Kendelse af 29-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2015

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] og [finans2] samt over, at SKAT har ændret forskudsregistrerede renteudgifter til nævnte selskaber i 2013.

Indkomståret 2010

SKAT har forhøjet indkomsten med 281.417 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1].

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Indkomståret 2011

SKAT har forhøjet indkomsten med 224.099 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1].

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Indkomståret 2012

SKAT har forhøjet indkomsten med 413.984 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans2] ApS/[finans3] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Forskud 2013

SKAT har ændret forskudsregistrerede renteudgifter på

245.000 kr. til 17.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Den 31. marts 2011 indberettede [finans1], at klageren i 2010 havde haft renteudgifter på 50.000 kr. til [finans1]. Den 7. april 2011 indberettede [finans1], at klageren i 2010 havde haft renteudgifter til selskabet på 100.000 kr. den 24. februar 2012 indberettede [finans1], at klageren i 2010 havde haft renteudgifter til selskabet på 131.417 kr. De samlede indberettede renter for 2010 til [finans1] udgjorde 281.417 kr.

Den 24. februar 2012 og den 18. maj 2012 indberettede [finans1], at klageren i 2011 havde haft renteudgifter til selskabet på hhv. 69.441 kr., 13.006 kr. og 138.882 kr., i alt 224.099 kr. Indberetningerne medførte, at der den 24. september 2012 blev lagt en årsopgørelse nr. 3 i klagerens skattemappe, der viser en skat til udbetaling på 22.164 kr.

Den 13. marts 2013 indberettede klageren via TastSelv, at hun i 2012 havde renteudgifter på 430.886 kr. Samme dato blev der lagt en årsopgørelse i klagerens skattemappe, der viser en skat til udbetaling på 16.659 kr.

Klageren blev i 2013 forskudsregistreret med et rentefradrag på 245.000 kr. Det er ikke oplyst, om forskudsregisteringen skete på grundlag af klagerens oplysninger via TastSelv eller på baggrund af oplysningerne fra tidligere år.

[finans1] og [finans2] har ifølge SKAT indberettet renter og gæld ved anvendelse af [finans4] A/S, [by1] registreringsnummer. Renter og gæld til [finans1] fremtræder derfor på R-75 opgørelsen, som renter og gæld til [finans4] A/S.

[finans1] blev opløst efter konkurs den 15. april 2014.

[finans1] er stiftet den 26. august 2008 med en kapital på 80.000 kr. af murermester [person1], Spanien. Navnet ved stiftelsen var [finans5] ApS. Den 16. februar 2012 ændrede selskabet navn til [finans1] og kapitalen blev forhøjet med 1.875.000 kr. ved konvertering af gæld. Allerede forinden navneændringen blev registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, anvendte selskabet navnet [finans1].

[person1] udgjorde direktionen indtil selskabet den 23. april 2013 trådte i likvidation. Selskabet havde adresse på [adresse1] A, [by1]. Der er én offentliggjort årsrapport for selskabet.

Af årsrapporten for perioden 26. august 2010 - 31. december 2011 for [finans1] fremgår, at selskabets hovedaktivitet er at formidle lån til private. Selskabet tilbyder, at investere låntagers lån i internationale projekter indenfor turisme, så som ressortbyggeri og allotmentopkøb af fly- og cruisebilletter. Af ledelsesberetningen fremgår i øvrigt følgende:

"Selskabet formidler lån, der optages gennem investorer. Selskabet har således ikke selv haft brug for en stor kapital. Der har ligeledes heller ikke været brug for at investere i kontorfaciliteter i Danmark, hvor selskabet lejer sig ind i et kontorfællesskab. Ligeledes har vi i opstarten benyttet os af udelukkende ekstern konsulentydelse samt bogholderi- og kontorservice. Alligevel har der været betydelige stratomkostninger, hovedsageligt under etableringen af samarbejde med internationale långivere... (udeladt)"

Af selskabets balance fremgår under aktiver værdipapirer på 143.640.550 kr. og under passiver et finanslån på 143.840.000 kr. Under pantsætninger og sikkerhedsstillelser er oplyst, at selskabet har stillet sin beholdning af værdipapirer til sikkerhed for finanslån.

