Kendelse af 19-01-2016 - indlagt i TaxCons database den 20-02-2016

Faktiske oplysninger

Klageren arbejdede i indkomstårene 2009, 2010 og 2011 som lønmodtager. Klagerens lønindkomst udgjorde i indkomståret 2009 i alt 685.538 kr., i indkomståret 2010 i alt 527.473 kr. og i indkomståret 2011 i alt 571.769 kr.

Klageren har den 1. december 2008 oprettet en virksomhed under branchekoden "andre liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser". Virksomheden er afmeldt igen den 31.december 2010.

Overskud af virksomhed

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens kontoudtog konstateret en indsætning på klagerens bankkonto den 16. januar 2009 på 35.250 kr. og den 17. februar 2009 på 5.250 kr., som efter SKATs opfattelse ikke kunnet afstemmes med klagerens bilagsmateriale.

SKAT har anmodet klageren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger. Klageren har oplyst over for SKAT, at klagerens virksomhed aldrig har været aktiv, og ifølge klagerens revisor er der tale om feriepenge fra [virksomhed1] A/S, hvor klageren stoppede den 31. december 2008. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for indsættelserne.

Børnebidrag

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens selvangivelser desuden konstateret, at klageren har fratrukket udgifter i forbindelse med betaling af børnebidrag for i alt 91.500 kr. i indkomståret 2009

SKAT har modtaget dokumentation for børnebidragsudgifter på 56.904 kr. i 2009, i form af en erklæring af 3. august 2012 fra klagerens tidligere ægtefælle.

Af erklæringen fremgår det, at klagerens tidligere ægtefælle har modtaget børnebidrag fra klageren til deres to fælles børn dækkende perioden 1. januar 2009 til 31. december 2010, i alt 2.500 kr. pr. måned pr. barn. Erklæringen er underskrevet af klagerens tidligere ægtefælle.

Af klagerens kontoudtog fremgår der endvidere en række overførsler, som er foretaget af klageren direkte til klagerens børn i indkomstårene 2009 og 2010.

Klageren har desuden fratrukket børnebidragsudgifter fra på i alt 53.027 kr. i indkomståret 2011.

SKAT har modtaget dokumentation for udgifter til børnebidrag i indkomståret 2011 på i alt 27.508 kr., i form af en erklæring af 25. november 2012 fra klagerens tidligere ægtefælles.

Af erklæringen fremgår det, at klagerens tidligere ægtefælle har modtaget børnebidrag fra klageren til deres fælles yngste barn i indkomståret 2011, i alt 27.508 kr.

Erklæringen er underskrevet af klagerens tidligere ægtefælle.

Klageren har ikke fremlagt anden dokumentation for de resterende 25.519 kr. overfor SKAT.

Renteudgifter

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens selvangivelse endvidere konstateret, at klageren har fratrukket renteudgifter på 75.316 kr. i indkomståret 2009, 72.546 kr. i indkomståret 2010, og 63.793 kr. i indkomståret 2011. I alt 211.655 kr.

SKAT har modtaget dokumentation i form af direkte indberetninger fra klagerens kreditorer til SKAT samt efterfølgende modtaget bilag indsendt af klageren for renteudgifter i indkomstårene 2009, 2010 og 2011 på i alt 109.629 kr..

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for det resterende beløb.

Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt følgende dokumentation:

Afgørelse om børnebidrag af 26. november 1998 fra [by1] Statsamt.

Skærmprint fra "Mit [finans1]" under fanen "oprettelse af overførsel".

Udskrift "Beregn fradrag for børnebidrag".

Oversigt betegnet "Udenlandsk gæld og renter".

Kontoudskrift fra [finans1].

Låne- og renteopgørelse uden specificeret lånenummer. Det er anført, at långiver er [finans2], v/ advokatfirmaet [virksomhed2].

Betalingsoversigt pr. 1. maj 2009 fra [finans3].

Betalingsoversigt pr. 1. november 2009 fra [finans3].

Betalingsoversigt pr. 1. december 2009 fra [finans3].

Overblik over rente og gebyr i perioden 1/1 2010-30/9 2010 fra [finans4].

Årsoversigt 2011 fra [finans5] AB (publ) for [finans6] AB.

Betalingsoversigt pr. 1. juni 2011 fra [finans1].

Kontoudskrift for konto nr. 5473-1511856 pr. 30. januar 2009, 27. februar 2009, 29. maj 2009, 31. juli 2009 og 31. marts 2010.

