Kendelse af 03-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 11-07-2014

Personlig indkomst

Indkomstårene 2009, 2010, 2011 og 2012

SKAT har tilbageført erstatning for tabt arbejdsfortjeneste, som er udbetalt i 2012, til indkomstårene 2009-2012 således, at 14.396 kr. er henført til 2009, 172.753 kr. er henført til 2010, 100.664 kr. er henført til 2011 og 332.887 er henført til 2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse, for så vidt angår tilbageførslen af erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste til indkomstårene 2009-2011, men henfører alene 45.074 kr. af erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste til indkomståret 2012.

Faktiske oplysninger

Du har i forbindelse med en operation i 2008 for en diskusprolaps blandt andet modtaget erstatning for tabt arbejdsfortjeneste, idet du fik en behandlingsskade ved operationen.

Patientforsikringen traf som følge af behandlingsskaden den 21. maj 2012 afgørelse om, at du skulle have erstatning/godtgørelse for svie og smerte på 10.000 kr. samt erstatning/godtgørelse for varigt men på 72.770 kr. I henhold til [Regionen]s opgørelse af 27. juni 2012 var renter af erstatning/godtgørelse på 10.000 kr. opgjort til 382 kr., og renter af erstatning/godtgørelse på 72.770 kr. var opgjort til 2.779,81 kr. Du fik således i alt 3.161,81 kr. i renter, for så vidt angår disse to erstatninger/godtgørelser.

Patientforsikringen traf endvidere den 28. november 2012 afgørelse om størrelsen af erstatningen for erhvervsevnetab og helbredelsesudgifter. Ligeledes fik du erstatning på 259.130 kr. for tabt arbejdsfortjeneste for perioden fra 1. december 2009 til 31. maj 2011. I henhold til [Regionen]s opgørelse af 18. december 2012 af dit tilgodehavende blev renter af den tabte arbejdsfortjeneste på 259.130 kr. opgjort til 4.019,71 kr. for perioden fra 5. oktober 2012 til 20. december 2012. Beløbet på 259.130 kr. er opgjort som forventet indtægt fratrukket faktisk indtægt. Der indgår ikke renter i dette beløb. Derudover blev renter af erstatning for udgifter og andet tab på 49.542 kr. i henhold til opgørelsen opgjort til 1.597,70 kr. og renter af erstatning for erhvervsevnetab på 926.712 kr. opgjort til 14.375,46 kr.

Derudover traf Patientforsikringen den 19. december 2012 afgørelse om, at du for perioden fra 1. juni 2011 til den 28. november 2012 skulle have tabt arbejdsfortjeneste på 73.757 kr. Der ses ikke af opgørelsen fra [Regionen] af 4. januar 2013 at være beregnet renter af dette beløb. Beløbet på 73.757 kr. er opgjort som forventet indtægt fratrukket faktisk indtægt. Der indgår ikke renter i dette beløb.

Du fik således i alt erstatning på 332.887 kr. for tabt arbejdsfortjeneste for perioden fra 1. december 2009 til 28. november 2012. Beløbet er eksklusive renter.

Du henvendte dig ved mail til SKAT den 7. februar 2013. Det fremgår af henvendelsen, at du gerne ville have indkomstårene 2009, 2010 og 2011 genoptaget, da du havde fået yderligere indtjening i form af tabt arbejdsfortjeneste. Du oplyste, at du havde fået 259.130 kr. i tabt arbejdsfortjeneste, og at det fordelte sig med 1 måned i 2009, med 12 måneder i 2010 og med 5 måneder i 2011, hvilket i alt udgjorde 16 måneder, hvorfor der skulle lægges 16.195,63 kr. til din indkomst pr. måned.

Du lavede en fejl, da du anførte 16 måneder, idet der er tale om 18 måneder.

Sagsbehandleren fra SKAT rettede telefonisk henvendelse til dig, fordi hun kunne se i de papirer, som du havde indsendt, at du havde fået yderligere erstatning på 73.757 kr. i tabt arbejdsfortjeneste for perioden fra 1. juni 2011 til 28. november 2012. Hun spurgte dig, om du også ønskede denne erstatning tilbagefordelt. I aftalte, at beløbet også skulle tilbagefordeles, således at i alt 332.887 kr. skulle tilbagefordeles.

