Kendelse af 02-11-2015 - indlagt i TaxCons database den 20-11-2015

Der er afholdt møde mellem klagerens repræsentant og Skatteankestyrelsens sagsbehandler

Faktiske oplysninger

Klageren har i 2010, 2011 og 2012 drevet virksomhed under navnet ”[virksomhed1]”. Klageren har på salgsfakturaer anført CVR-nummer [...1]. CVR-nummer [...1] har ikke været registreret hos erhvervs-og selskabsstyrelsen.

SKAT har modtaget oplysninger fra politiet om, at klageren har fået indsat beløb på sin private konto i [finans1] i 2011 og 2012, som hidrører fra erhvervsmæssig virksomhed.

Der er enighed om SKATs opgørelse af den udeholdte omsætning.

Klageren har for årene 2010 og 2011 ikke selvangivet resultat af virksomhed, og der er ikke indsendt regnskab for 2010 eller 2011.

Klageren har i forbindelse med sagens behandling hos SKAT, fremsendt et antal bilag for 2011 vedrørende varekøb. Ligeledes har klageren oplyst, at han i gennemsnit har haft 1 person ansat. Klageren har ikke ønsket at oplyse, hvem de ansatte har været.

SKAT har summeret de indsendte bilag i regneark, som også er sendt til klagerens repræsentant i forbindelse med sagsbehandlingen

Ud fra dette er der i 2011 i alt udgiftsposter på 179.178,12 kr. inkl. moms, svarende til 143.342 kr. ekskl. moms.

SKAT har registreret 42 udgiftsposter i 2011. De 42 udgiftsposter er dokumenteret på 3 forskellige måder:

Sammen med bilag er der modtaget kontoudskift fra forbrugsforeningen for 2010 og 2011. Heraf fremgår primært privatrelaterede posteringer og en del posteringer fra [virksomhed4]. Posteringerne fra [virksomhed4] er ikke dokumenteret med bilag eller øvrige kommentarer fra klageren.

Der er ikke indsendt bilag for driftsudgifter for indkomståret 2010. Klagerens repræsentant har oplyst, at driftsudgifterne skal fastsættes efter et skøn i samme niveau som i 2011.

SKATS afgørelse

SKAT har i forbindelse med forhøjelse af indkomsten for 2011 godkendt et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på 100.000 kr. ekskl. moms i 2011. For 2010 har SKAT ikke godkendt fradrag for driftsudgifter, idet der ikke foreligger dokumentation herfor.

Af SKATs sagsfremstilling og afgørelse fremgår følgende

”(...)

SKAT har gennemgået det fremsendte materiale og opstillet dette i et regneark som er fremsendt til advokat med mail af 14. maj 2013.

SKAT har følgende bemærkninger til de modtagne bilag:

(...)

For 2011 kan relateres ud fra bilag m.v. kr. 116.870 inkl. moms og 2012 kr. 126.988 inkl moms, hvor der har været tale om en faktura eller et bilag som kan relateres til [person1]s virksomhed ved hjælp af adresser etc. som har kunnet henføres til fakturaudskrifter.

I alt har SKAT modtaget bilag, som for 2011 viser udgifter på kr. 179.000 inkl. moms og for 2012 kr. 282.000 inkl. moms.

Forskel mellem saldo ifølge fremsendte bilag og de bilag som SKAT kan relatere er fortrinsvis kontantsalgsbilag uden henfør bar tekst til [person1] eller leveringsadresse. Det anses dog for sandsynligt at der har været kontantkøb. Der godkendes skønsmæssigt et fradrag for samlede driftsomkostninger 2011 på kr. 125.000 og 2012 kr. 140.000 kr. inkl moms.

I SKATs afgørelse er der godkendt et skønsmæssigt fradrag på 100.000 kr. for indkomståret 2011 med henvisning til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

For indkomståret 2010 anfører SKAT følgende i deres sagsfremstilling:

”Det er ikke muligt at imødekomme fradrag for omkostninger jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a – dvs. lønomkostninger samt evt. varekøb, da der ikke foreligger dokumentation herfor.”

Klagerens opfattelse

Det er repræsentantens påstand, at klageren har haft en række fradragsberettigede udgifter i 2010 og 2011.

Det gøres gældende, at SKATs forhøjelse af indkomst i virksomheden skal reduceres med driftsudgifter i henhold til indsendte bilag på 143.342 kr. ekskl. moms for indkomståret 2011, subsidiært med SKATs skøn over driftsudgifter på 100.000 kr. ekskl. moms.

For indkomståret 2010 er påstanden, at SKATs forhøjelse af indkomst i virksomheden reduceres med et skøn over driftsudgifter på 67.127 kr., subsidiært med driftsudgifter på 46.876 kr.

I klagen har klagerens repræsentant anført følgende:

” Som det fremgår af den påklagede afgørelse, er indtægtsforøgelsen foranlediget af, at der er konstateret omsætning i min klients virksomhed - [virksomhed1] - som ikke er indtægtsført. Min klient er enig heri.

Min klient er derimod af den opfattelse, at denne har haft en række fradragsberettigede udgifter til såvel personale som materialeindkøb, der skal fratrækkes i forbindelse med udarbejdelse af den skattepligtige indtægt for de relevante skatteår.

Som anført i sagsfremstillingen af 6. juni 2013 ønsker min klient ikke at navngive personer, der har udført arbejde, men min klient har til SKAT fremsendt dokumentationsmateriale vedrørende afholdte udgifter til materialeindkøb. De udgifter - som der er fremsendt dokumentation for - udgør for 2011’s vedkommende 179.000 kr. inklusive moms og for 2012´s vedkommende 282.000 kr. inklusive moms. På trods heraf er blot skønsmæssigt godkendt udgifter til materialeindkøb (driftsomkostninger) med 125.000 kr. for 2011 og 140.000 kr. for 2012. Begge de angivne beløb er inklusive moms.