Årsoversigt 2009 fra [finans5] AB (publ) for [finans7] AB.

Årsoversigt 2010 fra [finans5] AB (publ) for [finans7] AB.

Indberetningsbrev af tilskrevne renter for indkomståret 2011 fra [finans8].

Indberetningsbrev af tilskrevne renter for indkomståret 2010 fra [finans8].

Indberetningsbrev af tilskrevne renter for indkomståret 2009 fra [finans8].

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst med 35.500 kr. samt nedsat klagerens fradrag for renteudgifter og børnebidrag med samlet 67.466 kr. i indkomståret 2009.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

"Virksomhed 2009

(...)

Du skriver i dit brev modtaget den 30. januar 2013 "angående virksomheden der aldrig har været aktiv og if. min revisor så er det sandsynligvis feriepenge fra [virksomhed1] der er afregnet og teksten er klart misvisende, jeg sluttede hos [virksomhed1] A/S d. 31/12 og startede i [virksomhed3] A/S d. 1/1 og begge job er mere end fuldtidsbeskæftigelse, så her i mellem har det ikke fysisk muligt at have en virksomhed"

At din revisor antager, at det er feriepenge dokumenterer ikke hvor pengene stammer fra derfor skal du indsende dokumentation for hvem der har overført pengene til din konto samt redegøre for at der står faktura 001 og faktura 002. Hvis dette ikke modtages vil indsætningerne anses for at være udholdt omsætning som tidligere antages i brev af 7. januar 2013 jf. nedenstående.

Ifølge modtaget kontoudtog vedr. konto [...56] [finans3] A/S fremgår det, at der er indsat 35.250 kr. d. 16. januar 2009 og 5.250 kr. den 17. februar med teksterne faktura 001 og faktura 002. på mødet d. 15. november 2012 oplyste du at du ville undersøge hvorfor beløbene var indsat på din konto. Du oplyser i brev af den 25. november 2012, at din virksomhed du oprettede d. 1. december 2008 og afmeldte igen d. 31. december 2010 aldrig har været aktiv og at det muligvis er feriepenge fra [virksomhed1] der er afregnet.

Det er SKAT opfattelse, at der er tale om en indtægt i din virksomhed i 2009, da du har oprettet din virksomhed d. 1. december 2008 og d. 16. januar 2009 indgår der er beløb på din konto med følgende tekst faktura 001 og d.17. februar indgår der endnu et beløb på din konto med teksten faktura 002. Dog skønnes det er der har været udgifter i forbindelse med indtægtserhvervelsen og denne udgift skønnes til at være 5.000 kr. samlet indkomst til beskatning (40.500-5000) 35.500 kr. Beløbet er skattepligtigt jf. statsskattelovens § 4.

(...)

Børnebidrag 2009

(...)

Ifølge modtaget selvangivelse for 2009 har du fratrukket 91.500 kr. i underholdsbidrag, denne udgift er du blevet bedt om at dokumentere at du har afholdt.

Ifølge dine opgørelser har du opgjort beløbet til 91.500 kr. men ifølge modtaget erklæring fra [person1] af d. 3. august 2012 har du betalt 2.500 kr. til [person2] og [person3] hver måned i 2009 det vil sige i alt 60.000 kr.

Ifølge den erklæring som [person1] har indsendt af d. 25. november 2012 skriver hun at beløbene som er modtaget i 2009 er ligeligt fordelt mellem [person2] og [person3]. Det antages at der er taget udgangspunkt i den erklæring som er modtaget d. 3. august 2012.

Det blev aftalt på mødet d. 15. november 2012, at du ville sørger for at der blev indsendt dokumentation for at beløbene var overført og modtaget i form af kontoudskrifter. Denne dokumentation er ikke modtaget.

Det godkendes, at du har betalt underholdsbidrag til [person2] og [person3] i henhold til modtaget erklæringer fra [person1]. I erklæringen fra d. 3. august 2012 fremgår det, at der er modtaget 2.500 kr. pr. barn hver måned i 2009. hvilket i alt giver 60.000 kr. hvorfra skal der skal trækkes den andel af børnebidraget som ikke er fradragsberettiget, jf. LL § 10, stk. 2, i alt 1.548 for 2009 pr. barn.

Dermed godkendes der i alt (60.000 kr. - 3.096 kr.) 56.904 kr.

(...)

Fratrukket underholdsbidrag91.500

Godkendt56.904

Ikke godkendt34.596

Renteudgifter 2009

(...)

