Kendelse af 20-11-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-02-2015

Sagens emne

SKAT har for indkomståret 2010 anset dig for skattepligtig af fortjenesten

ved afståelse af ejendommen [adresse1]

efter ejendomsavancebeskatningslovens § 1

og har opgjort fortjenesten til 2.203.750 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for så vidt angår fortjenestens skattepligt, men overlader opgørelsen af fortjenesten til SKAT, jf. § 12, stk. 4, i forretningsorden for Landsskatteretten.

Faktiske oplysninger

Efter det oplyste er du uddannet murer og har de seneste 18-19 år været ansat som murersvend i [virksomhed1] ApS. Arbejdet i [virksomhed1] ApS, der er en mindre lokalfunderet virksomhed, bestod hovedsagelig af udendørs arbejde som eksempelvis oplægning af tag, opsætning af gasbetonvægge og udvendigt malerarbejde i forbindelse med efterbehandling af murværk. Arbejdet foregik efter det oplyste på skiftende byggepladser, hvor du mødte ind om morgenen.

I perioden fra 1997 til 2011 havde du følgende køb og salg af beboelsesejendomme eller- lejligheder:

Efter det oplyste erhvervede du ejendommene [adresse2], [adresse3], [adresse1] og [adresse5] som ubebyggede grunde og opførte herefter huse til beboelse på de pågældende grunde. Efter det oplyste stod du selv for opførelsen af husene på de nævnte ejendomme. Der blev undervejs købt professionel hjælp, hvor det var nødvendigt. Der blev eksempelvis købt professionel bistand i forbindelse med udført el- og vvs-arbejde, malerarbejde, støbning af fundament samt til kloakmester i forbindelse med tilslutning til kloak.

Ejendommen [adresse1] består af et énfamilieshus på 150 m² med fire værelser, køkken, stue, bryggers, entre og to badeværelser. Andelslejligheden [adresse4] er en toværelseslejlighed på 50 m².

I perioden fra 1. november 2001 til 19. september 2006 var din moder tilmeldt adressen [adresse1]. Efter din moders fraflytning blev [adresse1] i perioden fra 1. marts 2007 til 31. december 2009 anvendt til udlejning. Der blev betalt ejendomsværdiskat vedrørende [adresse1] i hele perioden frem til udlejningens påbegyndelse den 1. marts 2007.

Du anførte ved brev af 31. august 2011 overfor SKAT, at du ikke havde tal på overnatningerne i [by1], men at der generelt var tale om flere overnatninger i løbet af ugen. Ved brev af 27. februar 2012 anførte du, at du i snit overnattede 3 ud af ugens 5 dage på [adresse1], mens du i klagen af 28. februar 2013 anførte, at du siden den 8. oktober 2001, hvor du blev tilmeldt adressen [adresse4], har haft mellem 3 og 4 overnatninger på ejendommen [adresse1] frem til 2007, hvor ejendommen [adresse5] blev færdigmeldt.

Ifølge hjemmesiden [...].dk var ejendommene [adresse1] og [adresse5], der ligger placeret, således at et hjørne af hver grund støder op til hinanden, annonceret til salg i perioden fra den 7. marts 2010 til august 2010, hvor ejendommen [adresse1] blev afstået.

Der blev ikke selvangivet nogen fortjenester ved afståelsen af ejendommene [adresse2], [adresse3] eller [adresse1]. SKAT forhøjede dog din personlige indkomst med fortjenesten fra afståelsen af [adresse2] på 266.427 kr. Overdragelsen af ejendommen [adresse3] blev ikke beskattet.

Endvidere fratrak du for indkomståret 2007 et befordringsfradrag på 49.983 kr. Det er oplyst, at det pågældende befordringsfradrag blev dannet ud fra oplysninger indberettet af arbejdsgiveren.

Ifølge en opgørelse fra [by2]s Energi havde du et elforbrug i andelslejligheden [adresse4] på mellem 639 kWh og 520 kWh om året i perioden fra den 29. september 2003 til den 29. september 2006. Ifølge en opgørelse fra [virksomhed2] var der fra den 1. juli 2007 og frem et elforbrug på ejendommen [adresse5] på ca. 3.000 kWh om året

Ejendommene [adresse2], [adresse3] og [adresse1] blev afstået til henholdsvis 1.139.100 kr., 1.475.000 kr. og 2.645.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har anset fortjenesten ved afståelsen af ejendommen [adresse1] for skattepligtig og opgjort fortjenesten på følgende måde uden hensyn til byggeomkostninger, der ikke var oplyst:

Til støtte for afgørelsen har SKAT nærmere anført, at du igennem årene har bygget og videresolgt to ejendomme og nu den tredje på ejendommen [adresse1]. Ejendommene må anses som investeringsejendomme, idet du alene har været tilmeldt ejendommene i en meget kort periode, og ingen af ejendommene er således bygget for, at du efterfølgende har taget varigt ophold i dem. Korte ophold i ejendommene betragtes ikke som reel beboelse, hvorfor salg af de pågældende ejendomme ikke vil være skattefrie efter ejendomsavancebeskatningslovens § 8.

