Kendelse af 21-07-2015 - indlagt i TaxCons database den 05-09-2015

SKAT har ikke nedsat virksomhedsindkomsten med 471.374 kr.

Landsskatterettenstadfæster SKATs afgørelse

Faktiske oplysninger

Klageren er ophørt med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed pr. 30. september 2009 efter salget af virksomheden.

Klageren har siden 1992 anvendt reglerne i virksomhedsskatteordningen.

Årets resultat af virksomheden for indkomståret 1997 er på årsopgørelsen disponeret i virksomhedsordningen som følgende:

Der er på selvangivelsesblanketten for 1997 selvangivet 235.688 kr. i rubrik 153/felt nr. 434 med selvangivelsesteksten: ”indkomst til beskatning efter reglerne i virksomhedsordning”.

Klagerens revisor har i årsregnskabet for 1997, under de skattemæssige specifikationer til virksomhedsordning, disponeret overskuddet som følgende:

Primo 2010 har SKAT registreret en saldo på opsparet overskud på 587.802 kr. inkl. virksomhedsskat. Det opsparede overskud i perioden 1992-2009 er specificeret på en mail sendt fra SKAT til klageren.

Primo 2010 har klagerens revisor i skatteregnskabet en saldo på opsparet overskud på 116.428 kr. inkl. virksomhedsskat. Klagerens revisor har, som følge af ophør af virksomheden i 2009, selvangivet restsaldoen for opsparet overskud på 116.428 kr. for indkomståret 2010.

Den 30. juli 2012 har SKAT foreslået, at forhøje den resterende del, af saldo for opsparet overskud på 471.374 kr. inkl. virksomhedsskat, som fremgår af SKATs registreringer. Klageren har ikke reageret på forslaget inden for fristen, hvorfor der er sendt afgørelse i form af en årsopgørelse for 2010.

Klagerens revisor har efterfølgende i brev af 16. april 2013 anmodet om, at indkomsten i årsopgørelsen for 2010 nedsættes med 471.374 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke ændret årsopgørelsen for 2010, idet saldo for opsparet overskud inkl. virksomhedsskat skal beskattes i 2010, fordi klageren er ophørt med virksomheden den 30. september 2009.

SKAT har anført følgende i afgørelsen:

”(...)

Din revisor har i brev af 16. april 2013 anmodet om, at SKAT´s afgørelse for 2010 ændres, jf. forslag til ændring af indkomstansættelsen for 2010 af 30. juli 2012, idet overført fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat i 1997, 235.688 kr. dette år fejlagtigt er selvangivet som indkomst til beskatning efter reglerne i virksomhedsordningen.

Din virksomhed er ophørt i 2009, hvorfor konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat senest skal beskattes i 2010, jf. virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1.

Saldo på konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat udgør som følge af ovennævnte fejl 587.802 kr. pr. 31. december 2009. Da der if. Selvangivelsen for 2010 alene er hævet 116.428 kr. på konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat mangler restsaldoen på kontoen, 471.374 kr., således at blive selvangivet.

Der er ikke foretaget en ændring af virksomhedens skattepligtige indkomst i 1997, hvorfor overskudsdisponeringen i 1997 ikke kan ændres, jf. virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1, jf. Endvidere skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27.

(...)”

SKAT har bemærket at der i 1997 er foretaget en frivillig indbetaling af restskat på 35.000 kr. inden dannelsen af årsopgørelse nr. 01. Resultatet af årsopgørelsen for 1997 udviser, efter den frivillige indbetaling af restskat, en overskydende skat på 76.596 kr.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at den af SKATs foretagne forhøjelse for indkomståret 2010 på 471.374 kr. nedsættes til 0 kr., idet sagen om beskatning af de opsparet overskud bør være forældet. Repræsentanten har anført, at det ikke beskattede opsparede overskud er opstået ved en simpel uagtsom fejl i forbindelse med udfyldelsen af selvangivelsen for indkomståret 1997. SKAT har haft mulighed for at reagere herpå på et langt tidligere tidspunkt.

Repræsentanten har oplyst, at klageren henvender sig til SKAT, omkring et yderligere fradrag vedrørende indkomståret 2011. I den forbindelse har SKAT fundet ud af, at der fortsat er en saldo for opsparet overskud, som skal til endelig beskatning. Derfor har SKAT sendt forslag om forhøjelse på de 471.374 kr.