Du har ikke indsendt dokumentation for de ikke godkendte renteudgifter som anmodet og dermed kan denne udgift ikke godkendes jf. nedenstående som tidligere skrevet i brev af d. 7. januar 2013. Det kan endvidere oplyses, at du tidligere har skrevet at du optog lånet hos "[finans2]" i 2005 og efterfølgende skriver du at lånet er optaget i medio 2006 og af fremsendt låne/renteopgørelse så er lånet optaget d. 1. januar 2009.

(...)

Ifølge mødet d. 15. november 2012 blev det aftalt, at du skulle indsende dokumentation for den renteudgift som endnu ikke var dokumenteret dette er ikke modtaget. Du har dog indsendt en ny opgørelse for 2009 hvor det fremgår, at du ønsker fradrag for renteudgifter.

(...)

Ifølge modtaget opgørelse har du opgjort renteudgiften til 49.963 kr. Renteudgifter til forskellige banker/selskaber ([finans2] GmbH GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], [adresse1], [...] og [finans9]) er ikke dokumenteret dermed kan renteudgiften til disse ikke godkendes for 2009. Dog har du vedhæftet en opgørelse af renteudgifter til [finans2] GmbH GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], denne opgørelse er ikke fyldestgørende da det ikke fremgår præcist hvem der har lavet den.

Det skal oplyses, at du har fratrukket 75.316 kr. i renteudgifter til banker m.v. I brev af d. 12. januar 2012 har jeg anmodet dig om at indsende dokumentation for 42.523 kr. som formodes at være renter af lån optaget i udlandet der ikke er indberettet. I henhold til modtaget brev af d. 7. februar 2012 er denne udgift ikke dokumenteret. I brev af d. 27. november 2012 skriver du at du har fået beløbene oplyst pr. telefon, men der er stadig ikke indsendt dokumentation for renteudgiften fra de forskellige steder du har lånt pengene.

(...)

Det er ikke muligt, at afstemme de fratrukne renteudgifter præcist med de renteudgifter der er indberettet på dig samt de renteudgifter du har indsendt dokumentation for.

Ifølge modtaget dokumentation har du indsendt renteberegninger på et lån på 310.000 kr. Beregningen starter d. 3. februar 2006, hovedstolen er 310.000 og renten er fast på 5 %.

Det fremgår ikke af dokumentet hvem der udlåner og hvem der låner. Det formodes dog, at det er en beregning af det lån som ifølge din opgørelse vedr. "[virksomhed2]" 310.000 renter 27.541 kr. - Dokumentationen for lånet er ikke fyldestgørende da det kun er en renteberegning der er fremsendt og ikke en låneaftale samt dokumentation for betalte renter for 2009 og 2010. Ifølge dine kontoudtog står der BANKOVF. [virksomhed2], ud fra dette er det ikke muligt at se hvem der har modtaget pengene eller hvor meget en eventuel rente udgør af beløbene der er overført. Derfor er det nødvendigt hvis du ønsker fradrag for eventuelt betalte renteudgifter, at du indsender dokumentation for betalte renter samt dokumentation for indgåelse af lånet i 2006. Desuden fremgår det af den vedlagte renteberegning, at renteudgifterne i 2009 udgør 7.917,11 kr. og i 2010 udgør beregningen 5.267,82 kr., men umiddelbart har du fratrukket 27.541 kr. i 2009 og 26.702 kr. i 2010. For at du kan få fradrag for renteudgiften skal du indsende årsopgørelser fra de steder du har lånt penge som ikke har indberettet til SKAT for at kunne få rentefradraget. Du har efterfølgende indsendt en ny opgørelse og nu er renten i 2009 26.803 kr. og 2010 24.102 kr. Dokumentation er stadig ikke fyldestgørende da det ikke fremgår af opgørelsen hvem der har lavet den m.v. Det skal være muligt at kontrollere om den person eller selskab som har udlånt et beløb eksistere m.v.

Dermed kan der kun gives fradrag for renteudgifter i henhold til tidligere skrivelse af d. 2. marts 2012. Det skal dog oplyses, at der er givet rentefradrag for de renteudgifter du har dokumenteret. Det skal bemærkes, at det er ikke fyldestgørende at indsende kontoudtog og skrive at der er overført5.000 kr. pr. md. da det ikke fremgår af kontoudtogene hvor meget afdraget og renten udgør af betalingen. Derfor skal du indsende årsopgørelser fra de steder du har lånt penge som ikke har indberettet beløbene til SKAT. Af nedenstående fremgår det hvem der har indberettet samt hvor mange renteudgifter du får godkendt i henhold til modtaget dokumentation. Det er din pligt at bevise, at du har betalt renteudgifter til diverse udenlandske virksomheder.