SKAT foreslog herefter i forslag til afgørelse af 26. februar 2013, at erstatning for tabt arbejdsfortjeneste på i alt 332.887 kr., som blev udbetalt i 2012, på baggrund af anmodningen fra dig blev tilbageført til indkomstårene 2009, 2010, 2011 og 2012, således at 14.396 kr. blev henført til 2009, 172.753 kr. blev henført til 2010, 100.664 kr. blev henført til 2011 og 45.074 kr. blev henført til 2012.

Det fremgår af forslaget, at du skulle fremkomme med eventuelle bemærkninger senest den 21. marts 2013. Såfremt du ikke fremkom med bemærkninger indenfor fristen, ville du i din skattemappe få nye årsopgørelser i overensstemmelse med forslaget.

Din repræsentant skrev i mail af 12. marts 2013 til sagsbehandleren i SKAT, at hun ikke var enig i SKATs forslag til afgørelse, hvorfor hun anmodede om, at der blev truffet afgørelse i sagen.

I mail af 22. marts 2013 anmodede din repræsentant sagsbehandleren i SKAT om aktindsigt i dine sager for indkomstårene 2009-2012. I samme mail anmodede repræsentanten om, at der blev truffet afgørelse i sagen.

Din repræsentant fik i brev af 27. marts 2013 fra SKAT aktindsigt i sagen. Følgende fremgår videre af brevet:

”Jeg har ikke i sinde at lave en afgørelse til (...), hvis ikke hun er enig i forslag til afgørelse, henlægges sagen, idet hun selv har henvendt sig for at få skatteansættelserne ændret.

Jeg har udsat fristerne til den 15. april 2013, så må I give mig en tilbagemelding på, om skatteansættelserne skal ændres eller ej.”

Din årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2009 var i skattemappen den 16. april 2013. Det fremgår heraf, at SKAT havde indberettet et beløb på 16.496 kr., som fremgik af rubrik 17 ”gruppelivsforsikring, uddelinger foreninger, fonde m.v.” I henhold til årsopgørelsen havde du renteindtægter på 15 kr. Din årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2010 var ligeledes i skattemappen den 16. april 2013. Det fremgår heraf, at SKAT havde indberettet et beløb på 172.818 kr., som fremgik af rubrik 17. I henhold til årsopgørelsen havde du renteindtægter på 4 kr. Din årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2011 var i skattemappen den 16. april 2013. Det fremgår heraf, at SKAT havde indberettet et beløb på 101.513 kr., som fremgik af rubrik 17. I henhold til årsopgørelsen havde du ingen renteindtægter. Din årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2012 var i skattemappen den 4. april 2013. Af rubrik 17 fremgår et beløb på 335.194 kr. Samme beløb fremgår af rubrik 17 i årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2012. I henhold til årsopgørelsen havde du renteindtægter på 3.161 kr.

Du påklagede den 12. juli 2013 årsopgørelserne for indkomstårene 2009-2012 til skatteankenævnet, som videresendte klagen til behandling ved Landsskatteretten.

SKAT har i forbindelse med sagens behandling den 27. august 2013 udtalt, at der ved indberetningen er sket en fejl, idet den tabte arbejdsfortjeneste for 2012 skal nedsættes fra 332.887 kr. til 45.074 kr. Du er således ved en fejl blevet dobbeltbeskattet af den tabte arbejdsfortjeneste.

Din repræsentant har i forbindelse med sagens behandling frafaldet en påstand om ugyldighed.

SKATs afgørelse

SKAT har tilbageført erstatning for tabt arbejdsfortjeneste, som er udbetalt i 2012, til indkomstårene 2009, 2010, 2011 og 2012 med henholdsvis 14.396 kr., 172.753 kr., 100.664 kr. og 332.887 kr.

Ændringerne er foretaget i henhold til din anmodning om tilbageførsel af erstatning for tabt arbejdsfortjeneste, som er ubetalt i 2012, men som vedrører 2009, 2010, 2011 og 2012.