Under navnet [finans1] udbød selskabet i 2010/2011 investorer at deltage i et investeringsarrangement kaldet "[x1]"

Følgende fremgår af tegningsaftalen for [x1]:

"Investor tegner herved 100 stk. andele (minimum 40 stk.) a kontant kr. 10.000,00 til kurs 100 i [x1] eller i alt nominelt kr. 1.000.000,00 af [x1] kapitalen. Investor forpligter sig til at indbetale beløbet kontant til [x1], enten ved eget indskud eller/og eller lån af [x1]´s samarbejdspartner og garantistiller, jf. særskilt lånedokument og garantiaftale.

Investor erklærer herefter følgende: Jeg er gjort bekendt med [x1]´s betingelser, og jeg har læst og accepteret [x1]´s hjemmeside med den foreliggende investorinformation, salgs- og projektbeskrivelse samt vedtægter og investoroverenskomst for [x1], herunder de integrerede garantier og bestemmelser, som jeg ligeledes ved min underskrift har accepteret og godkendt, samt i øvrigt at have modtaget alle relevante og ønskede oplysninger.

Hæftelen er beløbsmæssigt begrænset til summen af de af mig erhvervede andele i [x1] (som anført ovenfor) med fradrag af kontante indbetalinger, hvorfor jeg ikke påtager mig nogen hæftelse i forbindelse med investering i [x1]. Ligesom der ikke kræves kreditvurdering. Min økonomiske risiko beløber sig således til købsprisen alene med fradrag af den til [x1] tilknyttede garantiaftale.

Jeg er bekendt med og accepterer, at nærværende aftale og den heraf følgende betalingsforpligtelse er bindende for mig. Ved manglende betaling er jeg ligeledes bekendt med og accepterer, at jeg kan ekskluderes af [x1] samt af [x1]´s samarbejdspartner og garantistiller. Såfremt denne betingelse ikke kan opfyldes, er sælger berettiget til at annullere nærværende aftale.

Investor giver ved sin underskrift af nærværende tegningsaftale fuldmagt til bestyrelsen i [x1] med dennes ret til videredelegere til i forbindelse med kapitalforhøjelser på investors vegne at tegne de nye andele i de generalforsamlingsprotokollater, som dokumenterer generalforsamlingens vedtagelse af kapitaludvidelsen med op til nominelt kr. 80.000.000 (8.000 andele) og til på investors vegne at stemme på generalforsamlinger til vedtagelse af pågældende og efterfølgende kapitaludvidelser, samt til at udarbejde, registrere og underskrive enhver anden form for dokumentation, der måtte være nødvendig til gennemførelse af registreringen af tegningen af andelene omfattet af denne tegningsaftale."

Samtidig med, at investor underskrev tegningsaftalen, udstedte [finans1] som garantistiller og kautionist en garanti. Garantien har følgende ordlyd:

" § 1

Garantistiller garanterer overfor investor, at akkumuleringen af investors investerede kapital nominelt kroner 1.000.000,00, i henhold til den indgåede tegningsaftale med investor, over en periode på 5 år fra 01.01.2011 vil blive udviklet med en gennemsnitlig årlig stigning på 17 %. Dette svarer til, at den opgjorte akkumulerende kapital den 31.12.2005 vil være udviklet til en garanteret minimumsværdi på kr. 2.149.450,00, beregnet for den 5 års investeringsperiode.

Garantien forfalder til udbetaling til investor med det manglende beløb, såfremt den akkumulerende kapital ikke har opnået den garanterede minimumsværdi senest den 31. december 2015.

§ 2

Sikkerhed: Garantistiller kautioner overfor investor.

Kautionen omfatter følgende: Garantistiller giver garanti for til enhver tid at ville købe investeringen samt renter af investor til kurs 100 svarende til kr. 1.000.000,00, med et opsigelsesvarsel på løbende måned + 30 dage.

