Kendelse af 31-08-2016 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2016

SKAT har truffet afgørelse om, at klageren i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, var fuldt skattepligtig til Danmark fra den 1. januar 2005.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, således at klageren i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, ikke var fuldt skattepligtig til Danmark.

Faktiske oplysninger

Af SKATs afgørelse fremgår følgende:

”Ad 1. Skattepligt

1.1 Faktiske forhold:

Bolig

[person1] har meddelt folkeregistret, at han er udvandret til Frankrig den 27.5.2002.

Han har meddelt sin adresse som [adresse1], [Frankrig] og sin kontaktadresse til sit sommerhus beliggende på [adresse2], [by1] i Danmark. Den 17.11.2009 har han ændret udlandsadressen til [adresse3], [Frankrig]. Den 7. marts 2011 har han oplyst sin adresse og kontaktadresse til [adresse4], [Frankrig].

[person1] har meddelt myndighederne i Frankrig, at han den 16.1.2010 flytter fra [adresse3], [Frankrig] til [adresse4], [Frankrig]. Af selvangivelsen til Frankrig for 2009 fremgår det, at adressen på [adresse3], [Frankrig] er hovedbopæl.

Fra omkring den 14. november 2008 har [person1] udlejet en bolig til [person2] og [person3]. Boligen er oplyst at have adressen [adresse3], [Frankrig].

[person1] har altså i såvel folkeregistret i Danmark og i Frankrig stået tilmeldt på adressen, mens boligen har været udlejet.

Af bankkontoudtog for en dansk euro bankkonto i [finans1] for 2008-2009 fremgår der disse lejeindtægter for denne ejendom:

14.11.200812.750 euro

03.02.200911.341 euro

17.04.200914.750 euro

21.09.200912.750 euro

Af diverse oplysninger på internettet og i folkeregistret fremgår det, at [person2] og [person3] stadig bor på denne adresse.

Af bankkontoudtog fra en fransk bankkonto fremgår det, at der i 2009 været udlejning via et feriehusbureau for i alt 23.267 euro. SKAT har ikke set transaktioner på franske konti for andre år end 2009.

[person1] har oplyst, at han i 2007-2008 har bygget en ny ejendom i Frankrig.

Personlige forhold

[person1] har to døtre, [person4] født i 1984 og [person5] født i 1992. Han er fraskilt i 2001.

I perioden 2002-2009 har han været i et kæresteforhold med en tidligere kollega, [person6].

[person7] og [person1] har været registreret med et I/S med cvr nr. [...1] med navnet [virksomhed1] I/S v/[person1] i perioden 8/6/2000 til 31/12/2005. I regnskabet for virksomheden for 2003 er oplyst, at [person1] er udtrådt med virkning fra 31/12/2002.

[person7] bor i [by2]. Den 5. august 2006 ændrer hun navn fra [person7] til [person6]. I 2007 køber hun 1/3 af sommerhuset beliggende [adresse2] af [person1] for 1.120.000. Pengene til købet låner hun af [person1]. Samme år låner hun også 540.000 euro/d. kr. 4.026.500 af [person1] til køb af en ejendom i Frankrig. [person1]s tilgodehavende tilbagebetales til dels ved, at [person7] i 2009 tilbagesælger sin tredjedel af sommerhuset til [person1] for 4.000.000 d. kr.

[person1] har oplyst, at han er (lægefaglig) førtidspensionist i Danmark og at han siden 2001 har modtaget pension fra to private pensionsforsikringer.

Erhvervsaktivitet i Danmark i årene

Omsætning i udlejningsejendomme i årene

Ejendomme i Danmark

Ejendomme tidligere ejet i DK:

[adresse7], (anskaffet 1988), beboelse, udlejet 26.5.2002-5.12.2003, solgt den 1.4.2004

[adresse10], (anskaffet 1998), beboelse, solgt 1.5.2002

[adresse11] (anskaffet 2002), sommerhus, solgt 1.8.2004

[adresse6] (anskaffet 1993), sommerhus, helårsudlejet og helårsbeboet 1.3.1996-1.1.2005, solgt 1.12.2007. Ejendommen blev udbudt til salg den 29.3.2007.

[adresse5] (anskaffet 1990) fabrik og lager, udlejet, solgt 1.6.2006

Ejendomme i Danmark fra 2009:

[adresse9] (anskaffet 15.2.2008), beboelse, udlejet fra 1.4.08

[adresse8] (anskaffet 15.12.2007), beboelse udlejet fra 23.10.09

[adresse12] (anskaffet 1.7.2006), beboelse, ingen udlejning, privat

[adresse2] (anskaffet 1.12.2003), sommerhus. 1/3 solgt i 2007, men tilbagekøbt i 2009. Der er ikke beregnet ejendomsværdiskat i 2008 og 2009, da ejendommen er selvangivet som erhvervsmæssig udlejet. Der er dog ikke selvangivet lejeindtægt. Ejendommen er sat til salg i 2013. Salgsprisen er 12.800.000.

[adresse13], (anskaffet 1.8.2005), sommerhus. Har ikke betalt ejendomsværdiskat i 2008 og 2009, da ejer har oplyst til EVS beregningen, at ejendommen er erhvervsmæssig udlejet. Der er ikke selvangivet lejeindtægt.

Biler i Danmark

[person1] har siden 1962 haft indregistreret en Jaguar i Danmark.

Derudover ejer han en varebil, en Peugeot Boxer 2,8, der er indregistreret hos [person6], hans daværende kæreste. Han betaler vægtafgift og forsikring på varebilen.

Ophold

SKAT har indkaldt kontoudtog fra danske og franske banker samt kontoudtog fra [...] mastercard og Eurocard for årene 2007-2009 for at få dokumentation for [person1]s ophold i Frankrig og Danmark.

