Kendelse af 16-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 24-10-2014

Faktiske oplysninger

Klageren startede et hestestutteri med vægt på sportsponyer i 2006. Stutteriet er beliggende [adresse1], [by1]. Ejendommen omfatter et areal på 9,3 ha. Ejendommen er ikke vurderet som et landbrug, men derimod som ”mindre ejendom i landzone”.

Derudover ejer klageren ejendommen (en lejlighed) [adresse2] i [by2], som klageren købte den 1. april 2006. Ejendommen benyttes som fritidsbolig. Ejendommen kan ikke udlejes.

Klageren har oplyst til SKAT, at planen var at flytte ind i lejligheden, når hans ejendom med stutteri blev solgt.

Klagerens besætning udgjorde ultimo 2011 24 heste inkl. føl, og ultimo 2010 var besætningen på 25 heste inkl. føl. Det er oplyst, at 6 af klagerens heste er uddannet til dressur, mens 2 af hestene er uddannet til spring. Klageren har deltaget i konkurrencer med flere topresultater.

Der foreligger følgende nøgletal fra stutteriets regnskab for de seneste 5 år:

Derudover har der ifølge regnskaberne været følgende udvikling:

*Heraf vedrører 52.000 kr. salg af foder til datter for årene 2007-2011. Dvs. at omsætningen i selve stutteriet kun udgør 7.273 kr., som vedrører salg af 3 heste til slagtning.

SKAT foretog den 28. marts 2011 en kontrol af virksomheden. Kontrollen blev foretaget som en gennemgang af regnskabsmaterialet samt en besigtigelse af klagerens ejendom og heste. Klageren fik godkendt fradrag for underskud i 2007 og 2008 henset til, at der var tale om en opstartsfase. Det blev i den forbindelse oplyst, at SKAT ville vurdere udviklingen fra indkomståret 2010 nøje. Den 5. februar 2013 kontrollerede SKAT endnu en gang virksomheden.

Skatteregnskab for 2012 er indsendt til Skatteankestyrelsen. Heraf fremgår følgende:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud ved landbrugsvirksomhed med 509.772 kr. i 2010 og med 405.223 kr. i 2011, da virksomheden ikke er anset drevet erhvervsmæssigt.

Hobbyproblematikken blev diskuteret med klageren og hans revisor på et møde i 2011, hvorefter SKAT godkendte underskuddene for 2007-2009 på trods af de store underskud. Som følge af underskuddene i 2010 og 2011 startede SKAT en sag.

Der er tale om markante underskud i 2007-2011. Ifølge momstallene er der en omsætning i 2012 på 32.292 kr., mens det kan udledes ud fra købsmomsen, at der var en samlet udgift på 359.004 kr.

Af kontospecifikationen fremgår, at datoen for regningen for foder til klagerens datter er d. 31. december 2011. De 52.000 kr. udgør 65.000 kr. inkl. moms. Da der ifølge kontospecifikationen er købt en hest, [...], for 65.000 kr. uden momsafløsning, er der sandsynligvis tale om køb af datterens hest, hvorved priserne er modregnet. Der er intet tilgodehavende på salg af foderet, ligesom der heller ikke er indgået et beløb på 65.000 kr. i kassen eller banken.

SKAT udleder heraf, at regningen/byttehandlen udelukkende er foretaget for at vise en vis aktivitet i virksomheden og for at få omsætningen over 50.000 kr., som er den omsætningsgrænse, hvor man vil være pligtig til at være tilmeldt moms. Da regningen på de 52.000 kr. dækker 5 år, svarer det enkelte års salg dog kun til 10.400 kr. i gennemsnit. Dvs., at hvis regningen var blevet udskrevet for de enkelte år, ville resultaterne for 2007-2010 blive forringet med 10.400 kr., og resultat for 2011 ville blive yderligere forringet med 52.000 kr.-10.400 kr., svarende til 41.600 kr., således at resultatet ville udgøre -446.823 kr. før renter.

SKAT har bemærket, at fald i underskuddet fra 2010 til 2011 især skyldes salg af foder til datteren, som er indtægtsført i 2011.