SKAT har efterfølgende udtalt følgende:

Du skrev i din henvendelse, at du ønskede 259.130 kr. tilbagefordelt til 2009, 2010 og 2011. Det fremgår af de papirer, du har indsendt, at du har fået en yderligere erstatning på 73.757 kr. i tabt arbejdsfortjeneste for perioden fra 1. juni 2011 til 28. november 2012. SKAT rettede telefonisk henvendelse til dig for at spørge, om du også ønskede denne erstatning tilbagefordelt. Det ville du gerne, og det aftaltes, at hele beløbet på i alt 332.887 kr. blev tilbagefordelt.

SKAT sendte ultimo februar et forslag til dig vedrørende tilbagefordeling af indkomsten. På dette tidspunkt var det rent teknisk ikke muligt at ændre ansættelsen for indkomståret 2012, så ændringen vedrørende 2012 blev formuleret anderledes end for de tidligere indkomstår.

SKAT modtog en mail fra din repræsentant, som skrev, at de ikke var enige i forslag til ændring af skatteansættelsen. SKAT kontaktede din repræsentant og forklarede, at det var dig, som havde anmodet om ændring af skatteansættelsen, men hvis du ikke var enig, kunne sagen henlægges.

Repræsentanten bad SKAT om at lave en afgørelse i sagen. SKAT havde forklaret, at det var dig, der havde bedt SKAT om at lave en ændring af skatteansættelsen. Hvis du alligevel ikke ville have ændret skatteansættelsen, var SKAT ikke uenig og ville henlægge sagen. SKAT ville derfor ikke lave en afgørelse i sagen.

Da du eller din repræsentant ikke havde henvendt jer ved udløbet af fristen, dannedes der nye årsopgørelser for 2009, 2010 og 2011, hvor indkomsten er tilbagefordelt til. Der skulle på dette tidspunkt have været lavet en ny årsopgørelse for 2012, hvor indkomsten vedrørende tabt arbejdsfortjeneste på 332.887 kr. skulle have været nedsat til 45.074 kr. Der er sket en fejl fra SKATs side, så derved er du blevet dobbeltbeskattet af indkomsten.

SKAT er ikke uenig med dig angående beløbene, som skal beskattes. Det er fra SKATs side ikke afgørende, om hele beløbet vedrørende den tabte arbejdsfortjeneste beskattes i 2012, hvor beløbet er udbetalt, eller om det tilbagefordeles til de indkomstår, som erstatningen vedrører. Den tabte arbejdsfortjeneste er tilbagefordelt i henhold til din henvendelse omkring tilbagefordeling af indkomsten.

Det er korrekt, at der skal ske en korrektion af indkomståret 2012, hvis indkomsten tilbagefordeles, idet indkomsten skal nedsættes fra 332.887 kr. til 45.074 kr. Det er en fejl fra SKATs side, som skal rettes.

Din opfattelse

Du har fremsat påstand om, at der skal ske en tilbagefordeling af erstatningen til de indkomstår, som den vedrører, og at renteindtægterne skal beskattes som kapitalindkomst.

Til støtte herfor er det blandt andet anført, at det helt overordnet gøres gældende, at den forhøjelse, som SKAT har foretaget, ikke er korrekt.

SKATs samlede forhøjelse udgør 620.680 kr.

Du har ved mail af 7. februar 2013 oplyst, at du havde fået en yderligere indtjening i form af tabt arbejdsfortjeneste på 259.130 kr. Den 9. januar 2013 blev der indsat yderligere 73.757 kr. på din konto. Dette giver en samlet tabt arbejdsfortjeneste på 332.887 kr.

Den af SKAT foretagne samlede forhøjelse på 620.680 kr. er således ikke korrekt og skal derfor ikke stå ved magt.

Det fremgår af de dannede årsopgørelser, at der er sket en ændring for indkomstårene 2009 - 2011, men at den fulde erstatning fortsat fremgår af årsopgørelsen for 2012.

Dannelsen af de nye årsopgørelser medfører dermed, at du er blevet dobbeltbeskattet af den modtagne erstatning.

Der skal ske en tilbagefordeling af erstatningen, som du har oppebåret ret til i de indkomstår, som erstatningen vedrører. Det skal foretages således, at det stemmer overens med SKATs forslag til afgørelse, men hvor den del af den tilbagefordelte indkomst, der er renteindtægter, beskattes som kapitalindkomst.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT kan efter anmodning give tilladelse til tilbagefordeling af indkomstskattepligtige indtægter fra det år, hvori indtægterne er retserhvervet, til de år, som de vedrører, under forudsætning af, at indtægterne ikke hidrører fra udøvelse af selvstændig erhvervsvirksomhed. Dette fremgår af Juridisk Vejledning 2013-1, afsnit C.A.3.1.1.2, ”Beskatningstidspunkt”.