Af betalingens oversigt fremgår det at der er betalt renteudgifter til [finans10] for 2009, men årsopgørelse er ikke modtaget, derfor skønnes det at renteudgiften til [finans5] for 2009 udgør 7.120 kr. som selvangivet.

(...)

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtigelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres. Reglen om, at renteudgifter skal opfylde visse betingelser for at kunne fradrages, har dannet sig ud fra praksis.

Fratrukket renteudgifter75316

Godkendt42446

Ikke godkendt32870"

SKAT har endvidere nedsat klagerens fradrag for renteudgifter med 31.482 kr. i indkomståret 2010.

SKAT har som begrundelse for dette anført følgende:

"Renteudgifter 2010

(...)

Ifølge modtaget opgørelse har du opgjort renteudgiften til 32.096 kr. Renteudgifter til forskellige banker/selskaber ([finans2] GmbH GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], SMS lån, [finans8] og [finans9]) er ikke dokumenteret dermed kan renteudgiften til disse ikke godkendes for 2010. Dog har du vedhæftet en opgørelse af renteudgifter til [finans2] GmbH GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], denne opgørelse er ikke fyldestgørende da det ikke fremgår hvor den kommer m.v.

(...)

I henhold til modtaget selvangivelse har du fratrukket 72.546 kr. i renteudgifter. Det skal dog oplyses, at renteudgifterne til [finans2] GmbH GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], SMS lån, [finans8] og [finans9] ikke er dokumenteret og derfor ikke kan fratrækkes desuden har [finans4] indberettet renteudgift på 1.555 kr. i og du har fratrukket 3.856 kr. differencen skal dokumenteres hvis du skal have fradrag.

De renteudgifter som er indberettet og dokumenteret udgør jf. nedenstående 41.064 kr. Differencen på 31.482 kr. er ikke fradragsberettiget jf. ovenstående.

(...)

Det er ikke muligt, at afstemme de fratrukne renteudgifter præcist med de renteudgifter der er indberettet på dig samt de renteudgifter du har indsendt dokumentation for.

Ifølge modtaget dokumentation har du indsendt renteberegninger på et lån på 310.000 kr.. Beregningen starter d. 3. februar 2006, hovedstolen er 310.000 og renten er fast på 5 %.

Det fremgår ikke af dokumentet hvem der udlåner og hvem der låner. Det formodes dog, at det er en beregning af det lån som ifølge din opgørelse vedr. "[virksomhed2]" 310.000 renter 27.541 kr. - Dokumentationen for lånet er ikke fyldestgørende da det kun er en renteberegning der er fremsendt og ikke en låneaftale samt dokumentation for betalte renter for 2009 og 2010. Ifølge dine kontoudtog står der BANKOVF. [virksomhed2], ud fra dette er det ikke muligt at se hvem der har modtaget pengene eller hvor meget en eventuel rente udgør af beløbene der er overført. Derfor er det nødvendigt hvis du ønsker fradrag for eventuelt betalte renteudgifter, at du indsender dokumentation for betalte renter samt dokumentation for indgåelse af lånet i 2006. Desuden fremgår det af den vedlagte renteberegning, at renteudgifterne i 2009 udgør 7.917,11 kr. og i 2010 udgør beregningen 5.267,82 kr., men umiddelbart har du fratrukket 27.541 kr. i 2009 og 26.702 kr. i 2010. For at du kan få fradrag for renteudgiften skal du indsende årsopgørelser fra de steder du har lånt penge som ikke har indberettet til SKAT for at kunne få rentefradraget. Du har efterfølgende indsendt en ny opgørelse og nu er renten i 2009 26.803 kr. og 2010 24.102 kr. Dokumentation er stadig ikke fyldestgørende da det ikke fremgår af opgørelsen hvem der har lavet den m.v. Det skal være muligt at kontrollere om den person eller selskab som har udlånt et beløb eksistere m.v.

Dermed kan der kun gives fradrag for renteudgifter i henhold til tidligere skrivelse af d. 2. marts 2012. Det skal dog oplyses, at der er givet rentefradrag for de renteudgifter du har dokumenteret.