§ 3

Der gives endvidere direkte, ubetinget og fuld modregningsadgang i lånet, udstedt af Garantistiller, på kr. 1.000.000,00, såfremt investeringen ikke har givet det lovede afkast jf. pkt. 1 ovenfor. Samme modregningsadgang i lånet, gives ligeledes af garantistiller til investor i forhold til pkt. 2 ovenfor.

§ 4

Garantien bortfalder uden yderligere krav mod garantistiller, når den investerede kapital er blevet endeligt opgjort eller realiseret til mindst den aftalte minimumsværdi på kr. 2.192.450,00 senest den 31.12.2015."

For [finans1] har en person med en ikke læsbar underskrift underskrevet.

Samtidigt med, at investor underskrev tegningsaftalen og [finans1] udstedte kautionen og garantien, underskrev investor et gældsbrev vedrørende låneaftalen. Af låneaftalen fremgår følgende:

Af amortisationsplanen fremgår, at der hver måned skal betales 12.500 kr., i alt 150.000 kr. årligt, og for 5 år, i alt 750.000 kr., såfremt lånebeløbet er 1.000.000 kr.

Som en integreret del af låneaftalen fik investor af [finans1] en opsparing i en BonusFerie-ordning. BonusFerie-ordningen er beskrevet således:

"Vi gør drømme til virkelighed.

Oplev den verden, hvor vi investerer. Vi har de bedste forbindelser og skaffer de bedste priser. Du kan simpelthen spare op til netop din drømmeferie - eller du kan vælge at lade din opsparing betale hvert år og så selv spæde til afhængig af, hvordan du vil på ferie. Efter det første år stiger din disponible BonusFerie måned for måned - indtil den dag, du vil cashe in - og vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Nøgletal for investeringen:

Du kan frit vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Beløbet kan også udbetales kontant, men vil så blive fratrukket 15 %. Benytter du beløbet til ferie får du fuld valuta for pengene.

Af en medfølgende investeringsoversigt for 100 stk. investeringsbeviser a 10.000 kr. fremgår følgende:

Det er oplyst, men ikke beskrevet ved fremlæggelse af en underskrevet låneaftale, at klageren optog et lån på 2,8 mio. kr. hos [finans1].

På et ikke nærmere oplyst tidspunkt overdrog [finans1] sine låne- og investeringsarrangementer til [finans2] og [finans3] ApS. Overdragelsen skulle være sket med virkning fra 1. december 2012.

Klageren har fremlagt en denunciation fra [finans2], som er dateret i december 2012 vedrørende [finans2]´s overtagelse af lån til klageren på 1.533.000 kr. Klageren har fremlagt en denunciation vedrørende [finans3] ApS´s overtagelse af et lån til klageren på 863.243 kr. Det er oplyst, at overdragelsen er sket pr. 1. december 2011. Klageren har fremlagt to bankbilag vedrørende [finans3] ApS overførsel af hhv. 363.243 kr. og 500.000 kr. til [finans1] vedrørende indfrielse af [finans1]´s udlån til klageren. Begge bilag er dateret den 28. december 2012. Klageren har fremlagt en ikke udfyldt og underskrevet kreditaftale og en ikke udfyldt og underskrevet kassekreditaftale samt uddrag af [finans2] bogholderi, der viser et tilgodehavende hos klageren på 1.533.000 kr. pr. 28. november 2011.

[finans2] er stiftet den 17. august 2007 af [person3] under navnet [virksomhed1] ApS. [person3] udgjorde direktionen. [person3] udtrådte af direktionen den 11. december 2012, hvor [person2] ([person2]) indtrådte i direktionen. Selskabet ændrede adresse til [person2]´s private bopæl. Selskabets formål blev ændret fra detailhandel til finansiering og administration samt hermed beslægtet virksomhed. Af årsrapporten for perioden 1. januar 2012 - 31. december 2012 fremgår, at omsætningen udgjorde 85.024 kr. mod 0 kr. i 2011. Af balancen fremgår under materielle anlægsaktiver andre anlæg, driftsmateriel og inventar på 129.387.091 kr. Under gæld er optaget gæld til banker på 129.257.370 kr. I regnskabet for 2013 udgør de tilsvarende tal hhv. 0 kr., 0 kr. og 0 kr. Anpartskapitalen i selskabet udgjorde ifølge årsberetningen i 2012 125.000 kr. og i 2013 0 kr.

