Kendelse af 04-10-2016 - indlagt i TaxCons database den 12-11-2016

Faktiske oplysninger

Klageren er hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS med en indskudskapital på 200.000 kr.

I år 2007 blev klageren syg og uarbejdsdygtig. Det væsentligste aktiv i selskabet – tandlægeklinikken blev derfor afhændet 1. juli 2007.

Klageren har modtaget løn i hele år 2007 og i januar måned i år 2008.

Selskabet erhvervede den 13. maj 2004 en Opel Omega 3,2 V med registreringsnummer [reg.nr.1] for 363.280 kr.

Bilen omregistreres fra selskabet til klageren den 21. december 2011. Bilen afhændes den 13. april 2012. I perioden har bilen samme registreringsnummer som da den var registreret i selskabet.

Af selskabets regnskaber er der endvidere bogført følgende beløb for autodrift:

Der er i selskabet forskudt regnskabsår, hvorfor regnskabsåret går fra 1/7 – 30/6.

Saldo for mellemregningskonto indkomstår 2008:

Saldo for mellemregningskonto indkomstår 2009:

Saldo for mellemregningskonto indkomstår 2010:

[Skatteankenævnet] afgørelse

Skatteankenævnet har beskattet klageren af værdi af fri bil.

Som begrundelse herfor er anført:

”Nævnet har som følge af de bemærkninger, der er fremkommet til nævnets forslag til afgørelse behandlet sagen igen.

Skatteankenævnet er af den opfattelse, at [person1] for perioden 1. januar - 31. januar 2008 i henhold til bestemmelserne i ligningslovens § 16, stk. 1 og 4 skal beskattes af værdi af bil stillet til rådighed af hans anpartsselskab. Den årlige værdi beregnes som 25 % af bilens værdi der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 % af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst til 160.000 kr.

For perioden 1. februar 2008 og til 31. december 2010, er det nævnets opfattelse, at [person1] ikke er ansat i selskabet. Værdi af fri bil skal derfor beskattes som udbytte, jf. bestemmelserne i ligningslovens § 16 A, stk. 6.

[person1] anfører i sin klage til nævnet, at driftsudgifter, benzin og vedligeholdelse næsten udelukkende er betalt af ham.

Det fremgår imidlertid af selskabets bogholderi og regnskaber, at samtlige udgifter vedrørende bilen er fratrukket hos selskabet, og at der ikke bogført indbetalinger til selskabet fra [person1].

På mødet med nævnet den 16. maj 2013 anførte [person1] på ny, at han reelt havde betalt driftsudgifterne på bilen, og at der i øvrigt ikke var nogen aktivitet i selskabet.

[person1] har efterfølgende fremsendt bilag der viser, at han for 2008, 2009 og 2010 har

Indbetalt henholdsvis 187.850 kr., 175.120 kr. og 82.940 kr. på selskabets kassekredit i [finans1]. Beløbene er debiteret mellemregningskontoen og krediteret kassekreditkontoen.

Da de beløb [person1] har indbetalt på selskabets kassekredit ikke specifikt dækker driftsudgifter på bilen, stadfæster nævnet afgørelsen om, at [person1] skal beskattes af værdi af bil til rådighed.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om at der ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil.

Klageren har herfor anført:

”I en skattesag afgjort af [Skatteankenævnet], den 19. august 2013, skal jeg hermed påklage nævnets afgørelse.

Jeg har tidligere drevet tandlægeklinik i selskabsform: [virksomhed2] ApS.

Primo år 2007 blev jeg syg og helt uarbejdsdygtig, og som følge heraf fik jeg tilkendt invalidepension fra PFA.

Jeg havde i mit ansættelsesforhold som hovedanpartshaver fri bil. Bilen blev udelukkende benyttet privat. Tandlægeklinikken - det væsentlige aktiv i selskabet - blev afhændet 1. juli 2007, og der har efterfølgende ikke været nogen som helst indtægter eller erhvervsmæssige aktiviteter i selskabet.

Bilen var dog fortsat indregistreret i selskabets navn. Fakturaer vedrørende ejerafgift og forsikring m.m., samt en del af benzinen, blev sendt til selskabet. Betalinger af disse omkostninger blev trukket på selskabets bankkonto i [finans1]. Efterfølgende indbetalte jeg så et afrundet beløb til selskabet til dækning af disse omkostninger.

Af selskabets regnskaber er der bogført følgende beløb for autodrift:

Regnskabsåret er fra 1/7 - 30/6.

En del af de variable løbende driftsomkostninger som benzin, olie, dæk m.m., havde jeg løbende betalt af private midler.

Jeg kunne ikke have kendskab til de nøjagtige beløb, selskabet skulle lægge ud 1 eller 2 måneder frem. Derfor kunne jeg ikke betale et helt specifikt beløb til dækning af kommende forsikringspræmie og vægtafgift.

Her ud over blev der også lagt ud for udgifter, der havde både private og erhvervsmæssige formål, som TV-licens, telefon, internet og faglige kontingenter.