SKAT har desuden bemærket, at der kun er afskrevet på varebiler, men ikke på bygninger og driftsmidler. Der er ikke en driftsmiddelsaldo i 2010 og 2011. Dette skal der også tages hensyn til ved vurderingen af driftsresultaterne, idet afskrivningerne vil forringe resultaterne yderligere. Bygningerne kunne være afskrevet med 5 % i 2007 og med 4 % i de efterfølgende år. Det fremgår af regnskabet for 2011, at der er en mulig, men ikke udnyttet bygningsafskrivning på 76.296 kr. Beløbet forringer resultaterne yderligere hvert år.

Omsætningen er efter 2008 nærmest ikke eksisterende, og udsigten til overskud eller et resultat på omkring 0 synes også at være ikke eksisterende. Momsangivelserne har også alle været negative siden 2007.

Der har været markante underskud siden opstarten af hestestutteriet. Når der desuden henses til den lave aktivitet og omsætning, er det SKATs opfattelse, at der ikke er udsigt til et resultat omkring 0 kr., hvorfor hestestutteriet anses for at være en hobbyvirksomhed.

SKAT har i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen oplyst, at klageren ikke har indgivet selvangivelse for 2012, selvom fristen herfor var 11. juli 2013. Af R75 for 2012 fremgår bl.a. vedrørende momstallene:

”

Salgsmoms 8.073

Købsmoms89.751

Tilsvar-81.678”

Dette indikerer, at resultatet for klagerens virksomhed vil være et stort underskud.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens virksomhed skal anses for erhvervsmæssigt drevet, således at der godkendes fradrag for underskud ved virksomhed.

Driften er hårdt ramt af den økonomiske krise, hvilket tydeligt fremgår af klagerens regnskabstal. Klageren har en stigende omsætning indtil 2008 og herefter falder den væsentligt, således at der nærmest ingen omsætning er. Krisen specielt på Island har bevirket, at markedet for ponyer er næsten ikke eksisterende, da der fra Island blev udbudt en meget stor mængde heste til under produktionsprisen.

Klageren har ikke haft en skattefordel som følge af virksomhedens underskud, da klagerens øvrige indkomster er af begrænset størrelse.

I henhold til den særlige ligningspraksis for landbrug, skal der tages udgangspunkt i driftsmæssige afskrivninger.

Henset til ejendommens alder, stalden er fra 1962, og benyttelse, er det klagerens opfattelse, at dette beløb er meget lille. Det accepteres dog, at der vil være en eller anden form for afskrivning, cirka for et par tusinde kroner om året. Der er ved vurderingen taget højde for, at der er anskaffet en nyere lade.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen oplyst, at virksomheden for perioden 1. januar til 31. september 2012 havde et underskud på 195.453 kr. Derudover forventes yderligere et underskud på 38.500 kr. for perioden 1. oktober til 31. december 2013, i alt for 2013 et underskud på 233.953 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Underskud ved drift af en landbrugsejendom er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, såfremt driften af ejendommen ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig samt tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat, jf. Højesterets dom af 15. april 1994 offentliggjort i TfS 1994.364.

Ved bedømmelsen af, om der foreligger et rimeligt driftsresultat lægges der vægt på, om ejendommen efter driftsmæssige afskrivninger har udsigt til at give et resultat omkring 0 eller blive overskudsgivende.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at klagerens landbrugsvirksomhed ud fra en konkret vurdering ikke kan betegnes som erhvervsmæssig i indkomstårene 2010 og 2011. Der er lagt vægt på, at der har været underskud i virksomheden siden opstarten i 2006. Omkostningerne ved driften er høje, mens omsætningen er lav. Der har været en væsentlig højere omsætning i 2008 end de øvrige år, men dette har ikke medført et positivt driftsresultat. Der er således ikke udsigt til, at der kan opnås et rimeligt driftsresultat.

Da virksomheden med hesteavl ikke blev erhvervsmæssigt drevet, kan der ikke godkendes fradrag for underskud i klagerens virksomhed i 2010 og 2011, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster hermed SKATs afgørelse.