere havde gennemført en udokumenteret forhøjelse på kr. 50.000 samt at få nedsat skatteyders resultat af virksomhed i 2012 med kr. 200.000 svarende til den forhøjelse, som blev foretaget i 2009, og som Landsskatteretten i ovenstående afgørelse fastslog, skulle begrundes i værdi af igangværende arbejder og ikke i for lavt privatforbrug. Vores skrivelse er ligeledes vedlagt nærværende skrivelse.

Vores skrivelse blev videresendt til den oprindelige medarbejder fra SKAT på sagen og ikke overraskende var han modstander af forespørgslen.

Han anmodede derfor om skatteyders virksomhedsregnskab fra 2010 og efterfølgende om yderligere dokumentation vedrørende visse poster. Hans behandling medførte en forhøjelse af skatteyders indkomst på kr. 191.616. Denne forhøjelse har vi ikke i sinde at bestride, da der er tale om et udokumenteret fradrag. Det bemærkes i den forbindelse, at vi ikke var revisor for skatteyder i 2010 og derfor har fået materiale udleveret fra tidligere revisor — og denne kunne heller ikke fremvise dokumentation for fradraget.

Imidlertid nægtede medarbejderen at ændre dels momsforhøjelsen på de kr. 50.000 og dels vores anmodning om nedsættelse af skatteyders overskud af virksomhed vedrørende de igangværende arbejder på kr. 200.000. Og det er disse 2 forhold vi nu indgiver klage over.

Medarbejderen ved SKAT betvivler betydningen af Landskatterettens afgørelse af 19/9 2012, hvilket vi i sagens natur er forundrede over.

Faktum er nu, at skatteyder er blevet beskattet som følger af det projekt, som han arbejdede på 2009 og 2010, og som han endte med ikke at få en krone for:

Som det fremgår af tabellen, så er skatteyder nu blevet beskattet af kr. 200.000, som han aldrig har modtaget. SKAT fastholder, at skatteyders privatforbrug var for lavt i 2009, selv om vi har fået accept fra Landsskatteretten i ovenstående afgørelse, at der ikke er grundlag for at påstå, at skatteyder har haft for lavt et privatforbrug i 2009.

Da SKAT i første omgang nægtede at rette momsen for 2009 fremførte vi argumentet, at idet forhøjelsen skulle begrundes i, at der var tale om regningsmodent arbejde, så måtte konsekvensen heraf blive, at skatteyder havde svaret moms af nogle af de igangværende arbejder, og at tilbageførslen af moms således kunne gennemføres i 2010 i stedet. SKAT afviste begge dele. SKAT bemærker bla. i afgørelsen, at der IKKE beregnes moms på igangværende arbejder — vores påstand er imidlertid, at der er lige præcis, hvad SKAT har gjort.

I SKATs behandling af vores anmodning om ændring af skatteyders indkomst er endvidere lavet en indirekte privatforbrugsopgørelse. Denne har SKAT tilsidesat SAMT har undladt at konsekvensrette deres egen rettelse på de kr. 191.616 - som skatteyder ikke har indklaget.

Vi har derfor vedlagt en korrigeret privatforbrugsopgørelse for 2010.

Der har tidligere været fejl i indberetning fra [virksomhed2], hvorfor vi i privatforbrugsopgørelsen har bevaret anden gæld uændret i forhold til 2009 og dermed neutraliseret eventuel indvirkning af fejl herfra i opgørelsen.

Vores indirekte opgørelse af privatforbruget for 2010 udviser et samlet privatforbrug for 2009 på kr. 179.046 svarende til kr. 14.921 om måneden EFTER at renter på huslån m.v. ER betalt. Dvs. familien har ikke udgifter til lejebolig, som skal dækkes af rådighedsbeløbet. Det indirekte beregnede privatforbrug er større end det beløb, som Landsskatteretten tog stilling til for 2013, hvor det var kr. 13.121 pr. måned.

Vi finder for så vidt ikke at privatforbrugsopgørelsen har relevans for Landsskatterettens behandling at vores klage angående moms og igangværende arbejder, men idet der fremgår faktuelle fejl i SKATs fremstilling angående dette punkt har vi fundet det nødvendigt at fremhæve, at det ikke er korrekt, hvad medarbejderen fra SKAT skriver.

Vi klager derfor over SKATs afgørelse og anmoder hermed Landsskatteretten om at omgøre afgørelsen, således at momsen kan nedsættes med kr. 50.000 enten 2009 eller 2010 og indkomsten med kr. 200.000 i 2010.

(…)

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ.

Klageren har i indkomståret 2009 arbejdet på et projekt på [adresse1]. Klageren har for indkomståret 2009 selvangivet et skattemæssigt overskud af selvstændig virksomhed på 120.239 kr. Den eneste indtægtspost i regnskabet for 2009 på 180.000 kr. vedrører værdien af det igangværende arbejde på [adresse1]. Ejendommens ejer har oplyst, at klagerens arbejde på [adresse1] blev afsluttet allerede i maj måned 2009. Klageren har imidlertid først den 3. februar 2010 udstedt en faktura på 468.000 kr. ekskl. moms vedrørende arbejdet på [adresse1].

Der er fremlagt en afgørelse fra Landsskatteretten af den 19. september 2012. Heraf fremgår i begrundelsen for afgørelsen, at de udførte arbejder på [adresse1] har været regningsmodet inden udgangen af 2009, hvorfor klageren allerede i indkomståret 2009 skulle have indtægtsført hele avancen ved arbejdet. Da SKAT har forhøjet klageren med 200.000 kr. for indkomståret 2009 er denne afgørelse for indkomståret 2009 stadfæstet af Landsskatteretten.

Klageren har ved fremlæggelse af regnskab og specifikationer af omsætningen for indkomståret 2010 dokumenteret, at der i det fakturerede salg indgår en faktura af 3. februar 2010 på 468.000 kr. – materialer på 191.616 kr. for ejendommen [adresse1]. Det er ligeledes dokumenteret, at de igangværende arbejder primo 2010 er indgået i regnskabet med -180.000 kr. svarende til de selvangivne igangværende arbejder ultimo 2009.

Som følge af Landsskatterettens kendelse vedrørende den tidligere sag, hvoraf det fremgår, at de 200.000 kr., som virksomhedens indkomst er forhøjet med i 2009, alene relaterer sig til det arbejde, der er udført på [adresse1], må der i 2010 foretages en konsekvensændring af indkomsten, idet det fulde fakturabeløb med fradrag af de 180.000 kr., som allerede var indtægtført i 2009, er blevet indtægtsført i virksomheden i 2010.

Som følge heraf nedsættes skatteansættelsen for indkomståret 2010 med 200.000 kr.