Det skal bemærkes, at det er ikke fyldestgørende at indsende kontoudtog og skrive at der er overført 5.000 kr. pr. md. da det ikke fremgår af kontoudtogene hvor meget afdraget og renten udgør af betalingen. Derfor skal du indsende årsopgørelser fra de steder du har lånt penge som ikke har indberettet beløbene til SKAT. Af nedenstående fremgår det hvem der har indberettet samt hvor mange renteudgifter du får godkendt i henhold til modtaget dokumentation. Det er din pligt at bevise, at du har betalt renteudgifter til diverse udenlandske virksomheder.

Renteudgifter til [finans5] er dokumenteret ved indsendelse af årsopgørelse for 20l0, renteudgiften udgør i 2010 6.808 kr.

(...)

Fratrukket renteudgifter72,546

Godkendte41.064

Ikke godkendt31.482

(...)"

SKAT har nedsat klagerens fradrag for renteudgifter og børnebidrag med i alt 64.837 kr. i indkomståret 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

"Renteudgifter 2011

(...)

Du har ikke indsendt dokumentation for de ikke godkendte renteudgifter som anmodet og dermed kan denne udgift ikke godkendes jf. nedenstående som tidligere skrevet i brev af d. 7. januar 2013. Det kan endvidere oplyses, at du tidligere har skrevet at du optog lånet hos "[finans2]" i 2005 og efterfølgende skriver du at lånet er optaget i medio 2006 og af fremsendt låne/renteopgørelse så er lånet optaget d. 1. januar 2009.

(...)

Du har fratrukket 63.793 kr. ifølge din selvangivelse for 2011 og SKAT har modtaget indberetning på 26.119 kr. en del af disse renter er ikke betalt. Hvis du forsat er i restance med betaling af tidligere års renter for 2012 kan du ikke fratrække års påløbne renter i 2012.

Så længe du ikke har indsendt fyldestgørende dokumentation for de renteudgifter du ønsker at fra­ trække kan udgiften ikke godkendes. Se nedenstående opgørelse for hvilke renteudgifter der er ind­ berettet til SKAT.

Ifølge modtaget opgørelse har du opgjort renteudgiften til 49.963 kr. Renteudgifter til forskellige banker/selskaber ([finans2] GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], [adresse1], [...], [finans9] (har indberettet til SKAT at der er påløbet 0 kr. i renter i 2011), [finans4], [...]) er ikke dokumenteret dermed kan renteudgiften til disse ikke godkendes for 2011. Dog har du vedhæftet en opgørelse af renteudgifter til [finans2] GmbH GmbH/v advokatfirmaet [virksomhed2], denne opgørelse er ikke fyldestgørende da det ikke fremgår hvor den kommer m.v. Hvis du ønsker fradrag skal du dokumentere dine udgifter.

Fratrukket renteudgifter63.793

Godkendte26.119

Ikke godkendt37.674

Børnebidrag

(...)

Ifølge modtaget selvangivelse for 2011 har du fratrukket 53.027 kr. i underholdsbidrag, denne ud­ gift er du blevet bedt om at dokumentere, at du har afholdt.

Ifølge dit brev af d. 27. november 2012 har du opgjort beløbet til 27.508 kr. til [person3]. Og i henhold til modtaget erklæring af d. 25. november 2012 fra [person1] har du betalt 27.508 kr. til [person3]. Der skal trækkes 1.644 kr. fra beløbet som ikke er fradragsberettiget jf. LL § 10, stk. 2.

Det vil sige at der i alt kan godkendes (27.508-1.644) 25.864 ifølge modtaget erklæring.

Hvis du mener at beløbet skal være højere skal du indsende dokumentation i form af kontoudskrifter fra modtager af ydelsen.

Fratrukket underholdsbidrag53.027

Godkendt25.584

Ikke godkendt27.163

(...)"

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af klagerens personlige indkomst på baggrund af overskud i virksomhed i indkomståret 2009, nedsættes til det selvangivne.

Endvidere er der nedlagt påstand om, at fradrag for betalt børnebidrag samt renteudgifter i indkomstårene 2009-2011 bør godkendes i henhold til det selvangivne.

Klageren har anført følgende:

"Jeg har modtaget ændringer til årsopgørelser for 2009-2011 og disse kan ikke accepteres og vedlagt er argumentation og dokumentation herfor. Generelt set er SKATs fremstilling på flere områder selvmodsigende og ikke til at forstå eks. tages der indtægter med som ikke eksistere og ligeledes udgifter som ikke er dokumenteret.