[person1] har ikke kunnet fremlægge kontoudtog for alle måneder på de to sidstnævnte kort, som er de kort, han oftest anvender som betalingskort. Disse kort anvendes hovedsagelig i Frankrig.

På sine danske bankkonti hæver han kontanter i danske kroner og bruger ikke det tilknyttede dankort. Kontanthævningerne udgør i årene 2007-2009 henholdsvis 345.000 d.kr., 518.000 d.kr. og 242.000 d.kr.

Alle konti er knyttet til netbank og anvendes til elektroniske overførsler.

Det er specielt i perioden frem til september 2008, der mangler dokumentation for. Dvs. at det er månederne fra september 2008 til december 2009 der er bedst belyst.

SKAT har indkaldt kontoudtog for betalingskortene hos såvel [person1] som hos kortudsteder. Det har ikke været muligt at fremskaffe de manglende kontoudskrifter.

På grundlag af disse dokumentationer kan opstilles følgende:”

SKAT har opgjort klagerens ophold i dage på følgende vis:

År 2007:

År 2008:

År 2009:

Af SKATs afgørelse fremgår det endvidere:

”SKAT har lavet en opgørelse over den mest sandsynlige fordeling af dagene med ukendt opholdssted (de dage, der er mærket med U i skemaet) under afsnittet vurderinger og begrundelser på grundlag af den dokumentation, [person1] har stillet til rådighed.

Andet

Pr. 13.2.2006 har han stiftet selskabet [virksomhed2] med en selskabskapital på 301.000 euro og hjemsted i Frankrig. [person1] er direktør for selskabet, hvis formål er boligudlejning. Selskabet er registreret på adressen [adresse1], [Frankrig]. Selskabet ejer en ejendom med adressen 380 Impass des [virksomhed2], France. Der er et lån i denne ejendom, optaget hos [finans2] i Danmark. Lånets restsaldo den 31.12.2010 er 1.664.900 euro. SKAT har ikke set regnskaber for selskabet, men i 2009 er resultatet oplyst til 0.

I Danmark betaler han bidrag til golf, badminton, DMK og [...] Idrætsforening. Han betaler også til lægeforening, jaguar klub, ulykkesforsikring og Falck samt to timesharelejligheder i [by3].”

SKATs afgørelse

SKAT har anført følgende:

”Resultatet er, at vi forhøjer din almindelige indkomst med i alt 10.066.678 kr. og din ejendomsværdiskat med 25.550. Derudover foretages beskatning af opsparet overskud i virksomhedsordningen med 5.425.249 kr.

SKAT vil senere sende et forslag om beskatning af indkomst ved udlejning af ejendommen i [Frankrig] og beskatning af ejendomsavance ved salg af ejendommen på [adresse3] i [Frankrig].

Skattepligtsforhold

SKAT vurderer, at du er fuld skattepligtig til Danmark på grund af arbejde og omfanget af ophold m.v. i landet kombineret med boligmulighed.

Med hensyn til det udførte arbejde, er det SKAT’s vurdering, at fordi du er daglig leder for udlejningen og der er tale om udlejningsboliger beliggende her i landet, så vil dine ophold her i landet ikke altid kunne omfattes af kildeskattelovens § 7, stk. 1 (ferie m.v.).

Med hensyn til ophold er det SKAT’s vurdering, at omfanget af dine ophold ikke kan omfattes af kildeskattelovens § 7, stk. 1. (ferie m.v.) Det skyldes, at omfanget af dine ophold i Danmark ikke opfylder betingelsen om at være kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende, da opholdene overstiger 180 dage i en løbende 12 måneders periode.

Siden 1. januar 2005 har du haft boligmulighed i din ejendom på [adresse6] og siden 1. juli 2006 i din ejendom på [adresse12]. Når der er bopæl til rådighed i Danmark er det i praksis dig, der skal løfte bevisbyrden for, at du ikke har til hensigt at tage ophold her.

SKAT har gennemgået de kontoudtog fra banker og betalingskort, som du har stillet til rådighed for årene 2007-2009. Af disse kan det udledes, at dine ophold i Danmark generelt overstiger 180 dage i en 12 måneders periode. Selvom der ikke findes en opgørelse for tidligere år, så er der ikke noget, der indikerer, at mønstret for årene 2007-2009 ikke også gælder for tidligere år og har været gældende, siden du udvandrede til Frankrig i 2002. SKAT undlader dog at prøve at løfte beviset for dette, for perioden frem til det tidspunkt, hvor du får bolig til rådighed her den 1. januar 2005, hvor bevisbyrden bliver din.

SKAT har ændret grundlaget for din skat for 2005-2011 sådan:

2005

Danmark:

2006

Danmark:

2007

Danmark:

Frankrig:

2008

Danmark:

Frankrig:

2009

Danmark:

Ejendommen [adresse2] er selvangivet som erhvervsmæssig udlejet. Da der ikke er selvangivet lejeindtægt skønnes det at være en fejl. Ejendomsværdiskatten udgør 2/3 af 22.575 15.050 kr.

Ejendommen [adresse13] er selvangivet som erhvervsmæssig udlejet. Da der ikke er selvangivet lejeindtægt, kan dette ikke være korrekt. Ejendomsværdiskatten udgør 10.500 kr.

Frankrig:

2010

Danmark:

Frankrig:

2011

Danmark:

Frankrig:

Virksomhedsskatteordningen

Det er en betingelse for at anvende virksomhedsskatteordningen, at alle erhvervsmæssige indkomster indgår i ordningen ifølge virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. For at dette kan ske, skal der udarbejdes et regnskab for udlejningen af [adresse3] og [adresse4], der opfylder de krav, der fremgår af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3 samt nye opgørelser til virksomhedsskatteordningen.

Indtil dette foreligger, er betingelserne for at blive beskattet efter bestemmelserne i ordningen, ikke mere opfyldt.