Uanset om beløbene skal opgøres i overensstemmelse med det fremsendte dokumentationsmateriale eller til det af SKAT godkendte skønsmæssigt fastsatte fradrag, forekommer udgifterne ikke at være fratrukket i opgørelsen over den skattepligtige indtægt for de relevante skatter. (Dog for 2011’s vedkommende med 100.000 kr.). Det gøres derfor gældende, at de opgjorte skattepligtige indtægter skal reduceres med de allerede dokumenterede afholdte driftsomkostninger, subsidiært med det af SKAT fastsatte skønsmæssige beløb

.

(...)”.

På mødet med Skatteankestyrelsen har klagerens repræsentant anført, at det ikke er muligt at fremskaffe bilag for 2010. Driftsudgifterne for 2010 skal fastsættes efter et skøn i samme niveau som driftsudgifterne i 2011. Skønnet skal findes ved at anvende den samme procent, som kan fremfindes i påstanden i indkomståret 2011, ved en beregning af, hvad omkostningen udgør i forhold til omsætningen. Subsidiært en godkendelse af omkostninger i henhold til SKATS skøn i 2011 udregnet på samme måde.

Driftsomkostningerne i henhold til indsendte bilag udgør i 2011 25,59 % i forhold til omsætningen. Driftsomkostningerne efter SKATs skøn i 2011 i forhold til omsætningen udgør 17,87 %.

Påstanden for driftsudgifterne for 2010 kan herefter opgøres til 67.127 kr. (beregnet som 262.317 kr. ekskl. moms i omsætning i 2010 x 25,59 %). Subsidiært med 46.876 kr. (beregnet som 262.317 kr. x 17,87 %).

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Af samme lovs § 6, stk. 1, litra a, kan der ved beregningen af den skattepligtige indkomst fratrækkes driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger.

Af skattekontrollovens § 3, stk. 4, fremgår det, at foreligger et skattemæssigt årsregnskab m.v. ikke efter de regler, som skatteministeren har fastsat efter stk. 1-3, finder § 5, stk. 2, og 3, tilsvarende anvendelse. Af samme lovs § 5, stk. 3, fremgår det, at hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt.

I SKM2013.493.VLR havde SKAT i den skønsmæssige ansættelse forhøjet indkomsten med indsætninger på klagerens konto, uden skøn over fradrag for driftsudgifter. Klageren fik ikke medhold i, at han havde godtgjort at være berettiget til fradrag for driftsudgifter og havde dermed ikke løftet bevisbyrden for, at hans skatteansættelse var åbenbar urimelig eller hvilede på et forkert grundlag. Klageren havde ikke indsendt bilag eller redegjort for udgifterne, hvorfor SKATs skøn blev fastholdt.

Det er ubestridt, at klageren i 2010 og 2011 har drevet uregistreret selvstændig virksomhed, og klageren har godkendt SKATs forhøjelse af indtægterne i virksomheden.

Der er ikke indsendt regnskab for 2010 og 2011 i henhold til skattekontrollovens § 3, stk. 3, og der er ikke selvangivet resultat af virksomhed, hvorfor klagerens årsopgørelse kan fastsættes efter et skøn i henhold til skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Indkomståret 2011

Der er for 2011 indsendt udgiftsbilag for i alt 143.200 kr. ekskl. moms. Der er en væsentlig del af udgiftsbilagene, herunder kontantsalgsbilag, som har mangler i forhold til at dokumentere, at udgiften er afholdt af klageren og i relation til klagerens erhvervsmæssige virksomhed, ligesom transaktionssporet fra udgiftsbilagene til bankkontoudskrifter i de fleste tilfælde ikke kan følges. De fremlagte udgiftsbilag kan derfor ikke danne grundlag for en konkret opgørelse over de afholdte driftsudgifter.

Da der således ikke foreligger den fornødne dokumentation for, hvilke udgifter der har den for fradrag fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen, anses det for berettiget, at SKAT har foretaget et skøn over hvilke udgifter, der kan godkendes fradrag for.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at klageren ikke tilstrækkeligt har dokumenteret eller godtgjort, at SKATs anførte skøn vedrørende driftsudgifter på 100.000 kr. ekskl. moms er urimeligt eller hviler på et forkert grundlag.

Der er lagt vægt på, at SKATs skøn er underbygget med de fakturaer og bilag, som kan henføres til klagerens navn eller virksomhed, eller som har en direkte sammenhæng til indtægten, og at SKAT herudover har godkendt et mindre skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter med henvisning til, at det er sandsynligt, at der i 2011 har været kontantkøb af varer, som ikke er dokumenteret.

Afgørelsen stadfæstes derfor for dette indkomstår.

Indkomståret 2010

For 2010 er der ikke indsendt bilag eller anden form for dokumentation for afholdte driftsudgifter i virksomheden, ligesom klageren ikke har ønsket at oplyse om lønansatte i virksomheden.

Da der således ikke er fremlagt dokumentation for eller tilvejebragt et tilstrækkeligt grundlag til at godtgøre, at der er afholdt driftsudgifter i virksomheden, anses det for berettiget, at SKAT ikke har godkendt fradrag for driftsudgifter i virksomheden.

På baggrund af ovenstående forhold stadfæstes SKATs afgørelse også for dette indkomstår.