Ved behandlingen af anmodninger om tilbagefordeling er der opsat følgende retningslinjer i Juridisk Vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2:

a) “Anmodning om tilbagefordeling må være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvori udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted.

b) Ansøgeren skal godtgøre, at indtægten vedrører de indkomstår, hvortil den ønskes henført til beskatning. Skattemyndigheden kan dog selv indhente de nødvendige oplysninger ved at henvende sig direkte til ansøgerens arbejdsgiver, sociale myndigheder m.v., hvis det er mere praktisk

c) Skattemyndighederne må ikke give tilladelse til at udskyde beskatning af en indtægt til senere indkomstår end det, hvor indtægten efter gældende regler skal medregnes til den skattepligtige indkomst.

d) Tilbagereguleringen skal være af væsentlig økonomisk betydning for ansøgeren.

e) Skattemyndighederne må ikke tillade tilbagefordeling af lønefterbetalinger, der er erhvervet som følge af ny, kollektiv lønoverenskomst eller tilsvarende reguleringer af tjenestemandslønninger. Derimod må Skattemyndighederne gerne tillade gerne tillade tilbagefordeling af lønefterbetaling, der er begrundet med forfremmelse, tildeling af personligt tillæg eller lignende, hvis betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt. I SKM2008.1026LSR fandt Landsskatteretten, at en tidligere kommunalt ansat, som blev ansat i SKAT, måtte tilbageføre indkomst til beskatning i tidligere år. Indkomsten var modtaget, fordi vedkommende var gået over på statens overenskomst med tilbagevirkende kraft.”

Det bemærkes, at erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste ubestridt vedrører perioden fra 1. december 2009 til 28. november 2012.

Efter Landsskatterettens opfattelse opfylder du retningslinjerne for tilladelse til tilbagefordeling af en del af erstatningen, der blev udbetalt i 2012, til indkomstårene 2009 til 2011 i overensstemmelse med SKATs forslag til afgørelse. Det bemærkes i den forbindelse, at din anmodning om tilbagefordeling ligeledes opfylder betingelserne for genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2009-2012, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

For så vidt angår det anførte omkring renteindtægterne, bemærker retten, at der i det samlede beløb på 332.887 kr. i henhold til [Regionen]s opgørelser ikke indgår renter, hvorfor de fordelte beløb på henholdsvis 14.396 kr., 172.753 kr., 100.664 kr. og 45.074 kr. ikke skal nedsættes med renteindtægter, der skal beskattes som kapitalindkomst. Det fremgår af det fremlagte materiale, at der er beregnet renter af erstatning for tabt arbejdsfortjeneste på 259.130 kr. opgjort til 4.019,71 kr. for perioden fra 5. oktober 2012 til 20. december 2012. I 2012 er der i henhold til årsopgørelse nr. 2 renteindtægter på 3.161 kr., hvilket svarer til renter på 382 kr. beregnet af erstatningen for svie og smerte samt renter på 2.779,81 kr. beregnet af erstatningen for varigt men. Renteindtægterne på 4.019,71 kr. ses således ikke umiddelbart at være blevet beskattet som kapitalindkomst.

SKAT har imidlertid ikke truffet afgørelse vedrørende beskatning af renteindtægterne, men alene vedrørende tilbagefordeling af erstatning for tabt arbejdsfortjeneste på i alt 332.887 kr.

Det er på baggrund heraf rettens opfattelse, at der alene kan tages stilling til tilbagefordelingen af erstatningen, og da der ikke indgår renteudgifter i beløbet på 332.887 kr., er det rettens opfattelse, at tilbagefordelingen skal ske i overensstemmelse med SKATs forslag til afgørelse og i overensstemmelse med repræsentantens anbringende således, at der skal ske korrektion af fejlen i årsopgørelsen for indkomståret 2012.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse, for så vidt angår tilbageførslen af erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste til indkomstårene 2009-2011, men henfører alene 45.074 kr. af erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste til indkomståret 2012.