Kendelse af 26-01-2017 - indlagt i TaxCons database den 03-03-2017

x) Den talmæssige opgørelse overlades til SKAT.

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] v/[person1]. Virksomhedens CVR-nr. var [...1]. Virksomheden blev registreret for moms den 1. marts 2000 og blev afmeldt den 30. september 2012.

SKAT har den 22. maj 2012 modtaget klagerens selvangivelse for indkomståret 2009, og har herefter behandlet denne.

Renteudgifter

Klageren har fratrukket 184.805 kr. for renteudgifter til [virksomhed2] ApS.

Der foreligger et gældsbrev. Det fremgår heraf, at kreditor er [virksomhed2] ApS v/[person2] CVR [...2]. Følgende ordlyd fremgår af gældsbrevet:

”Dd er indgået aftale om udstedelse af gældsbevis dækkende samlet gæld mellem kreditor og debitor på total 1.848.052,80 (et-otte-fire-otte-nul-fem-to kroner og otte-nul øre).

Hovedstolen henstår afdragsfrit i perioden 01.06.2009 til 01.06.2012, hvorefter lånet amortiseres over 10 år. I hele låneperioden er der aftalt en rentesats på 15 % pa, der afregnes månedligt hver den første i måneden, første gang den 01.07.2012.

Lånet er således fuldt amortiseret per 01.06.2022.”

Gældsbrevet er alene underskrevet af klageren som debitor.

Gældsbrevet er dateret den 30. maj 2009.

Klagerens repræsentant anfører, at klageren er berettiget til et rentefradrag på 123.000 kr. i året 2009.

Der foreligger et kontoudtog fra [virksomhed2] ApS, v/[person2] som kreditor. Heraf fremgår at klageren i indkomståret 2009 er betalt i alt 123.000 kr. i renter.

Virksomhedsordningen

SKAT har ikke modtaget de anmodede specifikationer til virksomhedsskatteordningen.

Oplysningerne er efterfølgende sendt til Skatteankestyrelsen som et bilag til klagen.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter 184.805 kr. samt anvendelse af virksomhedsskatteordningen. SKAT har begrundet afgørelsen således:

Renteudgifter

”Det er en forudsætning for fradragsret af renter, at der påhviler en retlig forpligtelse til at betale rente, som vederlag for udlån jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra e.

Der er fradragsret for renter i det år, som renter forfalder til betaling. Forfaldstidspunkter er som udgangspunkt det betalingstidspunkt, der er aftalt i gældsforholdet. Hvis der inden forfaldsdagen er givet henstand med rentebetalingen, anses forfaldstidspunktet for udskudt.

Det følger af ligningslovens § 5 stk. 8, at renteudgifter først kan fratrækkes i det indkomstår, hvor de betales, såfremt renteudgifter vedrørende tidligere indkomstår i samme gældsforhold endnu ikke er betalt ved udgangen af det indkomstår, indkomstopgørelsen vedrører. Fradragsretten for ikke betalte renter udskydes dog ikke, hvis den skattepligtige godtgør, at have været i stand til ved udgangen af det indkomstår, indkomstopgørelsen vedrører, at betale samtlige forfaldne gældsposter eller stille betryggende sikkerhed herfor i sine aktiver.

Det fremgår af det indsendte gældsbrev, at rentesatsen er aftalt til 15 % der afregnes månedligt hver den første i måneden, første gang d. 1/7-2012. Rentebetalingen er således ifølge det foreliggende gældsbrev er udskudt til d. 1/7-2012, hvorfor forfaldstidspunktet og dermed fradragstidspunktet for renter er udskudt til betalingstidspunktet.

Du er dog anmodet at indsende nærmere redegørelse for gældsforholdet til [virksomhed2] herunder den erhvervsmæssige relation. Endvidere er du anmodet om at indsende dokumentation for pengeoverførsel i forbindelse med den opståede gæld til [virksomhed2] samt dokumentation for betalte renter i form af pengeoverførelser.

Det ønskes materiale er ikke indsendt, hvorfor det på det foreliggende grundlag ikke anses for dokumenteret, at der er tale om et reelt gældsforhold. Fradrag for renteudgift kan derfor ikke godkendes jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra e.”

Virksomhedsordningen

”Virksomhedsordningen kan ikke godkendes anvendt, idet der ikke er indsendt specifikationer hertil jf. virksomhedsskattelovens § 2 stk. 2. Der kan endvidere henvises til mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder §§ 19-22 samt juridisk vejledning afsnit C.C.5.2.3.2.