Børnebidrag 2009

SKAT forslag kan ikke accepteres med forbehold for at de nævnte regler i ligningsloven også var gældende i 2009, vor det klart fremgår af tilsendte materiale fra Statsamtets afgørelse samt aftale med min eks. kone [person1], se vedlagte dokumentation bilag 1. for det overførte børnebidrag som er helt i overensstemmelse afgørelse og aftale. Her fastholdes det overførte beløb på 91.500 kr.

Renteudgifter 2009

Alle renteudgifter er dokumenteret og fremsendt til SKAT, derfor fastholdes beløbet da dokumentationen i form af BS opgørelser, kontoudtog m.v., hvoraf det klart fremgår lånebeløb, renter og afdrag, der er desuden ikke trukket de fulde beløb fra hvor ved at renteudgift beløbet et større end det fratrukket beløb og dette er fremsendt i dokument til SKAT tidligere bilag 2. Eks. på lånet hos [finans2] GmbH fremgår det klart at beløbet trækkes med 5.000,00 kr. pr. mdr. og overføres til deres konto hos [virksomhed2], dette er dokumenteret ved opgørelse fra [virksomhed2] samt kontoudskrift fra netbank hvor alle beløb til hvilke konti står, desuden fremgår alle rentebeløb af BS opgørelser som er fremsendt til SKAT. Der anmodes om fradrag for de manglende 41.714 kr.

Virksomhed 2009

Skats påstand at der har været aktiv virksomhed er ikke korrekt og dette kan afvises direkte med at virksomheden aldrig har været i brug og blev aktiv og det fremgår jo klart at jeg har været i arbejde hele tiden på mere end fuldtid og derfor har det været umuligt at drive virksomhed, så her har været NUL kr. i indtægt og ligeledes NUL i udgifter. Den forkerte tekst på overførsel af feriepengene fra [finans18] A/S kan jeg ikke skydes i skoene for.

Renteudgifter 2010

Alle renteudgifter er dokumenteret og fremsendt til SKAT, derfor fastholdes beløbet da dokumentationen i form af BS opgørelser, kontoudtog m.v., hvoraf det klart fremgår lånebeløb, renter og afdrag, der er desuden ikke trukket de fulde beløb fra hvor ved at renteudgift beløbet et større end det fratrukket beløb og dette er fremsendt i dokument til SKAT tidligere bilag 2. Eks. på lånet hos [finans2] GmbH fremgår det klart at beløbet trækkes med 5.000,00 kr. pr. mdr. og overføres til deres konto hos [virksomhed2], dette er dokumenteret ved opgørelse fra [virksomhed2] samt kontoudskrift fra Netbank hvor alle beløb til hvilke konti står, desuden fremgår alle rentebeløb af BS opgørelser som er fremsendt. Der anmodes om fradrag for de manglende 28.658 kr.

Børnebidrag 2011

SKAT forslag kan ikke accepteres og dokumentation på de betalte beløb er fremsendt til SKAT så her fastholdes det fratrukket beløb på de 53.027 kr.

Renteudgifter 2011

Alle renteudgifter er dokumenteret og fremsendt til SKAT derfor fastholdes beløbet da dokumentationen i form af BS opgørelser, kontoudtog m.v., hvoraf det klart fremgår lånebeløb, renter og afdrag, der er desuden ikke trukket de fulde beløb fra hvor ved at renteudgift beløbet et større end det fratrukket beløb og dette er fremsendt i dokument til SKAT tidligere bilag 2. Eks. på lånet hos [finans2] GmbH fremgår det klart at beløbet trækkes med 5.000,00 kr. pr. mdr. og overføres til deres konto hos [virksomhed2], dette er dokumenteret ved opgørelse fra [virksomhed2] samt kontoudskrift fra Netbank hvor alle beløb til hvilke konti står, desuden fremgår alle rentebeløb af BS opgørelser som er fremsendt. Der anmodes om fradrag for de manglende 40.076 kr."

I forbindelse med klagesagens behandling, er klageren kommet med følgende bemærkninger:

"(...)

Jeg har modtaget deres svar fra den 06. november 2015 på min skrivelse fra 2013. Jeg stiller mig noget uforstående overfor at Skatteankestyrelsen stort set har taget SKAT's fremstilling til indtægt. Jeg vil i det følgende beskrive hvorfor jeg ikke kan acceptere afgørelsen og beder dem endnu en gang at se på den vedlagte dokumentation samt argumentationen herfor. Jeg ønsker at sagen skal til Landskatteretten.