[finans3] ApS er stiftet den 4. september 2009 med en kapital på 80.000 kr. af [person2], som også udgjorde direktionen. Selskabets formål er finansiering og administration samt dermed beslægtet virksomhed. Der foreligger ingen offentliggjorte årsrapporter for selskabet. Selskabet blev den 22. august 2014 sendt til tvangsopløsning, og den 21. december 2014 blev selskabet opløst.

Den 25. februar 2013 varslede SKAT et kontrolbesøg på [finans1]´s forretningsadresse. I varslingsbrevet bad SKAT om, at følgende materiale blev fremlagt til SKATs gennemgang:

SKAT blev telefonisk kontaktet af en person, som præsenterede sig som [person4]. Han oplyste, at han repræsenterede [finans1] og bad om, at mødet blev udsat til den 21. marts 2013. SKAT imødekom anmodningen. Det blev aftalt, at selskabet forinden mødet skulle sende prospektmaterialet på de låne- og investeringsarrangement, som selskabet udbød. Den 20. marts 2013 aflyste [person4] mødet på grund af, at selskabets direktør var blevet indlagt på hospitalet. Han oplyste, at selskabets adresse var et kontorhotel.

SKAT indkaldte dokumentation for rentefradraget ved lånearrangementet hos et mindre antal skatteydere, men modtog intet materiale vedrørende investeringsarrangementet. Nogle af de undersøgte skatteydere indsendte dokumentation for månedlige betalinger til [finans1]. Andre fremsendte et lånedokument vedrørende en kassekredit hos [finans1] til betaling af renter på et hovedlån optaget af [finans1].

SKAT indgav den 8. april 2013 politianmeldelse mod personkredsen bag [finans1], [finans2] og [finans3] ApS. Klageren var ikke blandt de skatteydere, som SKAT har rettet henvendelse til.

Den 10. juli 2013 sendte SKAT klageren et forslag om at ændre klagerens indkomst for 2010 - 2012 samt et forslag om at ændre klagerens forskudsregistrering for 2013.

[finans3] ApS v. [person2] klagede den 28. juli 2013 til SKAT over SKATs sagsbehandling generelt. [person2] tilkendegav, at han henvendte sig på vegne af kunder i [finans3] ApS og [finans2]. [person2] bemærkede, at SKAT ikke har bedt hverken [finans2] eller [finans3] ApS om at fremsende dokumentation. Han klagede endvidere over, at SKAT uden varsel var mødt op på selskabets adresse.

Den 16. september 2013 gav klageren fuldmagt til [finans3] ApS til at repræsentere sig over for SKAT.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1], [finans2] og [finans3] ApS.

Det er en forudsætning for at få fradrag for renter, at der er tale om reelle renteudgifter, hvilket forudsætter, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Af skattekontrollovens § 10 F fremgår, at den, som udbyder eller formidler erhvervsmæssigt har bistået en skattepligtig med anskaffelse af formuegoder eller finansielle instrumenter og hel eller delvis finansiering heraf (skattearrangement), har, når formålet hermed fortrinsvis er at nedbringe eller udskyde skattebyrden, pligt til over for told- og skatteforvaltningen at dokumentere realiteten i de nævnte dispositioner og af de aktiver og passiver, der indgår heri.

SKAT har bedt [finans1] om at fremlægge dokumentation for bl.a. renter og gæld. SKAT har ikke modtaget den udbedte dokumentation, og arrangementet kan derfor ikke godkendes skattemæssigt.

SKAT har endvidere lagt vægt på, at investorerne ikke ses at have haft rådighed over lånet, og at renterne er betalt via en kassekredit oprettet af kreditor. Kassekreditten er ikke blevet oplyst til SKAT.