Det er en betingelse for anvendelse af virksomhedsskatteordningen, at der opgøres størrelsen af:

Der kræves endvidere særskilt oplysninger om følgende:

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant nedlægger påstand om fradrag for en renteudgift 184.805 kr. samt om anvendelse af virksomhedsskatteordningen.

Klagerens repræsentant har til støtte herfor anført følgende anbringender:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at [person1] er berettiget til fradrag for (...) renteudgift med kr. 184.805,00. Endvidere gøres det gældende, at han er berettiget til at anvende virksomhedsskatteordningen.

(...)

Vedr. renteudgifter i virksomhed

[person1] har efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e fratrukket renteudgifter på kr. 184.805,28 til [virksomhed2] ApS.

I afgørelse af den 29. maj 2013 beder SKAT [person1] om en nærmere redegørelse for gældsforholdet til [virksomhed2] herunder den erhvervsmæssige relation. Endvidere beder SKAT [person1] om at fremsende dokumentation for pengeoverførsel i forbindelse med den opståede gæld til [virksomhed2] samt dokumentation for betalte renter i form af pengeoverførsler. Vi vil hurtigst muligt fremsende dette i et supplerende indlæg.

Vedr. virksomhedsskatteordning

SKAT anfører i afgørelse af den 29. maj 2013, at de ikke vil godkende anvendelsen af virksomhedsskatteordningen, idet der ikke er indsendt nærmere specifikationer.

Vor klient arbejder i øjeblikket på at indsamle de efterspurgte specifikationer. Vi vil derfor hurtigst muligt fremsende disse i et supplerende indlæg.”

Klagerens repræsentant har den 23. juli 2015 sendt et supplerende indlæg i sagen. Klagerens repræsentant har anført følgende anbringender:

”Indledningsvis skal der gøres opmærksom på, at vi fortsat nedlægger påstand om, at [person1] er berettiget til fradrag for (...) renteudgift på kr. 184.805,00. Endvidere gøres det gældende, at [person1] er berettiget til at anvende virksomhedsskatteordningen.

(...)

Renteudgifter

[person1] har i indkomståret 2009 fratrukket renteudgifter for kr. 184.805,28. Renteudgifterne stammer fra [virksomhed2] ApS og er fratrukket i overensstemmelse med statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

I afgørelse af den 29. maj 2013 beder SKAT [person1] om en nærmere redegørelse for gældsforholdet til [virksomhed2] herunder den erhvervsmæssige relation. Endvidere beder SKAT [person1] om, at fremsende dokumentation for pengeoverførsel i forbindelse med den opståede gæld til [virksomhed2] samt dokumentation for betalte renter i form af pengeoverførsler. Virksomhedens revisor har anvendt programmet Economic, hvorfor det har været muligt, at hente kontokort for den pågældende periode.

Kontokort for perioden 01.05.09 til 01.12.09 er vedlagt som bilag 12.

Af kontokortet fremgår følgende:

Renter, konto 4475

Bilag 500 er vedlagt som bilag 13. På baggrund heraf, kan det konkluderes, at [person1] er berettiget til fradrag for renter med kr. 184.805,28 i indkomståret 2009, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Virksomhedsskatteordning

SKAT anfører i afgørelse af den 29. maj 2013, at de ikke vil godkende anvendelsen af virksomhedsskatteordningen, idet der ikke er indsendt nærmere specifikationer. Disse er nu blevet indhentet jf. bilag 14, hvilket betyder at vi kan oplyse følgende:

Indestående på indskudskontoen: 160.890,00 kr.

Indestående på kontoen for opsparet overskud: 0 kr.

Kapitalafkast: 0 kr.

Kapitalafkastgrundlagt: -130.899,00 kr.

Summen af renteindtægter og renteudgifter, der er forfaldne i regnskabsåret, og periodiseringsposter ved regnskabsårets begyndelse og afslutning:

Renteindtægter: 0 kr.

Renteudgifter: 193.380,00 kr.

Indkomstårets reguleringer og saldi ved regnskabsårets udløb på indskudskontoen og konto for opsparet overskud: 0 kr.

Beløb, der ved regnskabsårets udløb er hensat til senere hævninger: 0 kr.