Generelt set er SKAT's fremstilling på flere områder selvmodsigende og ikke til at forstå, der skal eks. nævnes indtægter tages med som ikke eksistere og dokumenteret renteudgifter som der ikke er fradrag for.

Børnebidrag 2009

SKAT forslag kan ikke accepteres med forbehold for at de nævnte regler i ligningsloven også var gældende i 2009, det fremgår klar af afgørelsen fra Statsamtets at normalbidrag + 200 % og if. aftale med min eks. kone [person1] er der overført 60.000 kr. som fast beløb da det det var det mest praktiske samt yderligere 17.820 kr. som ekstra børnebidrag - disse beløb fremgår af kontoudtog fra min bank og beløbene er overført til [person1] bankkonto. Det undrer mig at SKAT ikke kan se at normalbidraget for 2009 er 11.988 kr. og det er betalt til begge mine børn med 200 % altså 71.928 kr. og der er flere afgørelser fra Landskatteretten på at disse beløb er fuldt fradragsberettiget, så her anmodes om fradrag for det overførte beløb på 77.820 kr.

Renteudgifter 2009

Alle renteudgifter er dokumenteret og fremsendt til SKAT hvori det kan ses hvilke konti de er overført til, det fremgår klart af den vedlagte dokumentation hvad der er de betalte rentebeløb.

Eksempelsvis skal nævnet lånet hos [finans2] GmbH her fremgår det klart at beløbet trækkes med 5.000,00 kr. pr. mdr. og overføres til deres konto hos [virksomhed2], dette er dokumenteret ved opgørelsen af [virksomhed2] samt kontoudskrift fra netbank hvor alle beløb overført fra og til hvilke konti de er overført til, desuden fremgår alle rentebeløb jo af Betalingsservice opgørelser som er fremsendt til SKAT.

Der anmodes om fradrag for det opgjorte betalte rentebeløb på 40.076 kr.

Virksomhed 2009

Skats påstand at der har været aktiv virksomhed er ikke korrekt og dette kan afvises med at virksomheden aldrig har været i brug og kun blev aktiv fordi jeg muligvis kunne have fået et job som selvstændig, men det fik jeg ikke og det fremgår jo klart at jeg har været i arbejde hele tiden på mere end fuldtid og derfor har jeg ikke drevet virksomhed, jeg afsluttede min stilling i [finans18] A/S 31.12.08 og startede i [virksomhed3] A/S den 01.01.2009.

Virksomheden har NUL kr. i indtægt og ligeledes NUL kr. i udgifter.

Den forkerte tekst på overførsel af feriepengene fra [finans18] A/S skal jeg ikke tage stilling til.

Renteudgifter 2010

Alle renteudgifter er dokumenteret og fremsendt til SKAT hvori det kan ses hvilke konti de er overført til, det fremgår klart af den vedlagte dokumentation hvad der er de betalte rentebeløb.

Der anmodes om fradrag for de betalte rente på 31.998 kr.

Børnebidrag 2011

SKAT's forslag kan ikke accepteres, der er indbetalt for [person2] normalbidrag + 200 % 37.296 kr. og for perioden januar til marts i alt 9.324 kr., ligeledes for [person3] er der indbetalt normalbidrag + 200 % 37.296 kr., beløbene fremgår af den dokumentation som er fremsendt til SKAT, så her anmodes om fradrag for det fratrukket beløb på de 46.620 kr.

Renteudgifter 2011

Alle renteudgifter er dokumenteret og fremsendt til SKAT hvor i det kan ses hvilke konti de er overført til, det fremgår klart af den vedlagte dokumentation hvad der er de betalte rentebeløb.

Der anmodes om fradrag for de betalte renter på 55.785 kr.

(...)"

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Skønsmæssig forhøjelse i 2009

Det fremgår af klagerens kontorudtog, at klageren, henholdsvis den 16. januar og den 17. februar 2009, har modtaget indsætninger på 35.250 kr. og 5.250 kr.

Klageren har oplyst, at pengene stammer fra feriepenge overført fra klagerens tidligere arbejdsgiver, [virksomhed1] A/S. Denne forklaring er imidlertid ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold, eksempelsvis i form af dokumentation fra klagerens tidligere arbejdsgiver eller lignede, og det anses derfor ikke for dokumenteret eller godtgjort i tilstrækkelig grad, at pengene er midler, der allerede er beskattet.