2008

SKAT annullerer derfor den indberettede virksomhedskode (felt 184) fra og med indkomståret 2008, hvor udlejningen er påbegyndt.

Opsparet overskud kommer dermed til beskatning i indkomståret 2008 ifølge virksomhedsskattelovens § 15b.

Overført fra konto for opsparet overskud 6.761.047 kr.

- tidligere overført i 2008 - 476.267 kr.

6.284.780 kr.

2009

Tidligere overført fra konto for opsparet overskud tilbageføres - 532.872 kr.

2010

Tidligere overført fra konto for opsparet overskud tilbageføres - 216.614 kr.

2011

Tidligere overført fra konto for opsparet overskud tilbageføres - 110.045 kr.

5.425.249 kr.

...

Ad 1.2. Love og Regler

Interne danske regler

Love:

Kildeskattelovens § 1, nr. 1

Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler personer der har bopæl her i landet.

Kildeskattelovens § 2

Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler endvidere personer, der ikke er omfattet af § 1...for så vidt de pågældende personer ... Her opregnes en række indkomsttyper

Kildeskattelovens 7, stk. 1.

For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder skattepligt i henhold til bestemmelsen i § 1, nr. 1 først, når han tager ophold her i landet. Som sådant ophold anses ikke kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende.

Praksis:

Af skd1972 nr. 104, s 139 fremgår det, at uafbrudt ophold i mere end 3 måneder eller samlede ophold indenfor 1 år på over 180 dage ikke kan anses som kortvarigt. 1 år ses som 12 på hinanden følgende måneder og ikke som kalenderår.

Opholdene i Danmark skal overvejende være af feriemæssig karakter. For at kunne kalde det ferie, kræver det for det første, at man kan anses for at være bosiddende i et andet land på grund af bopæl, familie, arbejde eller statsborgerskab. For det andet kræves det, at der ikke arbejdes. Efter en ordlydsfortolkning af bestemmelsen i kildeskattelovens § 7, stk. 1, vil ethvert ophold, hvor der udføres arbejde, medføre skattepligt. Praksis viser dog, at dette ikke altid er tilfældet. Den fysiske tilstedeværelse skal kunne ses som et led i en løbende varetagelse af et indtægtsgivende erhverv, før skattepligten indtræder. I så fald gælder grænserne for ophold ikke, idet man bliver skattepligtig fra den 1. dag, hvor der udføres et sådant arbejde.

Relevante afgørelser m.v. omkring arbejde:

SKM 2009.813 LSR: Deltagelse i 4 bestyrelsesmøder ville medføre skattepligt uanset at familien forblev i udlandet – personen var aktionær i et selskab i Danmark.

TfS 1997.590 LSR en operasanger kunne opholde sig her i forbindelse med et enkeltstående engagement indenfor et år, uden at skattepligten indtrådte..

SKM 2002.252 LR En sygeplejerske kunne forberede undervisning mens hun opholdt sig i sin lejlighed i Danmark i op til 14 dage uden at skattepligten indtrådte. Det fremgik, at der var tale om en midlertidig ordning, at hun i dette tilfælde ville forberede sig i Danmark.

SKM 2006.212 SR Skatterådet fandt, at der ville indtræde fuld skattepligt, hvis en person opholdt sig og etablerede galleri i Danmark i sin ejendom i Danmark, da hendes ophold her i landet var forbundet med varetagelse af indtægtserhvervelse. Det var uden betydning, at der var givet dispensation til at anvende boligen som sommerhus.

SKM 2011.300 SR En person spurgte skatterådet hvornår der ville indtræde fuld skattepligt ved forskellige grader af arbejdsindsats, som kunne være gældende, når personen besøgte sin familie i Danmark. I spørgsmålet var nævnt en ferieperiode på under 3 måneder i sammenhæng og under 180 dage om året. Personen havde et arbejde som krævede en del mere end de normale 37 timer. Det var skatterådets opfattelse, at praksis er restriktiv på området og at denne person allerede ville blive skattepligtig, hvis han udførte lettere arbejde, såsom besvarelse af telefon og mail. SKAT har kommenteret denne afgørelse i SKM 2011.673 SKAT. SKAT vurderer, at det skyldes, at spørger ønsker at opholde sig i Danmark i en meget lang periode og at han derfor må være klar over, at han ikke kan undgå at arbejde under opholdet. SKAT udtaler, at hvis opholdets længde overstiger, hvad der normalt anses for ferie og den pågældende står til rådighed for arbejdet under ferien, så kan opholdet ikke vurderes efter de hidtil gældende grænser som beskrevet i skd1972 nr. 104 for, hvad der kan anses for ferie og lignende. Selve afgørelsen fra skatterådet er klaget til LSR.

SKM 2012.140 SR hvor den fulde skattepligt indtræder, hvis spørger fysisk deltager i et bestyrelsesmøde her i landet som ansvarlig for aktiviteten i Kina. Afgørelsen er begrundet med, at opgaven måtte anses som løbende personlig varetagelse af indtægtsgivende erhverv.

Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Frankrig og Danmark

Bliver en person fuldt skattepligtig efter de interne danske regler og samtidig anses for fuldt skattepligtig i et andet land, her Frankrig, så kan der være indgået aftaler om en fordeling af beskatningsretten, så en person ikke beskattes i to lande. Frem til 1.1.2009 gælder der en dobbeltbeskatningsaftale med Frankrig. Derefter gælder der specielle overgangsordninger, specielt for pensionsordninger for pensionister, der var bosat i Frankrig pr. 28. november 2008 og inden da modtog pension i Danmark samt for fuldt skattepligtige personer, der ejede en ejendom i Frankrig før 28.11.2007.