SKAT har fra låntagerne/investorerne modtaget enslydende indsigelser mod de varslede forhøjer af skatteansættelsen. [finans3] ApS har udfærdiget en standardindsigelse, og [finans3] ApS har efterfølgende for nogle af sine kunder indsendt dokumentation i form af bankoverførsler. SKAT har ikke godkendt dokumentationen, idet den blot viser, at de involverede selskaber har flyttet penge og tilgodehavender rundt mellem hinanden. De fremsendte bankoverførsler dokumenterer ikke, at kunderne faktisk har fået udbetalt lån i den størrelse, som er nævnt i lånedokumenterne.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens indkomst i 2010 - 2012 nedsættes til det selvangivne, og at de forskudsregistrerede renteudgifter til [finans1]/[finans2] ApS godkendes.

Klageren har efter bedste evne været imødekommende overfor SKAT. Klageren har gennem [finans1], [finans3] ApS og [finans2] i årene 2010 - 2013 optaget lån. [finans3] ApS og [finans2] overtog ultimo december 2012 klagerens lånearrangement med [finans1]. SKAT har begrundet sin afgørelse med, at den fremsendte dokumentation ikke kan godkendes. SKAT har imidlertid ikke udbedt sig dokumentation hos [finans3] ApS eller [finans1]. Da der tilsyneladende er usikkerhed omkring, hvad SKAT har modtaget af dokumentation, har klageren anmodet om aktindsigt hos SKAT.

Klageren optog et lån på 2,8 mio. kr. hos [finans1]. Klageren optog lånet for at finansiere købet af nominelt 2,8 mio. aktier i selskabet [x1], som anført i Skatteankestyrelsens sagsfremstilling. Klageren er ikke enig med SKAT i, at de optagne lån er uden realitet.

Den 1. december 2012 udgjorde lånet inkl. renter 2.396.243 kr. Med virkning fra 1. december 2012 blev lånet overtaget af [finans3] ApS og [finans2]. [finans3] ApS overtog 863.243 kr. og [finans2] overtog 1.533.000 kr.

Klageren udstedte nye lånedokumenter til [finans3] ApS og [finans1]. Klageren har fremlagt standarddokumenter, som er identisk med de lånedokumenter, som klageren underskrev.

Klageren har i sagen underskrevet i alt 3 lånedokumenter. Et gældsbrev er defineret som en ensidig ubetinget skylderklæring lydende på en bestemt pengesum. Alle tre lånedokumenter opfylder definitionen. Hertil kommer, at lånedokumenterne alle er eksigible, således at de kan danne baggrund for umiddelbar tvangsfuldbyrdelse overfor debitor, dvs. klageren, såfremt klageren misligholder sine forpligtelser i henhold til de ydede lån. Klageren hæfter derudover ubegrænset med personligt gældsansvar for tilbagebetaling af de ydede lån. Klageren er med andre ord forpligtet til at tilbagebetale lånene som anført i de aftalte vilkår i lånedokumenterne. Klageren har betalt renter i overensstemmelse med låneaftalen. Betingelserne for at klageren kan opnå rentefradrag er derfor opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, fremgår at renter af gæld er fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Af investerings og låneaftalerne fremgår, at indgåelse af én aftale forudsætter samtidigt indgåelse af de andre nævnte aftaler. Det fremgår bl.a. af tegningsaftalen, at investor ikke påtager sig nogen hæftelse i forbindelse med sin investering, og at investors risiko beløber sig til købsprisen for andelene med fradrag af den til [x1] knyttede garantiaftale. Garantien udgør et større beløb end købsprisen for andelene.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres.

Det påhviler klageren at dokumentere, at klageren i 2010 optog et lån hos [finans1], og at [finans1] ultimo 2012 overdrog udlånet til [finans3] ApS og [finans2]. Klageren har ikke godtgjort, at klageren har optaget og fået udbetalt et lån, som hun rådede over. Dette understøtter sammen med sagens øvrige oplysninger, at der ikke er tale om et reelt gældsforhold, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse for 2010 - 2013.