Summen af samtlige indskud og summen af samtlige hævninger:

Årets indskud 0 kr.

Årets hævninger 160.890,00 kr.

Art og værdiansættelse af indskud og hævninger, der ikke er kontante beløb: 0 kr.

Kapitalgrundlag ved årets begyndelse og årets afslutning. Efter indtrædelsesårets udløb kan kapitalafkastgrundlagt opgøres med udgangspunkt i virksomhedens egenkapital:

Kapitalgrundlag ultimo -130.899 kr.

Beregningen og størrelsen af kapitalafkast: Årets kapitalafkast 0 kr.

Beregningen og størrelsen af eventuelle rentekorrektioner: 4 % af 160.890 -6.436 kr.

På baggrund af ovenstående oplysninger mener vi, at virksomheden kan anvende virksomhedsskatteordningen jf. virksomhedsskattelovens §2, stk. 2.”

Klagerens repræsentant har den 11. september 2015 sendt endnu et supplerende indlæg i sagen. I dette indlæg har klagerens repræsentant ændret hans påstand om fradrag for renteudgifter fra 184.805 kr. til 123.000 kr. for indkomståret 2009 og har sendt korrigerede specifikationer til virksomhedsskatteordningen. Klagerens repræsentant har anført følgende anbringender:

”Vedrørende renteudgifter

[person1] har i indkomståret 2009 fratrukket renteudgifter for kr. 184.805,28 kr. Renteudgifterne stammer fra [virksomhed2] ApS og er fratrukket efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

I afgørelse af den 29. maj 2013 beder SKAT [person1] om en nærmere redegørelse for gældsforholdet til [virksomhed2] herunder den erhvervsmæssige relation. Endvidere beder SKAT [person1] om, at fremsende dokumentation for pengeoverførsel i forbindelse med den opståede gæld til [virksomhed2] samt dokumentation for betalte renter i form af pengeoverførsler.

I bilag 3 ses et kontoudtog fra konto [...01] tilhørende [virksomhed2] som [person1] har fået udleveret. Heri fremgår diverse posteringer i forbindelse med gældsforholdet til [virksomhed2] heraf faktura på samt betaling af renter. Det ses således, at der er indbetalt kr. 123.000,00 til betaling af renter i 2009.

På baggrund af ovenstående kan det konkluderes, at [person1] er berettiget til at fratrække udgifter for renter på i alt kr. 101.000,66, idet alle udgifter er dokumenteret i form af indbetalinger.

Vedrørende virksomhedsskatteordning

SKAT anfører i afgørelse af den 29. maj 2013, at de ikke vil godkende anvendelsen af virksomhedsskatteordningen, idet der ikke er indsendt nærmere specifikationer. Vi har tidligere fremlagt specifikationer i forbindelse med det supplerende indlæg som er fremsendt den 23. juli 2015. På baggrund af de nye oplysninger, har vi korrigeret disse. Korrigerede specifikationer til brug af virksomhedsskatteordningen fremgår at bilag 4.

Indeståendet på indskudskontoen: 160.890,00 kr.

Indestående på kontoen for opsparet overskud: 0 kr.

Kapitalafkast: 0 kr.

Kapitalafkastgrundlagt: -130.899,00 kr.

Summen af renteindtægter og renteeudgifter, der er forfaldne i regnskabsåret, og periodiseringsposter ved regnskabsårets begyndelse og afslutning:

Renteindtægter 0 kr.

Renteudgifter 131.575,00 kr.

Indkomstårets reguleringer og saldi ved regnskabsårets udløb på indskudskontoen og konto for opsparet overskud: 0 kr.

Beløb, der ved regnskabsårets udløb er hensat til senere hævninger: 0 kr.

Summen af samtlige indskud og summen af samtlige hævninger:

Årets indskud 0 kr.

Årets hævninger 160.890,00 kr.

Art og værdiansættelse af indskud og hævninger, der ikke er kontante beløb: 0 kr.

Kapitalgrundlag ved årets begyndelse og årets afslutning. Efter indtrædelsesårets udløb kan kapitalafkastgrundlagt opgøres med udgangspunkt i virksomhedens egenkapital:

Kapitalgrundlag ultimo -130.899 kr.

Beregningen og størrelsen af kapitalafkast: Årets kapitalafkast 0 kr.

Beregningen og størrelsen af eventuelle rentekorrektioner: 4 % af 160.890 -6.436 kr.