Artikel 2, stk. 4 i den nu opsagte overenskomst havde denne ordlyd:

4. En fysisk person har sit skatteretlige domicil på det sted, hvor han har sin faste bopæl, dette udtryk forstået som centrum for den pågældendes livsinteresser, det vil sige det sted, med hvilket han har de stærkeste personlige forbindelser.

Såfremt det ikke er muligt at fastslå domicilet i henhold til foranstående stykke, skal en fysisk person anses for at have sit domicil i den af de to stater, hvor han sædvanligvis opholder sig. I tilfælde af ophold af lige lang varighed i de to stater skal vedkommende anses for at have sit domicil i den af de to stater, hvor han er statsborger; hvis han er statsborger i begge stater, eller hvis han ikke er statsborger i nogen af dem, skal de højeste administrative myndigheder i de to stater træffe aftale.

De ovenfor anførte love og regler er kun gengivet i stikordsform for at fremdrage de dele SKAT lægger vægt på i sin afgørelse. Alle regler og bestemmelser kan læses i deres helhed på SKAT’s hjemmeside. Se henvisningen sidst i brevet.

...

Ad 1.3 Vurdering og begrundelse

Skattepligtens genindtræden

Bopæl til rådighed

Den 1. januar 2005 ophører udlejning at helårsudlejet sommerhus på [adresse6]. I perioden mellem 1. januar 2005 til salget 1. december 2007 har der været rådighed over denne bopæl. Da ejendommen har været anvendt til helårsudlejning og også har været helårsbeboet, må den anses for at være en helårsbolig, selvom den er vurderet som et sommerhus. Det medfører, at bopælsbetingelsen i kildeskattelovens § 1 nr. 1 er opfyldt.

Fra den 1. juli.2006 til dags dato er der ligeledes rådighed over en helårsbolig i form af en ejerlejlighed på [adresse12].

I perioden 15. december 2007 til 23. oktober 2009 har der været rådighed over en helårsbolig i form af en ejerlejlighed på [adresse8].

SKAT vurderer derfor, at der siden 1. januar 2005 har været bopæl til rådighed i Danmark.

Arbejde udført i Danmark

I den periode, hvor der har været bolig til rådighed er der drevet udlejning som følger:

23. oktober 2009 – dags dato, udlejning af ejerlejlighed nr. 2 i Danmark

Af regnskaberne fremgår det, at [person1] har haft den daglige ledelse af udlejningen.

Det er SKAT’s vurdering, at dette arbejde kombineret med ophold i en bolig, der kan anvendes hele året, medfører fuld skattepligt til Danmark fra 1. januar 2005, da der er tale om en løbende varetagelse af et indtægtsgivende erhverv og da ejendommene er beliggende i Danmark, vil dette kræve ophold i landet.

Ophold

Når der er bolig til rådighed i Danmark er det ifølge praksis dig, der skal løfte bevisbyrden for, at du ikke har til hensigt at tage ophold her. I praksis kan dette udledes af, at du ikke opholder dig så meget her, at du bliver skattepligtig på grund af ophold. Kan du ikke dokumentere, hvor du har opholdt dig, vil sådanne dage derfor anses for dage i Danmark. Opholdsdage i Danmark kan derfor beregnes til:

2007: 291 dage

2008: 305 dage

2009: 253 dage

Opgjort som de dage der er mærket med DK og U i skemaet under afsnittet ophold i Faktiske oplysninger.

På grundlag af mønstret for opholdene i de faktiske oplysninger fra kontoudtog fra danske og franske banker samt kontoudtog fra [...] mastercard og Eurocard for årene 2007-2009 har SKAT foretaget en sandsynlig fordeling af dagene med ukendt opholdssted.

Ligger enkelte ukendte dage i forbindelse med ophold i Frankrig, er de derfor talt med i dage i Frankrig. Da [person1] hovedsageligt anvender betalingskort i Frankrig, vil perioder, hvor kortene ikke er anvendt, ofte være udtryk for, at han har opholdt sig i Danmark, hvor han hovedsagelig anvender kontanter. Der er dog fra periode til periode foretaget en vurdering. I enkelte tilfælde hvor der er stor usikkerhed om dagene, er disse helt udeladt af opgørelsen og registreret som ukendt opholdssted. Det betyder, at sådanne perioder kan dække over ophold i såvel Frankrig som Danmark.

Ved opgørelsen er der lagt specielt vægt på transaktioner, der kræver, at [person1] har været det aktuelle sted og ikke alene har foretaget en betaling via netbank. Disse transaktioner er især: Kontante hævninger, betaling af vejskat, besøg i dagligvarebutikker, restaurationsbesøg og flybilletter.

Sammentællingen på kalenderår er alene vejledende, idet opholdet tælles i løbende kalendermåneder, således som det eksempelvis er gjort i sidste kolonne.”

SKATs endelige opgørelse over klagerens ophold i Danmark og Frankrig er som følger:

SKAT har endvidere anført følgende:

”Det opholdmønster SKAT har opstillet på grundlag af den dokumentation, du har stillet til rådighed, viser, at du generelt opholder dig i Danmark i mere en 180 dage i en 12 måneders periode. I skemaet er dagene summeret på kalenderår, men det er i praksis sådan, at hvis opholdet overstiger 180 dage i en løbende periode – sådan som det eksempelvis er sammentalt i den sidste kolonne – så overskrider omfanget af ophold bestemmelsen i kildeskattelovens § 7, stk. 1 om ophold på grund af ferie og lignende.

SKAT vurderer, at dette opholdsmønster har været gældende siden du fik bopæl i Frankrig i 2002, da der ikke er forhold, der indikerer andet. Fra det tidspunkt, hvor du får bolig til rådighed i Danmark den 1. januar 2005 er det dig, der skal løfte bevisbyrden for, at du ikke opholder dig i Danmark mere end 3 måneder i sammenhæng eller 180 dage i en 12 måneders periode, da det forhold, at boligen står til din rådighed hele året og ikke udlejes viser, at du har til hensigt at have bopæl her.