Efter korrespondance mellem klagerens revisor og SKAT, omkring de opsparede overskud i perioden 1992 – 2009, er det konstateret at der i 1997 har været en fejl. Hævet opsparet overskud er påført selvangivelsen som opsparet overskud. Herved er der opstået differencen mellem saldo i skatteregnskabet for opsparet overskud og det regnskab for opsparet overskud, der føres hos myndighederne.

Repræsentanten har henvist til en afgørelse fra Landsskatteretten, SKM2005.533.LSR, hvor skattemyndighedens afgørelse blev anset for ugyldig. Repræsentanten er af den opfattelse, at følgende forhold er identiske med præmisserne iSKM2005.533.LSR:

”1. SKAT har haft regnskab for 1997 udevisende, at der er tale om en hævning af opsparet overskud, således der ikke er overensstemmelse mellem regnskab og selvangivelse. Af samme regnskab fremgår ligeledes den regnskabsmæssige opgørelse af opsparet overskud.

2. Endvidere burde Skat varsling af forhøjelsen af indkomsten for året 2010 være kommet i forbindelse med ligningen af selvangivelsen for 2010, altså ikke 2 år efter indlevering af selvangivelsen. Skat har jo længe vist, at min klient var ophørt med virksomhed, således en reaktion på den manglende selvangivelse af opsparet overskud efter Skat regnestykke burde være kommet senest i efteråret 2011.

3. Der er endvidere den lighed, der er ikke tale om en bevist fejl, men alene tale om simpelt uagtsomhed.”

Landsskatterettens afgørelse

Virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1 har følgende gældende ordlyd:

”Afstår den skattepligtige sin virksomhed, eller ophører den skattepligtige med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed, medregnes indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst i samme indkomstår, jf. § 10, stk. 3. Opretholdes den regnskabsmæssige opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi efter § 2, stk. 1, i hele det indkomstår, hvori afståelsen eller ophøret finder sted, kan virksomhedsordningen anvendes til og med udløbet af indkomståret. I så fald indgår salgssummen i virksomhedsordningen. Indestående på konto for opsparet overskud ved indkomstårets udløb med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst i det efterfølgende indkomstår.”

Klageren har i perioden 1992 – 2010 valgt at anvende reglerne om virksomhedsordningen i virksomhedsskatteloven. Den opsparede virksomhedsindkomst for indkomstårene har således alene været undergivet en foreløbig beskatning, jf. virksomhedsskattelovens 10.

På baggrund af klagerens selvangivelsesblanketter og på årsopgørelser for perioden 1992 – 2009 har SKAT registreret en saldo på konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat på 587.802 kr. pr. 31. december 2009, hvilket ikke er omtvistet. Der foreligger imidlertid diskrepans mellem den for indkomståret 1997 udfyldte selvangivelsesblanket, hvor der er angivet 235.688 kr. som indkomst til beskatning efter reglerne i virksomhedsordning, og de skattemæssige specifikationer til virksomhedsordning i årsregnskabet for 1997, hvor det er anført, at der er hævet 235.688 kr. af tidligere opsparet overskud.

Klageren har de facto i selvangivelsen for 1997 opsparet 235.688 kr. af virksomhedens indkomst, hvorfor der alene er sketen foreløbig beskatning heraf, jf. årsopgørelsen for 1997. Restsaldoen af opsparet overskud tillagt virksomhedsskat på 587.802 kr. skal endeligt beskattes i 2010, som er året efter ophør af virksomheden, jf. virksomhedsskatteloens § 15 stk. 1.

Klageren har på selvangivelsen for 2010 alene selvangivet en hævning på 116.428 kr. på konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat. Restsaldoen på kontoen, 471.374 kr. er fejlagtigt ikke blevet selvangivet. SKATs ændring af indkomstår 2010, er gennemført den 23. maj 2013, som er inden for de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 26 og er derfor ikke forældet. Den omstændighed, at skattemyndighederne på grund af forældelsesreglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27 ikke kan ændre ansættelsen for indkomståret 1997, jf. SKM2005.533.LSR, kan ikke føre til noget andet resultat.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.