Da jeg blev syg var min situation helt uoverskuelig. Dette er grunden til, at der ikke straks efter 1. juli 2007, blev foretaget et ejerskifte af bilen. Havde dette været sket var nærværende skattesag aldrig opstået.

Det var først ved starten af nærværende skattesag - december måned 2011 - jeg blev opmærksom på fejlen, og fik omregistreret bilen.

Udgangspunktet for beskatning af fri firmabil efter LL § 16, stk. 4 er, at firmaet afholder alle omkostninger vedrørende firmabilen. Men dette er jo ikke tilfælde her.

I Skatteankenævnets afgørelse side 10 står anført:

"Det fremgår imidlertid af selskabets bogholderi og regnskaber, at samtlige udgifter vedrørende bilen er fratrukket hos selskabet, og at der ikke er bogført indbetalinger til selskabet fra [person1]"

Ovennævnte er ikke korrekt.

Yderligere er der i Skatteankenævnets afgørelse side 10 anført:

"[person1] har efterfølgende fremsendt bilag, der viser, at han for 2008, 2009 og 2010 har indbetalt henholdsvis 187.850 kr., 175.120 kr. og 85.920 kr. på selskabets kassekredit i [finans1]. Beløbene er krediteret mellemregningskontoen og debiteret kassekreditkontoen"

Ovennævnte er helt korrekt

Men de anførte 2 afsnit modsiger jo hinanden.

Af vedlagte kopi af bevægelserne på selskabets bankkonto fremgår det tydeligt, at der er bogført indbetalinger til selskabets bankkonto - konto 6100 i selskabets kontoplan - fra [person1].

Ovennævnte indbetalinger fremgår af udskrift fra bankkontoen, og tilhørende vedlagte betalingsbilag.

Ovennævnte betalinger fremgår af udskrift fra bankkontoen, og tilhørende vedlagte betalingsbilag.

Ovennævnte indbetalinger fremgår af udskrift fra bankkontoen, og tilhørende vedlagte betalingsbilag.

Som tidligere nævnt kunne jeg ikke have nogen præcis viden om, de nøjagtige beløb selskabet skulle lægge ud 1, 2 eller 3 måneder frem. Af den grund var det umulig at betale et helt nøjagtigt beløb, der specifikt skulle dække et fremtidigt udlæg.

Dette forventede Skatteankenævnet, som det fremgår af vedlagte kopi af afgørelsen.

Skatteankenævnet har anerkendt alle anførte indbetalinger i årene 2008, 2009 og 2010. Men skatteankenævnet har tilsidesat indbetalingerne med den begrundelse, at de ikke specifikt dækkede en bestemt udgiftspost på bilen.

Det er på dette punkt, Landsskatteretten skal vurdere, om Landsskatteretten er enig med Skatteankenævnets tilsidesættelse.”

Repræsentanten har som reaktion til Skatteankestyrelsens forslag fremført:

”Med henvisning til "Forslag til afgørelse" af 7. april 2016, skal der hermed fremsættes følgendebemærkninger:

På forslagets side 7, næstsidste linje, skriver De: "Udgifterne er således afholdt af selskabet, som har lånt pengene afklager".

Der foreligger en misforståelse. Der er ikke tale om udgifter belastet selskabet, men derimod et kontantudlæg, som efterfølgende er blevet afregnet af klager. Ofte med beløb deleligt med 1.000kr.. Der er således ikke tale om noget lån fra klager til selskabet.

Havde de nævnte beløb dog bare været blevet afregnet med de helt nøjagtige beløb, var nærværendesag aldrigopstået.”

Landsskatterettens afgørelse

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedanpartshaver, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt.

Klageren var i perioden fra den 1. januar – den 31. januar 2008 ansat i anpartsselskabet. Efter ligningslovens § 16, stk. 1 og 4 skal klageren derfor beskattes af værdien af fri bil stillet til rådighed af selskabet. Den årlige værdi beregnes som 25 % af bilens værdi der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 % af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst til 160.000 kr.

I perioden fra den 1. februar 2008 – den 31. december 2010, var klageren ikke ansat i anpartsselskabet. Værdien af fri bil skal derfor beskattes som udbytte jf. ligningslovens § 16A, stk. 5 (den daværende § 16A, stk. 6).

Klageren har anført, at drifts-, benzin- og vedligeholdelsesudgifter næsten udelukkende er betalt af ham. Ifølge selskabets regnskaber er der for indkomstår 2008 – 2010 fratrukket driftsudgifter vedrørende bil med følgende beløb:

Beløbene indeholder udgifter til benzin, vægtafgift, forsikringer og service.

[person1] har følgende tilgodehavende i selskabet.

Den 30. juni 2009: 52.745 kr.

Den 30. juni 2010: 122.565 kr.

Udgifterne er således afholdt af selskabet, som har lånt pengene af klageren, hvorfor der ikke foreligger egenbetaling af udgifterne. Landsskatteretten stadfæster således afgørelsen om beskatning af fri bil.