Du har ikke løftet denne bevisbyrde. Skat har ifølge officialprincippet forsøgt at indhente alle tilgængelige oplysninger, der kan belyse sagen, men de indhentede oplysninger kan ikke afkræfte, at dit ophold i Danmark har et sådant omfang, at det medfører fuld skattepligt.

Principielt medtælles alle dage, hvor du ikke kan dokumentere, at du har opholdt dig udenfor Danmark til ophold i Danmark, når der tælles dage, fordi du har bopæl her. Opholdsdagene er derfor væsentlig flere end de, SKAT har anset som opholdsdage i Danmark i den opstilling lige ovenfor.

Det er SKAT’s vurdering, at du er skattepligtig til Danmark fra den 1. januar 2005 på grund af boligmulighed og ophold i mere end 180 dage i en 12 måneders periode.

Domicilland ifølge aftaler

Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Da du også har bopæl i Frankrig og dobbeltbeskatningsaftalen med Frankrig var gældende frem til den 1.1.2009, skal det på grundlag af denne aftale fastlægges, hvor du skal anses for at være hjemmehørende.

Aftalen med Frankrig lægger vægt på, hvor personen har sine livsinteresser. Det sted, hvor personen har de stærkeste personlige forbindelser. Er dette ikke tilstrækkeligt til at få fastlagt domicilet bliver personen skattepligtig til den af de to stater, hvor han opholder sig mest. Er dette heller ikke tilstrækkeligt til en afklaring fastlægges domicil ud fra statsborgerskab.

Ad 1. Bolig

Der er bolig til rådighed i begge stater

Ad 2. Livsinteresser

Personlige forhold:

I Danmark bor dine børn, deres mødre og din daværende kæreste. Dine børn er født i 1984 og 1992. Det yngste barn fyldte 18 i 2010. I perioden 2002 – 2009 er det oplyst, at du have et kæresteforhold til din tidligere kollega [person6], som bor i Danmark.

Til skattemyndighederne i Frankrig har du oplyst, at du bor alene.

Indkomstforhold:

Der drives udlejning med fast ejendom i begge stater.

Der ejes et passivt selskab i Frankrig, hvis formål er udlejning.

Fra Danmark modtager du en årlig pension på 1,3-1,4 mio. kr. Fra Frankrig modtager du en pension på ca. 33.000 d.kr.

Aktiver

Der ejes tre ejendomme i Frankrig og fem i Danmark.

Ad 3. Ophold

Ifølge de opgørelser, som SKAT har foretaget over ophold på grundlag af din dokumentation, se ovenfor, opholder du dig mere i Danmark end i Frankrig.

Ad 4. Statsborger

Du er statsborger i DK.

Ud fra ovenstående vurderes det, at du, i henhold til de parametre, der fremgår af artikel 2, stk. 4 i dobbeltbeskatningsaftalen med Frankrig, har domicil i Danmark.

Danmark skal altså lempe en evt. dobbeltbeskatning.

Efter dine franske selvangivelser fremgår det, at du alene selvangiver din franske indkomst i Frankrig. Det udledes blandt andet af, at du ikke har selvangivet din danske pension i Frankrig. Du har altså ikke selvangivet din globalindkomst i Frankrig og må derfor heller ikke selv have anset dig for fuldt skattepligtig til Frankrig.

...

5 Tidsfrister

5.1 Love og regler

Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 hvorefter SKAT ikke kan sende varsel om ansættelsesændringer senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 5, hvorefter der kan sendes forslag om ændring af skatteansættelsen udover de indkomstår der er omfattet af § 26, stk. 1, hvis den skattepligtige selv eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

De ovenfor anførte love og regler er kun gengivet i stikordsform for at fremdrage de dele SKAT lægger vægt på i sin afgørelse. Alle regler og bestemmelser kan læses i deres helhed på SKAT’s hjemmeside. Se henvisningen sidst i brevet.

5.2 Vurdering og begrundelse

Det er SKAT’s vurdering, at der kan foretages ændring af ejendomsværdiskat for indkomstår, der er omfattet af forældelsesreglerne i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 5, da du aktivt og mod bedre vidende har registreret dine sommerhuse på [adresse2] og [adresse13] som udlejede og derved har undgået at betale ejendomsværdiskat.

Det er også SKAT’s vurdering, at der kan foretages ændring af din skatteansættelse for indkomstår, der ville være omfattet af forældelsesreglerne i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 5. da det er vores opfattelse, at du har optrådt groft uagtsomt eller forsætligt ved ikke at registrere dig som fuldt skattepligtig til Danmark senest den 1. januar 2005.”

Klagerens opfattelse

Af klagen fremgår følgende:

”[virksomhed5] skal på skatteyderens vegne påklage den af SKAT den 15. april 2013 trufne afgørelse, hvor man statuere fuld skattepligt (vedlagt i kopi).

Vi skal med udgangspunkt i vedlagte bopæls- og skatteforholdserklæring om undergivelse af indkomstskattepligt til Frankrig fra den 27/5-2002 til dato, og Folketingets udtrykkelige tilsagn om beskyttelse af alle pr. 27/11-2007 boende pensionister påstå, at der ikke kan ske fristgennembrud før indkomståret 2009.

Hvis man skal statuere fuld skattepligt har det seneste års praksis meget præsist afdækket betingelserne ved disse såkaldte tilflytningssager:

1. Helårsbolig

2. Ophold ifølge kildeskattelovens § 7

2a. Arbejde

2b. 180 dage (rullende år)

Ad 1

Sommerhuset [adresse6] kan ifølge skatteministerens udtalelse (vedlagt) ikke anses for helårsbolig i renoveringsperioden. Når lovens tekst kan imødegås i ligningslovens rådighedsbegreb, så kan EVS-loven også, hvilket bemærkningerne da også fører til.

