Kendelse af 19-02-2015 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2015

Faktiske oplysninger

Klageren har indtil 25. februar 2006 haft arbejde hos en snedkermester. Derefter og frem til 30. april 2010 modtog han revalideringsydelse og dagpengegodtgørelse. 1. maj 2010 fik han arbejde hos en snedkermester i [by1].

1. januar 2011 etablerede klageren enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], SE-nr.: [...1], der er en tømrer- og bygningssnedkervirksomhed. Virksomheden har adresse på klagerens bopæl. Der er for indkomståret 2011 selvangivet et overskud af virksomhed på 203.533 kr. Omsætningen udgjorde i samme indkomstår i henhold til regnskabet 418.233 kr. og bruttoavancen udgjorde 73 %. Der er ikke indberettet lønudgifter.

Klagerens ægtefælle har oplyst, at virksomheden blev etableret som følge af, at klageren var blevet arbejdsløs. Klageren havde været under revalidering på grund af meget dårlig ryg. Klageren havde nogle faste kunder og diverse mindre kunder, som han udførte arbejde for.

Regnskabet for 2011 er udarbejdet af klagerens ægtefælle. Der var ikke råd til revisorbistand. Klagerens ægtefælle modtog råd og hjælp fra en bekendt, der er bogholder. Virksomhedens bogføring er foretaget på excel regneark.

Omsætning

SKAT har reguleret omsætningen således:

Selvangiven omsætning418.233 kr.

1. kvartal sammentællingsfejl3.300 kr.

Tillæg til faktura 2011/10 er ikke medregnet (moms = 820 kr.)3.280 kr.

Der er 2 fakturaer med nr. 2011/22. Den ene, der vedrører

”ekstra naboer”, er ikke medregnet (moms = 690 kr.)2.760 kr.

Faktura 2011/31 (indgået bank 13/12 2011) (moms = 2.244 kr.)8.975 kr.

Faktura 2011/27, ej selvangivet, da beløbet er anset for tabt. (moms = 9.093 kr.)36.371 kr.

Faktura 17 og 18 er medtaget i omsætningen 2 gange (moms = - 7.418 kr.)- 29.670 kr.

Reguleret omsætning443.249 kr.

Kreditnota

Faktura nr. 2011/27 er udstedt til [person1] og delvist dateret med ”21. november”. Betalingsfristen er angivet til 12. december 2011. Fakturabeløbet udgør 37.585 kr. ekskl. moms. Det udførte arbejde er bl.a. beskrevet som opsætning af klædeskab, vaskeskab og baldakin, isætning af mellemdør, nyt gulv, opsætning af stuk m.v.

Klagerens ægtefælle har oplyst, at der opstod uenighed med kunden om hvilke arbejder, der var aftalt. Der blev derfor udarbejdet en ny faktura, hvor det aftalte arbejde og ekstraarbejdet blev udspecificeret.

På den nye udgave af faktura 2011/27, udstedt til [person1], er anført ”revideret udgave, erstatter tidligere udsendte”. Fakturaen er ikke dateret. Betalingsfristen er uændret fastsat til 12. december 2011. Fakturabeløb er nedsat til 36.370,63 kr. ekskl. moms.

Kreditnota på 36.370,63 kr. ekskl. moms, udstedt til [person1], er hverken dateret eller nummereret. Kreditnotaen er forsynet med teksten: ”grundet uoverensstemmelser krediteres denne faktura”. Kreditnotaen er tekstmæssigt identisk med 2. udgave af faktura 2011/27.

Repræsentanten har overfor Skatteankestyrelsen erklæret, at der ikke er udstedt ny faktura på det oprindeligt aftalte beløb i et efterfølgende år.

SKAT har ikke godkendt fradrag for kreditnotaen og har forhøjet omsætningen med 36.371 kr.

Computerskærm

I regnskabet er bogført bilag 112, der vedrører betaling af 961,32 kr. ekskl. moms til [...]. Det er oplyst, at der er tale om betaling for køb af computerskærm.

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgiften.

Der er for Skatteankestyrelsen fremlagt faktura af 4. oktober 2011 på 961 kr. ekskl. moms. Fakturaen er udstedt af [...] og vedrører køb af en computerskærm.

SKAT har i en udtalelse indstillet, at fradrag for denne udgift godkendes.

Værktøj indskudt i virksomhed.

Der er fremlagt en opgørelse over privatejet værktøj, som ved virksomhedens start blev overført til virksomheden. Værktøjets værdi er opgjort til 69.227 kr. på overførselstidspunktet.

Klagerens ægtefælle har oplyst, at fradrag for privat værktøj er skønnet til 50.000 kr., fordi en bogholder havde fortalt hende, at man kunne straksafskrive med maks. 50.000 kr. I regnskabet for indkomståret 2011 er der foretaget afskrivning med 1/3 af udgiften if. værktøjslisten, i alt 16.500 kr.

