Kendelse af 25-03-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2014

Faktiske oplysninger

Klageren ejer en andelslejlighed beliggende [adresse1], [by1].

Der er indgået aftale om udlejning af lejligheden fra den 1. september 2010. Ifølge lejeaftalen er lejemålet uopsigeligt for klageren i 3 år. Den årlige leje er fastsat til 84.000 kr., svarende til 7.000 kr. om måneden. Herudover skal lejeren ifølge aftalen hver måned betale 1.050 kr. a conto for varme, el og gas.

Aftalen om udlejning af lejligheden er indgået i forbindelsen med, at klageren blev ansat som luftkaptajn i [FAE]. Repræsentanten har oplyst, at klagerens fulde skattepligt til Danmark er ophørt i 2010.

Klageren ejer en andelslejlighed beliggende [adresse1], [by1].

Der er indgået aftale om udlejning af lejligheden fra den 1. september 2010. Ifølge lejeaftalen er lejemålet uopsigeligt for klageren i 3 år. Den årlige leje er fastsat til 84.000 kr., svarende til 7.000 kr. om måneden. Herudover skal lejeren ifølge aftalen hver måned betale 1.050 kr. a conto for varme, el og gas.

Aftalen om udlejning af lejligheden er indgået i forbindelsen med, at klageren blev ansat som luftkaptajn i [FAE]. Repræsentanten har oplyst, at klagerens fulde skattepligt til Danmark er ophørt i 2010.

SKATs afgørelse

SKAT har beskattet klageren af resultat ved udlejning af andelsbolig med 10.180 kr.

Der er tale om en indtægt fra fast ejendom, som klageren ejer, da han ejer en ideel andel af den samlede ejendom, som genererer indtægter til ejeren. Klageren ejer en del af den samlede ejendom, og han har haft indtægter i forbindelse med udlejning af denne.

SKAT har henvist til kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indtægter vedrørende udlejning af andelsbolig nedsættes til 0 kr.

Der er ikke er hjemmel til at beskatte en andelshaver af overskud ved fremleje af en privat bolig i medfør af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5, om overskud af fast ejendom.

Klageren ejer ikke fast ejendom beliggende i Danmark. Han ejer et andelsbevis i en andelsboligforening med ret til at disponere over en lejlighed som privat bolig.

I skattemæssig henseende skal klageren sidestilles med en lejer af lejligheden. Han skal ikke behandles som en ejer af fast ejendom.

Kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5, statuerer skattepligt for personer, der ejer fast ejendom beliggende i Danmark, men dog således at skattepligten alene retter sig mod indtægter fra ejendommen.

Klageren ejer ikke en fast ejendom i Danmark. Han ejer alene et andelsbevis i en forening, der ejer en ejendom. Til andelsbeviset er der knyttet en lejekontrakt med ret til at bebo en lejlighed i ejendommen mod betaling af boligafgift til den boligforening, der ejer ejendommen. Klageren er således lejer af lejligheden, og boligforeningen er udlejer. Klageren har ikke ejerskab til ejendommen, og klageren har heller ikke indtægter af ejendommen. Han er lejer, og der er tale om en lejekontrakt, der fuldt ud vedrører privatsfæren. Lejligheden kan ikke anvendes til andet formål end bolig.

Bestemmelsen i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5, om begrænset skattepligt af indtægt af fast ejendom retter sig mod ejere af fast ejendom beliggende i Danmark, og dermed kan bestemmelsen ikke bringes i anvendelse ved beskatning af en lejers aftale om fremleje af en privat bolig. Fremlejeindtægter er ikke overskud af fast ejendom.

Efter offentliggjort praksis kan en andelshavers fremleje af en andelsbolig ikke sidestilles med udleje af en ejendom. Reglerne om beskatning af overskud af ejendom kan ikke bringes i anvendelse ved en lejers fremleje af lejlighed, og fremlejeaftalen giver heller ikke mulighed for at anvende bestemmelserne i virksomhedsskatteloven om opgørelsen af overskud, rentefradrag og udskudt beskatning af opsparet overskud.

I SKM2012.701.SR har Skatterådet afvistatbeskatte udlejning af en andelsbolig efter reglerne for udlejning af fast ejendom. Skatterådet har henvist til, at ejendommen er ejet af foreningen, og at andelshaveren alene har en brugsret til ejendommen. Andelshavere kan dermed ifølge skatterådet sidestilles med lejere af lejelejligheder. Dette følger i øvrigt ligeledes af de særlige bestemmelser i ligningslovens § 15 P om værelsesudlejning, hvor fremleje af andelslejligheder behandles på samme måde som fremleje af lejelejligheder ved opgørelsen af indtægten.

SKATs forudsætninger og begrundelse i den påklagede afgørelse er således ikke på linje med praksis om beskatning af andelshavere ved fremleje af andelsboliger. Indtægter opnået ved fremleje af en andelsbolig knytter sig ikke til ejendommen, men til den lejekontrakt, der er knyttet til andelsboligbeviset på samme måde som ved fremleje af en lejelejlighed. En lejer er ikke ejer, og indkomster oppebåret af en lejer ved fremleje af en lejlighed kan ikke beskattes som overskud ved udleje af fast ejendom. Der er ikke hjemmel til at beskatte indtægten ved fremleje i medfør af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5, om indkomst af fast ejendom, idet denne bestemmelse retter sig mod personer, der ejer fast ejendom beliggende i Danmark og ikke mod lejere, der fremlejer lejligheder.

Landsskatterettens afgørelse

Indtægter ved udlejning af fast ejendom er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, litra b.

Efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, er personer, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark efter kildeskattelovens § 1, begrænset skattepligtig, hvis de har indkomst, som er omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1-29. En person, der ejer fast ejendom i Danmark eller har indtægter af samme, er begrænset skattepligtig af disse indtægter efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5. Bestemmelsen omfatter efter ordlyden indtægter fra fast ejendom uden hensyn til, om personen ejer ejendommen.

Det lægges til grund, at klageren ikke er fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1.

Klageren har udlejet sin andelsbolig i Danmark og har oppebåret indtægter heraf. Klageren har således nydt indtægter af en ejendom beliggende i Danmark. Han er derfor begrænset skattepligtig efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5.

Klagerens indtægter ved udlejning af andelslejligheden er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, litra b.

Der er ikke gjort indsigelse mod SKATs opgørelse af indtægterne.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.