Kendelse af 04-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 20-02-2015

Sagen drejer sig om, hvorvidt klageren kan fratrække tab på indgåede finansielle kontrakter ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst.

SKAT har ikke godkendt fradrag for tab på finansielle

kontrakter på hhv. 127.290 kr. og 43.921 kr., i alt 171.211 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren var i 2009 i lighed med i 2008 ansat i [virksomhed1] A/S. Klagerens løn fra [virksomhed1] A/S udgjorde 1.574.900 kr. Klageren drev i 2008 og 2009 sammen med [person1] virksomheden [virksomhed2] I/S (CVR-nr. [...1]). Klagerens ejerandel i interessentskabet er 50 pct. Interessentskabet driver virksomhed med skovdrift og udlejning af tilhørende boliger. Klageren var endvidere deltager i to tyske kommanditselskaber, nemlig [virksomhed3] GmbH & Co. KG, [Tyskland] og [virksomhed4] GmbH & Co. KG, [Tyskland]. Kommanditselskaberne driver virksomhed med drift af vindmøller. Klagerens ejerandel i kommanditselskaberne var hhv. 50 pct. og 25 pct.

I regnskabet for [virksomhed2] I/S for 2009 er som finansiel udgift fratrukket kursregulering af finansielle omkostninger på 254.580 kr. Klageren andel heraf udgør 127.290 kr.

I sit skattebilag for 2009 har klageren ud over beløbet på 127.290 kr. fratrukket 43.921 kr. Beløbet er fremkommet som forskellen mellem ikke realiseret kurstab på finansielle kontrakter primo 2009 og ultimo 2009 (+1.152.716 kr. – 1.196.637 kr.)

Landsskatteretten tog ved en afgørelse af 26. august 2014 stilling til, om klageren kunne fratrække tab på finansielle kontrakter indgået i [virksomhed2] I/S´s navn og i eget navn i sin indkomstopgørelse for 2008. Landsskatteretten afgørelse har sagsnr. 13-0199996. Landsskatteretten fandt, at det selvangivne tab var kildeartsbegrænset, idet kontrakterne ikke havde tilknytning til klagerens erhvervsvirksomhed. Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse af klagerens indkomst med 2.786.493 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for tab på kontrakter indgået i [virksomhed2] I/S´s navn. Landsskatteretten stadfæstede endvidere SKATs forhøjelse af klagerens indkomst med 1.152.715 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for ikke realiseret tab på finansielle kontrakter indgået i eget navn.

Landsskatterettens afgørelse er ikke indbragt for domstolen.

Tabet på 2.786.493 kr., som klageren selvangav i 2008, er sammensat af en realiseret gevinst på 50 pct. af 878.151 kr. og 50 pct. af et ikke realiseret tab på 6.451.136 kr.

Den realiserede gevinst på 878.151 kr. og det ikke realiserede tab på 6.451.136 kr. er specificeret således:

Det ikke realiserede tab i 2008 på 1.152.715 kr. vedrørende kontrakter indgået i eget navn er specificeret således:

Klageren afviklede i 2009 de ovenfor nævnte kontrakter med et samlet tab på 43.921 kr.

For en nærmere beskrivelse af de indgåede og nu afsluttede kontrakter henvises til sagens oplysninger i sag nr. 13-0199996.

SKATs afgørelse

SKAT har i overensstemmelse med SKATs afgørelse for indkomståret 2008 ikke anset tab på kontrakter indgået i [virksomhed2] I/S´s navn for at have erhvervsmæssig tilknytning. SKAT har derfor forhøjet klagerens indkomst med 127.290 kr. Der er bl.a. henset til, at valutaswappen på 7.917.308 CHF/36.000.000 kr. ikke anses for indgået for at afdække en erhvervsmæssig risiko på interessentskabets gæld, som for en del er i euro. SKAT har anset terminskontrakterne som indgået for at afdække risikoen på valutaswappen. Tabet på 127.290 kr. er anset som kildeartsbegrænset.

Vedrørende kontrakterne, som klageren indgik i sit eget navn, anså SKAT ikke i 2008 kontrakterne for at have tilknytning til klagerens erhvervsvirksomhed. De igangværende kontrakter pr. 31. december 2008 er afviklet i 2009 med et tab på 43.921 kr. Tabet er i lighed med i indkomståret 2008 ikke godkendt fratrukket i klagerens indkomst. Tabet er anset som kildeartsbegrænset.

SKAT har imødekommet klagerens anmodning om at neutralisere forhøjelserne på hhv. 127.290 kr. og 43.921 kr., i alt 171.842 kr. med efterfølgende afskrivninger i klagerens tyske kommanditselskaber.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der godkendes fradrag for tab på finansielle kontrakter i 2009 på hhv. 127.290 kr. og 43.921 kr., i alt 171.211 kr. Der er ikke grundlag for at anse tabet som kildeartsbegrænset, idet kontrakterne har tilknytning til klagerens erhvervsvirksomhed.

De finansielle kontrakter, som sagen angår, blev for de flestes vedkommende indgået og afsluttet i 2008. De kontrakter, der ikke var afsluttet pr. 31. december 2008, blev afsluttet i 2009. Klageren har til støtte for, at Landsskatteretten skal godkende fradrag i indkomstopgørelsen for tab på kontrakterne, gjort de samme anbringender gældende, som klageren gjorde gældende til støtte for, at Landsskatteretten skulle godkende fradrag for tabet på kontrakterne i 2008. Klagerens grundlæggende synspunkt er, at kontrakterne har tilknytning til klagerens erhvervsvirksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af § 32, stk. 1, i lovbekendtgørelse nr. 1002 af 26. oktober 2009 af kursgevinstloven, at skattepligtige omfattet af § 12 kan fradrage tab på kontrakter i det omfang, det angives i stk. 2 og 3. 1. pkt. gælder dog ikke tab på kontrakter, der har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed.

Det fremgår af kursgevinstlovens § 32, stk. 2, at tab på en kontrakt som nævnt i stk. 1, 1. pkt., kan fradrages, i det omfang tabet ikke overstiger forudgående indkomstårs skattepligtige nettogevinster på kontrakter, dog ikke et tidligere indkomstår end 2002.

Landsskatteretten lægger det til grund som ubestridt, at de selvangivne tab på finansielle kontrakter i 2009 hidrører fra kontrakter, som klageren har indgået i tidligere år, og som Landsskatteretten ved afgørelse af 26. august 2014 i sag nr. 13-0199996, ikke godkendte fradrag for.

Ved nævnte afgørelse fandt Landsskatteretten det ikke godtgjort, at kontrakterne havde tilknytning til klagerens erhvervsvirksomhed i 2008. Klageren har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at kontrakterne i 2009 har tilknytning til klagerens erhvervsvirksomhed. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.