Klagerens ægtefælle har oplyst, at der ikke findes regninger på værktøjet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med bl.a. 36.371 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for kreditnota, 961 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for computerskærm og 11.500 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for indskudt værktøj ved etableringen af virksomheden.

Vedrørende tab på debitorer, har klageren ikke godtgjort, at tabet er endeligt konstateret i 2011, og der er heller ikke fremlagt oplysninger om hvilke retslige skridt, man har foretaget sig i forbindelse med inddrivelse af beløbet.

Vedrørende køb af computerskærm indstilles fradrag godkendt i overensstemmelse med den nu fremlagte dokumentation.

For så vidt angår værdiansættelserne af værktøjet har en sammenligning med prisoplysningerne på internettet vist, at værdiansættelserne hovedsageligt svarer til nyprisen ekskl. moms i 2012 hos værktøjsfirmaet [virksomhed2].

Da der ikke er fremvist dokumentation for værktøjets anskaffelsespriser og -tidspunkter, er overgangsværdien for værktøjet godkendt skønsmæssigt med 5.000 kr.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at omsætningen nedsættes med 52.332 kr.

Det er selvfølgelig ikke optimalt, at klageren er vendt tilbage til sit gamle fag på grund af hans dårlige ryg, men familien har brug for indtægten, selvom det er hårdt fysisk med den dårlige ryg.

Vedrørende den udstedte kreditnota valgte klageren at betragte pengene som tabt, fordi de ikke havde penge og resurser til at foretage sig noget retsligt. Årsagen til uoverensstemmelsen med kunden var, at det aftalegrundlag, der har været mellem klageren og kunden, ikke har været specifikt på det ekstraarbejde, der blev udført. Kunden mente ikke at have bestilt ekstraarbejdet, og klageren kunne ikke dokumentere, at det var blevet bestilt. En eventuel retssag var derfor udsigtsløs. Der er givet kreditnota på hele fakturabeløbet.

Faktura fra [...] bedes godkendt både skatte- og momsmæssigt.

Til brug for vurdering af fradrag for indskud af brugt værktøj er der fremsendt en erklæring fra klagerens tidligere arbejdsgiverom, at det brugte værktøj har en værdi på mere end 20.000 kr. Der anmodes derfor om fradrag for yderligere 15.000 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Fradrag for kreditnota

Erhvervsindtægter skal som hovedregel medtages ved indkomstopgørelsen, når beløbet ved indkomstårets slutning tilkommer den skattepligtige som et retskrav. I gensidigt bebyrdende aftaleforhold er et vederlag således skattepligtigt for en part på det tidspunkt, hvor parten har ydet det, han ifølge aftalen er forpligtet til, idet han herved har erhvervet et endeligt og ubetinget krav på modydelsen.

På baggrund af de foreliggende fakturaer med fakturanummer 2011/27 dateret den 21. november, korrigeret faktura med fakturanummer 2011/27 samt udateret, unummereret kreditnota på det i fakturanummer. 27 tilsvarende beløb, finder Landsskatteretten det godtgjort, at der er tale om det samme aftaleforhold. Klageren har derfor været berettiget til - uanset formelle mangler i de udstedte fakturaer - at reducere omsætningen i indkomståret 2011 med 36.370 kr. ekskl. moms. SKATs forhøjelse nedsættes derfor til 0 kr. vedrørende dette punkt.

Fradrag for computerskærm

En virksomhed kan fratrække sine dokumenterede udgifter, i det omfang det er godtgjort eller sandsynliggjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, ligesom det kræves, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en anlægs-, etablerings- eller privatudgift, jf. statsskattelovens § 6, sidste led.

Bevisbyrden herfor påhviler som udgangspunkt virksomheden, og bevisbyrden skærpes bl.a. i det tilfælde, hvor udgifterne har privat karakter.

Fradrag for køb af computer kan i henhold til den for Landsskatteretten fremlagte faktura fra [...] og i overensstemmelse med SKATs indstilling godkendes, hvorfor SKATs forhøjelse vedrørende dette punkt nedsættes til 0 kr.

Straksfradrag for indskudt værktøj

Det fremgår af afskrivningslovens § 4, stk. 1, at:

Ændrer en skattepligtig benyttelsen af driftsmidler eller skibe fra udelukkende erhvervsmæssig benyttelse til privat benyttelse eller omvendt, behandles dette som salg henholdsvis køb af de pågældende aktiver. Det samme gælder ved ændring fra eller til delvis erhvervsmæssig benyttelse. Som salgssum eller købesum anvendes handelsværdien på det tidspunkt, hvor benyttelsen ændres.

Der foreligger ingen dokumentation for købet af værktøjet. Selv om klageren har fremlagt lister over værktøjet og dets genanskaffelsespriser, finder Landsskatteretten det ikke dokumenteret, at værktøjet repræsenterer en større værdi end den, SKAT allerede har godkendt. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.