Endvidere er der lagt vægt på, at der med posteringerne følger teksten " Faktura 001" og "Faktura 002", hvilket understøtter SKATs antagelse om, at der er tale om en indtægt fra klagerens erhvervsmæssige virksomhed.

Det anses derfor for berettiget, at SKAT har henført de konstaterede indsætninger til indkomst vedrørende erhvervsmæssig virksomhed, ligesom Landsskatteretten anser det skønsmæssigt ansatte fradrag for driftsudgifter på 5.000 kr. for at være berettiget.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse om skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst i 2009 på 35.500 kr.

Fradrag for børnebidrag

Bidrag, som i anledning af skilsmisse eller separation udredes af den ene af ægtefællerne til underhold af børn, der ikke opholder sig hos bidragyderen, kan fradrages i bidragyderens skattepligtige indkomst i medfør af ligningslovens § 10, stk. 1.

Fradragsretten for bidrag til underhold af børn er betinget af, at bidragyderen har forsørgerpligt over for det offentlige for barnet. Bidrag for tiden efter barnets fyldte 18. år kan ikke fradrages. Bidrag for tiden indtil barnets fyldte 18. år kan fradrages, i det omfang de overstiger et beløb svarende til det tillæg, der er fastsat i § 4, stk. 5, i lov om børnetilskud og forskudsvis udbetaling af børnebidrag jf. ligningslovens § 10, stk. 2.

Ifølge praksis på området er det endvidere en betingelse for fradrag for børnebidrag, at der foreligger fornøden dokumentation for beløbets betaling jf. SKM 2004.483 LSR.

Klageren har indsendt diverse materiale som dokumentation for fradrag for betalt børnebidrag i indkomståret 2009 og 2011. Det samlede materiale er gennemgået, og der er i den forbindelse ikke fundet dokumentation for, at klageren skulle have betalt mere i børnebidrag, end det SKAT har godkendt fradrag for.

Ved afgørelsen er der lagt vægt på, at det af klagerens fremlagte kontoudtog, PBS-oversigter samt øvrige bilag ikke er bekræftet, at klagerens tidligere ægtefælle har modtaget et samlet overført beløb på 91.500 kr. i indkomståret 2009 eller på 53.027 kr. i indkomståret 2011.

De af klageren indsendte kontoudskrifter, hvoraf der fremgår posteringer med bl.a. teksten "OVERFØRSEL" dokumenterer ikke i tilstrækkelig grad, at der er tale om overførsel af børnebidrag direkte til klagerens tidligere ægtefælle, da modtagerkontoen samt modtagerkontoens indehaver ikke kan identificeres ud fra det fremsendte materiale.

Det bemærkes, at de overførsler, som klageren har foretaget direkte til sine børn, ikke er fradragsberettiget, og der kan derfor ikke godkendes fradrag for disse udgifter.

På baggrund heraf stadfæstes SKATs afgørelse vedrørende børnebidrag.

Fradrag for renteudgifter

Ved beregningen af den skattepligtige indkomst kan fradrages renter af prioriteter og anden gæld. Derimod kan ikke fradrages, hvad der af den skattepligtige er anvendt til afdrag på hans gæld, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtigelse til at betale gælden og forrente gælden. Der skal derudover være tale om reelle renteudgifter.

Det er samtidig en betingelse for fradrag, at fradraget kan dokumenteres. I den forbindelse skal det derfor være muligt at identificere og adskille rentebeløbet fra eventuelle afdrag samt gebyrer, der i øvrigt betales i samme forbindelse med rentebetalingen.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren på baggrund af det fremlagte materiale har godtgjort, at klageren skulle have afholdt flere renteudgifter i indkomståret 2009, 2010 og 2011, end det der fremgår af nedenstående oversigter.

I afgørelsen er der lagt vægt på, at det fremlagte materiale i høj grad består af oversigter og opgørelser, hvor hverken afsender eller modtager kan identificeres. Endvidere er det ikke muligt at adskille forfaldne rentebeløb fra eventuelle afdrag samt gebyrer, der i øvrigt er betalt af klageren i samme forbindelse.

Landsskatteretten finder, at klageren i overensstemmelse med ovenstående opgørelse har dokumenteret renteudgifter for de påklagede indkomstår, hvorfor rentefradragene forhøjes til henholdsvis 55.387 kr. i indkomståret 2009, 35.133 kr. i indkomståret 2010 og 45.051 kr. i indkomståret 2011.