Lejligheden anskaffet 1/7-2006 er en helårsbolig.

Når der er tale om let konstaterbare fejl, kan myndighederne ikke statuere fristgennembrud, da lejeindtægterne jo ikke var selvangivet (med rette).

Ad 2a

Arbejde i forbindelse med ejendomsudlejning, der som her er totalt passiv, har hidtil ikke kunne statueres. Se i øvrigt den nye 10 gangsregel i forlængelse at “modeldommen’.

Ad2 b

Vi vedlægger materiale, der dokumenterer mindre end 180 dages tilstedeværelse i Danmark. Herunder advokaternes gennemgang.

SKAT kan selvfølgelig ikke se bort fra hævninger i forretninger, der også sælger på internettet, da skatteyder alene har købt flybilletter på denne måde. Kloge hoveder har fortalt [virksomhed5], at man faktisk kan se forskel.

I øvrigt har SKAT anset manglende hævninger for danske dage selv med 5 franske - 4 uden = 3 franske, det får man til 6 dage i Danmark.

Det bemærkes, at det farvelagte materiale ikke har været indsendt til SKAT, der nægtede at modtage det efter den tidligere advokats forglemmelse.

De personlige livsinteresser har været placeret i Frankrig, hvor søsteren, der er fransk gift, har boet siden 1995 en times kørsel fra skatteyderen, der i øvrigt har haft et længerevarende forhold i perioden 2007-2011, hvilket var årsagen til afbrydelsen af forbindelsen med [person7].

Skulle man mod forventning få ret, at skatteyder er hjemmehørende i Danmark, så vil den franske ejendom [adresse3] være skattefri ifølge EBL § 8, da folkeregisteradressen har været her fra 2006 til salgsdato.

Vor principale påstand er, at skatteyder er hjemmehørende i Frankrig den dag i dag, da han var omfattet af overgangsreglerne jf. vedlagte bindende svar.”

SKATs høringssvar

SKAT har anført følgende:

”Omkring bolig iDanmark

Ejendom på[adresse6]

Enevt.foretagetombygningellerlignende i årene2005+2006 fremgårikkeafvurderingsoplysningerneDerersvaretfuldejendomsværdiskat og der er ikke anført ubeboelighed i henhold til ejendomsværdiskattelovens § 11, 2.punktum.Ejertidenpåejendommenbetyder,at[person1] harenpersonligrettilatanvendesommerhusettilbeboelse.Detharogsåhidtilværetudlejettilbeboelse.

Ejendom på [adresse12]

AnskaffelseafboligiDanmarkefterophørafskattepligtmedfører ikkeselvstændigt,at[person1]automatiskbliverskattepligtigtilDanmark, jvfr.Kildeskattelovens§7.Deter boligenkombineretmedentenophold ellerarbejdeudførtiDanmark,derudløserskattepligten.SKATharikkehaft nogenkonkretvidenomdissetingførdennegennemgang.

Omkringarbejde

Det er korrekt, som rådgiver bemærker, at arbejdstidskrav i forskellige bestemmelser, ikke normalt anses for opfyldt, når arbejdet udføres på udlejningsejendomme. I den forbindelse tales der omet arbejdstidskrav på 20 timer ugentligt. Arbejdstidskravet har dog aldrig været kædet sammenmedskattepligtsbestemmelserikildeskatteloven.Atværedagliglederafudlejningsejendommeernæppeforeneligt med begrebetferie.

DeterSKAT'svurdering,atalene detfaktum,atejendommeneer beliggendeiDanmark,vilbetyde,at detikkeer tilfældigt,atarbejdetivissetilfældeskaludføresiDanmark.Detervoresvurdering,atacceptenaf/afgørelserneom,atderivissetilfældeikkeindtræderskattepligtvedarbejdeiDanmarkafmindreomfangaleneskyldes,atdetertilfældigt,atarbejdeerudførtiDanmarkforenarbejdsplads,dererbeliggendeiudlandet.

Omkringophold

Overordnethandlerdetomatfindeudaf,tilhvilketland[person1]erfuldtskattepligtigogomdettelanderDanmark. [person1]harvalgtatselvangivebegrænsedeindkomstertilsåvelDanmarksomFrankrig,meddenkonsekvens,atnogleindkomsterforbliverubeskattede,idetdeikkeselvangivesnogensteder.SKATharfundet,atdettevalgbetyder,atdermåstillesstørrekravtildokumentation.

Når[person1]oplyser,atandre harbrugthanspersonligebetalingskortogharfuldmagttilhanskonti,såbliverdetvanskeligtatbrugeanvendelseafkortoghævningersomdokumentationfor,hvor [person1]haropholdtsig.DaSKATmodtogoplysningerom,at derikke(altid) kunnefæstes lid tilsådannespor,varderikketidtilatindkalde alternativelleryderligeredokumentationog[person1]harikkestilletandendokumentationtilrådighed iforbindelsemedsinklage,somkanunderstøttehansopfattelse.

Deter ikkekorrekt,at SKATharnægtetatmodtagekontoudtogoglignende.Ingensendtedemtilos.Skatteforvaltningslovens§27,stk.2åbnerikkemulighedfor,atderkanskefristforlængelseaf3månedersfristenpåSKAT'sinitiativogdavihavdeproblemermedat overholdefristen,fordivihavdeindrømmetekstrafristtil[person1]sadvokat,varderikketidtilatindkaldedettemateriale,davikonstaterede,at detikkevarvedlagtindsigelsen.SKATmåttederforafsigekendelseudengennemgangafdissenyfundnekontoudtog.Somvinuogsåvidste,måskeikkekunneudtrykkeenendegyldigsandhed.

