Kendelse af 19-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-02-2015

Sagen vedrører, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssigt drevet.

Faktiske oplysninger

Klagerens nu afdøde ægtefælle var fisker og solgte sin fiskekutter i 2002. Ægtefællen beholdt et redskabsskur og udlejede dette. Da ægtefællen afgik ved døden i 2008, succederede klageren i hans virksomhed ved uskiftet bo.

Virksomheden er ikke registreret i virksomhedsregisteret. Dens aktivitet består i udlejning af redskabshuse til fiskere. Virksomhedens resultat beskattes efter reglerne i virksomhedsordningen

Der er fremlagt oversigt over skattepligtig indkomst i virksomhed 2003-2012

Resultat af virksomheden for 2009-2011 kan specificeres således:

200920102011

Lejeindtægt redskabshuse5.000 5.0005.000

Driftsomkostninger-3.000-3.000-3.000

Revisor -2.800 -3.000-3.000

Resultat før renter-800 -1.000-1.000

Renter800

Virksomhedsresultat-792-1.000-1.000

Klagerens revisor har oplyst, at klageren de kommende år forventer følgende resultat:

Udleje af ejendommen5.000

- andele af arealleje og forsikringer-2.000

- regnskabsmæssig assistance-2.000

Overskud1.000

Virksomheden drives fra ejendommen [adresse1], [by1]. Ejendommen er vurderet som fabrik og lager. Klageren har overtaget ejendommen i forbindelse med uskiftet bo den 4. december 2008.

Klageren har i indkomstårene 2009-2012 modtaget folkepension.

SKATs afgørelse

SKAT er af den opfattelse, at klagerens virksomhed ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet. Der er herved henset til, at virksomheden har givet underskud siden 2003.

Der er kun fradrag for underskud af virksomhed, hvis virksomheden kan anses for drevet erhvervsmæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Klagerens afdøde ægtefælle har solgt sin båd i 2002, og virksomheden anses for reelt ophørt på dette tidspunkt, da den efterfølgende udlejning af redskabshuse ikke har en intensitet og seriøsitet, der i den efterfølgende periode har medvirket til, at virksomheden har givet overskud. Virksomheden anses derfor ikke for at have et omfang, der er drevet med rentabel drift for øje.

Den omstændighed, at klageren fremover forventer at få et mindre overskud ændrer ikke SKATs vurdering. Hvis virksomheden fremover giver et overskud skal resultatet medregnes som personlig indkomst uden arbejdsmarkedsbidrag.

Klagerens revisor har henvist til to ikke offentliggjorte afgørelser fra Landsskatteretten, hvor udlejning af garager blev anset for erhvervsmæssig virksomhed. Lejeindtægten i de pågældende afgørelser var henholdsvis 6.000 kr. og 8.000 kr.

I afgørelserne er der bl.a. lagt vægt på,

Skatterådet har i en tilsvarende sag (SKM2008.943.SR) taget stilling til, at udlejning af 2,04 ha frijord ikke kunne anses for erhvervsmæssig virksomhed og derfor ikke kunne danne grundlag for beskatning efter reglerne i virksomhedsskatteloven.

I denne afgørelse udgjorde lejen 3.000 kr. årligt og gav et overskud på 520 kr.

I klagerens sag udgør den årlige lejeindtægt 5.000 kr. årligt, men virksomheden har aldrig givet overskud. Det er SKATs opfattelse, at virksomheden alene af den årsag ikke kan anses for drevet erhvervsmæssigt. Landsskatteretsafgørelserne kan derfor ikke anvendes analogt i klagerens sag.

SKAT er herefter af den opfattelse, at klagerens virksomhed ikke er en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2009, 2010 og 2011, hvorfor klageren heller ikke kan anvende virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1.

SKAT har registreret, at klageren ved starten af indkomståret 2009 har et opsparet overskud i virksomheden på 1.259.033 kr.

Indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den dertil svarende virksomhedsskat skal medregnes til den personlige indkomst i det år, hvor virksomheden ophører, afhændes eller anses for en ikke erhvervsmæssig virksomhed, jf. virksomhedsskattelovens § 15, stk. 2, og § 10, stk. 3.

Opsparet overskud på 1.259.033 kr. overføres derfor til personlig indkomst i indkomståret 2009.

I indkomståret 2010 er overført 31.185 kr. fra opsparet overskud, og i 2011 er overført 2.418 kr. fra opsparet overskud. Da hele indeståendet på konto for opsparet overskud beskattes i indkomståret 2009, bortfalder disse overførsler.

SKAT har henvist til to afgørelser om fradrag for underskud ved udlejning af redskabsskure, jf. SKM2014.812.LSR og SKM2014.822.LSR.

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at klagerens virksomhed er erhvervsmæssigt drevet, således at der er fradrag for underskud af virksomheden, og at virksomhedsordningen kan anvendes.

Klagerens afdøde ægtefælle drev erhverv som fisker og var ejer af en fiskekutter. I forbindelse med erhverv som fisker var han nødsaget til at opbevare fiskegrej i haller eller fiskerhuse.

I det aktuelle tilfælde erhvervede ægtefællen en andel på 1/6 af en større hal på i alt 142 kvm sammen med 5 andre kollegaer i 1978. Der var ikke særskilt opdeling af hallen. Siden erhvervede ægtefællen yderligere 1/6 af hallen fra sin bror.

Med krisen i fiskerierhvervet blev ægtefællens fiskekutter ophugget i 2002, men hans andel af hallen kunne ikke afhændes. Antallet af fiskere begrænses i [by1] over årene, og der var ikke interesse fra medejerne for at overtage den 1/6, som ægtefællen ejede. Derfor lejes ægtefællen andel af hallen ud. I 2007 er der to lejere til arealet. Ægtefællen afgår ved døden i 2008, og klageren viderefører hans udlejningsaktivitet.

I 2011 bliver de fem samejepartnere enige om at sælge hallen og pr. 1. januar 2012 sælges den samlede hal til en uafhængig tredjemand for et beløb af 272.500 kr. I den anledning skal der en genbeskatning af foretagne bygningsafskrivninger på 26.846 kr. i 2012. Virksomheden har således igennem de seneste 10 år givet en samlet positiv skattepligtig indkomst på 2.901 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved opgørelsen af den personlige indkomst kan der foretages fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Ved bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, indgår det med en betydelig vægt, om den kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste. Der lægges endvidere vægt på, om der forud for virksomhedens start er foretaget undersøgelser af udsigterne til en rentabel drift, herunder om der er lagt budgetter og lignende, og om virksomheden har den fornødne intensitet og seriøsitet.

Landsskatteretten finder, at den omhandlede virksomhed ikke er erhvervsmæssig drevet. Retten har lagt vægt på, at virksomheden hverken opfylder intensitetskravet eller rentabilitetskravet. I perioden 2003-2011 har virksomheden haft en meget begrænset omsætning og har givet underskud i alle årene. Der henvises til SKM2014.812.LSR og SKM2014.822.LSR. Klageren er derfor ikke berettiget til fradrag for underskud af virksomheden i indkomstårene 2009, 2010 og 2011, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Retten bemærker, at det forhold, at der er genvundne afskrivninger til beskatning i 2012 ikke kan føre til et andet resultat.

Vedrørende virksomhedsordningen kan denne - som en konsekvens af, at virksomheden ikke er anset for erhvervsmæssigt drevet - ikke finde anvendelse i klagerens tilfælde i de påklagede indkomstår.

Efter virksomhedsskattelovens § 15 B, stk. 1, skal tidligere års opsparede overskud beskattes endeligt i året efter det år, hvor virksomhedsordningen senest har været anvendt, jf. Højesterets dom som SKM2003.413.HR. Da virksomhedsordningen seneste har været anvendt i indkomståret 2008, skal det opsparede overskud beskattes i 2009.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.