På baggrund af ovenstående oplysninger mener vi, at virksomheden kan anvende virksomhedsskatteordningen jf. virksomhedsskattelovens §2, stk. 2.”

Klagerens repræsentant har den 22. juni 2016 sendt endnu et supplerende indlæg i sagen. Heraf fremgår følgende:

”Skatteankestyrelsen har på baggrund af afholdt kontormøde i sagen den 13. januar 2016 anmodet om yderligere oplysninger, se bilag 1.

For indkomstårene 2009 og 2010 er der anmodet om følgende:

(...)

Indkomståret 2009 og 2010

(...)

2. Renteudgifter

I bilag 2 er der fremlagt en rykkerskrivelse fremsendt til [person1] den 08.11.2011.

Rykkerskrivelsen er fremsendt fra [virksomhed3] A/S. Der er i skrivelsen vedlagt et kontoudtog tilhørende [virksomhed2] ApS. Kontoudtoget er taget fra konto [...01] som indeholder betalinger fra [person1].

Det ses således at [person1] har afholdt omkostninger for renter på i alt 123.000 kr. i indkomståret 2009 og 101.000,66 kr. i indkomståret 2010.

Der kan ikke fremlægges en låneaftale. I bilag 3 ses dog et udskrift af dombogen vedrørende dom som blev afsagt den 6. december 2013 i sag nr. [...]. Parterne i sagen var [person2] (Direktør i [virksomhed2] ApS) mod [person1]. Heri beskrives blandt andet gældsforholdet mellem [person1] og [virksomhed2] jf. dommens sagsfremstilling samt forklaringer, som gives af holdholdsvis [person2] og [person1].

Hvis Skatteankestyrelsen finder det nødvendigt med yderligere oplysninger, så vil [person1] indhente bankbilag på rentebetalinger. Vi har undladt dette indtil nu grundet de omkostninger der er forbundet med at indhente disse.

(...)

Landsskatterettens afgørelse

Renteudgifter

Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, at renter af prioriteter og anden gæld kan fradrages ved beregningen af den skattepligtige indkomst. Renten skal vedrøre en aktuel gældsforpligtelse, der påhviler debitor som en reel, retlig forpligtelse.

Det fremgår af ligningslovens § 5, stk. 1, at renteudgifter vedr. gæld fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling, jf. dog stk. 2, 5, 6, 7 og 8. Forfaldstidspunktet er som udgangspunkt det betalingstidspunkt, der er aftalt i gældsforholdet.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtigelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres.

Der kan yderligere foreligge et gældsforhold for den debitor, der hæfter direkte for gælden overfor kreditor.

Der er fremsat påstand om, at klageren kan fratrække 123.000 kr. i renteudgifter.

Der foreligger en låneaftale med klageren som debitor og [virksomhed2] ApS, v/[person2] som kreditor. Det fremgår af låneaftalen af den 30. maj 2009, at gældsbeviset dækker en gæld mellem kreditor og debitor på total 1.848.052 kr. og at der er aftalt en rentesats på 15 % p.a. og der afregnes månedligt hver den første i måneden, første gang den 1. juli 2012. Låneaftalen ikke er underskrevet af [virksomhed2] ApS som kreditor. Låneaftalen er underskrevet af klageren som debitor.

Der foreligger kontoudtog fra [virksomhed2] ApS, v/[person2] som kreditor. Heraf fremgår, at der i indkomståret 2009 er betalt i alt 123.000 kr. i renter.

Der kan på den baggrund godkendes fradrag for renteudgifter til [virksomhed2] ApS på 123.000 kr.

Der er givet klageren medhold på dette punkt.

Virksomhedsordningen

Det er en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at der er udarbejdet et regnskab for virksomheden. Regnskabet skal opfylde bogføringslovens krav. Der kan henvises til virksomhedsskatteloven § 2, stk. 1.

Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om det regnskab, som den selvstændige skal udarbejde for virksomheden, herunder den form, oplysningerne til brug for selvangivelsen skal afleveres i. Der kan henvises til virksomhedsskatteloven § 2, stk. 6.

Disse regler fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 om krav til skattemæssige årsregnskab m.v. for mindre virksomheder.

Efter modtagelse af specifikationer til virksomhedsordningen, godkendes det, at klageren kan anvende virksomhedsordningen. Den talmæssige opgørelse overlades til SKAT.