SKATharsetbortfrahævninger iforretninger,hvor derkanskebetalingogkøbvia internettet.DetharvigjortisåvelDanmarksomFrankrig.Detharvigjort,fordi viharsøgteftersikker dokumentation.Forgodordensskyldskalvierindreom,at derogsåerrigtigmangeafdentypebetalingerpådedanskekontoudtog,somviharsetbortfra.

Ligeledesharvisetbortfraudstedelseafchecks,dacheckskanskrivespåandretidspunkterogsteder,endderhvordeindløses.Eksemplerpådette:

I indsigelsen fra advokaten på side 6 vedr. ophold i januar måned 2008 forklarer advokaten, at [person1] har været i Frankrig i den periode og at hævninger på hans kort i Danmark er sket af en anden. I samme periode er der indløst tre danske checks på konto [...3], nemlig den 2.1.2008,den9.1.2008ogden16.1.2008.Alletidspunkterhvoradvokatenhævder,at[...]ikkeharbefundetsigiDanmark.

Kiggesderforeksempelpå defranskebankkontoudtogistarten af2007,såkandetses,atchecksindløsesienandenrækkefølgeendden,deerudstedti.Checkmednummer[...69]er indløst 6.2.2007 og check med nr. [...67] er først indløst14.2.2007.

Detfremgår,at[person1]ideårSKATharset,harhævetmellem237.000og518.000danskekr.ikontanteriDanmark,hvorafdetmåsluttes,athaniDanmarkhovedsageliganvenderkontantbetaling,hvorfordetkanværevanskeligtatdokumenteredagene i Danmark.

Ved opgørelsen har SKAT tillige henset til det faktum, at det nærmest ikke er muligt at rejse i Frankrig uden at passere betalingssteder på motorvejene, hvorfor rejsedage altid vil være på dedage, hvor der er foretaget en sådan betaling. Når en transaktion således viser, at [person1]harværetiDanmark,harSKATsomhovedregeltaltophold i Danmarktilbagefrasidstedag,dererbetaltvejskat i Frankrigtilnæstegang,dererbetaltvejskat.

SKAT har foretaget en ny opgørelse af ophold efter at have set de nye kontoudtog fra banken [finans4] i Frankrig. Den nye dokumentation indeholder dokumentation for brug af kort i Frankrig på flere dage end det tidligere er dokumenteret.”

SKAT har opgjort klagerens kontobevægelser på følgende vis:

År 2007:

År 2008:

År 2009:

SKAT har hertil anført følgende:

”SKAT har herefter foretaget en sandsynlig fordeling af opholdssted, efter de samme principper somhidtil.

Forsåvidtangårdage i udlandet,hvorenrejseenderogbegynderiDanmark,såskaldissedageprincipielt medtællestilophold i Danmark.Detgælderforrejseni2009,derbegynderden29/9ogslutter5/10.Deter ikkesketisammentællingennedenfor,dadetkanvirkeforvirrende,menreeltskaldageiDanmark i 2009øgesmed5dage.”

SKAT har anført følgende resultat for opgørelsen af klagerens ophold:

År 2007:

År 2008:

År 2009:

Af SKATs høringssvar fremgår det endvidere:

”Omkringlivsinteresser

Vi henviser til beskrivelsen i afgørelsen om de personligeforhold.

Det er en helt ny oplysning fra [person8], at [person1] i samme periode også skulle have haft et forhold iFrankrig??

SKATfinderdetpåfaldende,atdetteikketidligerehar væretfremførtisagenhverkenaf[person1]elleraf[person1]sadvokat,derharnøjeharbeskrevetpersonligeforhold,herunderforholdettilenhundiFrankrig,isinindsigelse.

Skat finder det også påfaldende, at dette forhold til en person i Frankrig skulle være indledt i 2007, da alle oplysninger indikerer et tæt forhold til [person6] i årene 2007, 2008 og 2009 (de år SKAT hargennemgået)

Oplysningen blev heller ikke fremført i forbindelse med en anden sag, hvor spørgsmålet var, omdervargavemiljømellem[person1] oghanskæreste[person6]i2009.SKATfinderderfor,at derbør forholdeskritisktildenneoplysning.

Finderlandsskatteretten fremtil,attilknytningentilenevt. franskpersonogensøstererligesåstærksomtilbørnogkæresteiDanmark, måhjemstedihenholdtilartikel4bestemmesefternæstetrin;ophold,ellerisidsteende;statsborgerskab.

2. Ejendomsavance på ejendommen beliggende på Avenue dePibonson

SKATharikketidligerefåetoplystellerdokumenteret,at [person1]blevtilmeldtdenneejendomi2006hosdefranskemyndigheder.Atværetilmeldtenadresseerikkedetsammesom,atdenneejendom er omfattetafejendomsavancebeskatningslovens§8.Denfaktiskeanvendelsebør derforundersøges/dokumenteres”

Klagerens bemærkninger til SKATs høringssvar

Klageren har anført følgende:

”Uanset om man sjusker og betaler fuld EU-skat er det jo realiteterne, der er afgørendefor den skattemæssigebehandling.

Sommerhusruinen kan ikke betragtes som en helårsbolig, og skatteyder har ikke på noget tidspunkt anvendtdenne.

Bemærkningerne omkring arbejde kan ikke tages alvorligt af togrunde.

For det første er udlejningsejendomme det mest passive, derfindes.

For det andet vedlægges udkast til styresignal, der siger 10dage.

Udsagnet om at skatteyder har valgt at selvangive som begrænset skattepligtig i Frankrig er ukorrekt. Da SKAT åbenbart ikke er vidende om, at udbetalinger pga. sygdom, mistelse af erhvervsevne og lignende ikke er skattepligtige i Frankrig, ligesom ejendomme, der efter franske regler rubriceres som domicilejendomme, erskattefrie.

Afsnittet lydersåledes:

"Overordnet handler det om at finde ud af, til hvilket land [person1] er fuldt skattepligtig og om dette land er Danmark. [person1] har valgt atselvangive begrænsede indkomster til såvel Danmark som Frankrig, med den konsekvens, atnogleindkomster forbliver ubeskattede, idet de ikke selvangives nogen steder. SKAT har fundet, at dette valg betyder, at der må stilles større krav tildokumentation."

Afsnittet afslører jo en utilbørlig tilgang tilsagsbehandlingen, hvilket jo også viser sig dagsregnskabet, hvor de dokumenterede dage er dobbelt, tredobbelt eller firdobbelt så mange i Frankrig som iDanmark.

SKATbyggersomnogetheltnytaltoppådefranskevejskatter.

IFrankrigerdernoglemotorvejemedbetalingognoglegratismotorvejeherudoverervejnettetgratis,såhvisskatteyderkørerrundtiFrankrigudenforbetalingsvejeneanserSKATaltsåhamforatvære i Danmark.

Jeg regner med, at advokat [person9] opgørelse for årene 2007-2009 til henholdsvis 116-120 dage, 148 dage og 126 dage findes isagsmaterialet.

Afsluttende anser vi skatteyder for hjemmehørende i Frankrig, hvor han har boet desidste 13år.”

Landsskatterettens afgørelse

Skattepligt

Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Ved afgørelsen af, om betingelsen for bopæl er opfyldt, lægges der vægt på, om den pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved andre foranstaltninger har tilkendegivet, at vedkommende har til hensigt at have hjemsted her i landet. Det fremgår af kapitel 1 i cirkulære nr. 135 af 4. november 1988 om opkrævning af indkomst- og formueskat efter kildeskatteloven.

Der er således tale om et bredt tilknytningskriterium, hvor der lægges vægt på både objektive og subjektive kriterier.

For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder den fulde skattepligt i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, først, når den pågældende tager ophold her i landet. Det fremgår af kildeskattelovens § 7, stk. 1, 1. pkt. Kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende anses ikke for ophold i Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 7, stk. 1, 2. pkt.

Efter praksis anses et uafbrudt ophold her i landet af en varighed på mere end 3 måneder, eller samlede ophold på i alt mere end 180 dage inden for et tidsrum af 12 måneder, ikke for “kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende”. Se skd. 1972.21.139.

Ophold under de 3 måneder, eller 180 dage, udløser efter praksis ikke skattepligt for personer, medmindre der udføres erhvervsmæssige aktiviteter her i landet.

Bopæl erhverves som udgangspunkt ikke ved køb af sommerhus. Skattepligten indtræder dog på samme måde som ved køb af helårsbolig, hvis sommerhuset benyttes som helårsbolig, eller hvis opholdet i et sommerhus som følge af erhvervsmæssige aktiviteter ikke længere har karakter af ferie eller lignende.

Omvendt indtræder skattepligten ikke, blot fordi en person, der er bosiddende i udlandet, i weekender eller i forbindelse med sædvanlig ferie i begrænset omfang arbejder i sommerhuset, så længe de indtægtsgivende aktiviteter ikke har karakter af løbende, regelmæssig varetagelse af et indtægtsgivende erhverv og dermed ikke over en længere periode er udtryk for et fast mønster.

Der henvises til Den juridiske vejledning, afsnit C.F.1.2.2., som gengivet i SKATs styresignal af 9. oktober 2013, offentliggjort i SKM2013.715.SKAT.

Klageren ejede i perioden fra år 1993 til den 1. december 2007 sommerhuset beliggende på adressen [adresse6], [by4]. Sommerhuset var efter det oplyste udlejet i perioden fra den 1. marts 1996 til den 31. december 2004.

Fra den 1. januar 2005 og indtil sommerhuset blev solgt, stod det i henhold til planlovens § 41 til rådighed for klageren som helårsbolig.

Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at sommerhuset pga. renovering ikke stod til klagerens rådighed fra den 1. januar 2005, hvorfor det lægges til grund, at klageren fra dette tidspunkt havde rådighed over en helårsbolig i Danmark.

Det er ubestridt, at klageren fra den 1. juli 2006 havde rådighed over ejerlejligheden beliggende på adressen [adresse12], [by5], som er en helårsbolig.

SKAT har ikke dokumenteret omfanget af klagerens ophold i Danmark i årene 2005 og 2006.

Det følger af sagens oplysninger, at klageren i årene 2007, 2008 og 2009 foretog henholdsvis 30, 65 og 48 betalinger eller hævninger med sine dankort i Danmark. I samme periode foretog klageren henholdsvis 125, 115 og 129 betalinger eller hævninger med sine dankort i Frankrig.

Klageren har oplyst, at han i årene 2007, 2008 og 2009 opholdte sig henholdsvis 116-120, 148 og 126 dage i Danmark.

Landsskatteretten finder, at SKAT ikke har godtgjort, at klagerens ophold i Danmark i årene 2007, 2008 og 2009 på noget tidspunkt strakte sig over en sammenhængende periode på mere end tre måneder eller udgjorde et samlet ophold på i alt mere end 180 dage inden for et tidsrum af 12 måneder.

Endvidere har SKAT ikke dokumenteret omfanget af klagerens ophold i Danmark i årene 2010 og 2011.

Det findes heller ikke godtgjort, at klageren i nogen af indkomstårene havde erhvervsmæssige aktiviteter i Danmark, som var af en sådan karakter, at klageren efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, kan anses for at have taget ophold her i landet.

SKATs afgørelse ændres derfor på dette punkt, således at klageren i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, ikke var fuld skattepligtig i perioden fra den 1. januar 2005 til den 31. december 2011.

Klageren er derfor i indkomstårene 2005-2011 alene begrænset skattepligtig til Danmark i henhold til bestemmelserne i kildeskattelovens § 2.