Det er endvidere anført, at du efter eget valg og uden familiemæssige årsager flytter til [by2], selvom dit arbejde til tider kræver fleksibilitet i forhold til arbejdstider og vejrlig og herefter udfører arbejdet de næste fem år uden at have anden bolig til rådighed end din lejlighed i [by2]. Det har således været muligt for dig i mange år at udføre dit arbejde også uden, at arbejdet har nødvendiggjort en supplerende bolig. Herefter er betingelserne for skattefrihed efter ejendomsavancebeskatningslovens § 8 vedrørende den supplerende bolig således ikke opfyldt.

Din opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at fortjenesten ved afståelsen af ejendommen [adresse1] er skattefri efter ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1.

Subsidiært er der i forbindelse med Skatteankestyrelsens forberedelse af sagen nedlagt påstand om, at fortjenesten skal opgøres på følgende måde:

Om ejendommene [adresse2] og [adresse3] er det nærmere anført, at grunden [adresse2] blev købt i december 1996 og solgt i september 1998. Du boede på ejendommen i en kortere periode og flyttede efterfølgende tilbage til din lejebolig på [adresse7], da det hurtigt viste sig, at støjvniveauet omkring [adresse2]-kvarteret var noget højere end forventet grundet den tunge trafik på henholdsvis [adresse8] og omfartsvejen [adresse9], som fører ud til henholdsvis [...] havn og [virksomhed3]. Du besluttede derfor at sælge [adresse2] i 1998 og købte samme år grunden [adresse3], der ligger i den vestlige ende af [by1] by ud mod [adresse10], hvor [adresse2]-området ligger ud mod den østlige ende af [by1] by. Boligområdet ved [adresse3] ligger i et noget bedre og mere roligt boligområde sammenlignet med [adresse2]-kvarteret. Du var glad for at bo i [adresse3] og boede der i næsten 2 år.

Om ejendommene [adresse1] og [adresse5] er det nærmere anført, at grunden [adresse1] blev købt i 2000 og var drømmegrunden. Grundens beliggenhed var helt unik, idet udstykningen var højt beliggende med udsigt ud over [havet] på den ene side og [fjord] på den anden side. Du gik herefter i gang med at bygge hus på grunden [adresse1] og satte ejendommen [adresse3] til salg, der blev solgt med overtagelse til den 1. maj 2001. Samtidig fraflyttede du [adresse3] og flyttede ind på [adresse1]. Din moder havde i 1998 solgt sin gård og var flyttet i andelsbolig på [adresse3]. Du og din moder havde således boet i nærheden af hinanden. Den 1. november 2001 flyttede din 70-årige moder ind på [adresse1], idet I besluttede at flytte sammen i et bofællesskab. Grunden [adresse5] blev købt i 2002 året efter indflytningen i [adresse1]. Grunden var til salg, og da du og din moder var glade for området, fandt du, at hvis I ikke kunne få det til at fungere med at bo under samme tag, eller hvis du ønskede at få dit eget, kunne du blive boende tæt på [adresse1] og leje [adresse1] ud til din moder. I 2005 begyndte du at bygge huset på [adresse5], da du ønskede dit eget. Huset stod færdigt i 2007, hvor du flyttede ind. I mellemtiden havde din moder besluttet at flytte og fraflyttede derfor [adresse1] i efteråret 2006. Bofællesskabet med din moder bestod i ca. 5 år frem til efteråret 2006, hvor din moder besluttede at flytte i lejlighed uden have. Din moder havde ikke længere interesse i eller mulighed for at holde haven på [adresse1]. Herefter lykkedes det dig at leje [adresse1] ud, og huset var lejet ud til beboelse i perioden fra 1. marts 2007 indtil det sidste lejemål ophørte den 31. december 2009. Du forsøgte forgæves at finde nye lejere, men da dette ikke lykkedes, opgav du udlejningen og var nødt til at sælge enten [adresse1] eller [adresse5], idet du ikke havde ressourcerne til at have begge ejendomme. Derfor blev begge ejendomme sat til salg, og du aftalte med ejendomsmægleren, at det kun var den ene ejendom, der skulle sælges, og at det ikke var afgørende for dig, hvilken ejendom der blev solgt.

Om andelslejligheden [adresse4] er det nærmere anført, at denne lejlighed egentlig er din sekundære bolig, som du erhvervede for at kunne tilbringe weekenderne i [by2], og at det alene var af hensyn til kravet i andelsforeningens vedtægter, at du tilmeldte dig folkeregisteret på adressen.

Om ejendommen [adresse6] er det nærmere anført, at denne sommerhusgrund blev købt til overtagelse i december 2010, og at der pt. ikke er nogen konkrete planer om at bygge sommerhus på grunden.

Om dine arbejdsmæssige forhold er det nærmere anført, at det er afgørende, at du er fleksibel i forhold til dine arbejdstider, således at du kan tilrettelægge arbejdet i forhold til vejret i den udstrækning det er muligt af hensyn til tidsfrist m.v. Du arbejder med flekstid forstået på den måde, at vejret er den afgørende faktor for den enkelte arbejdsdags længde. Det kan betyde helt normale arbejdsdage, dage hvor du slet ikke er på arbejde, samt dage hvor du møder til sædvanlig tid og må tage hjem for eventuelt at møde senere osv. De dage, hvor der arbejdes mindre end normtiden, skal indhentes på et andet tidspunkt. Således kan arbejdsdagen på dage med godt vejr betyde, at arbejdsdagen ikke nødvendigvis slutter kl. 15.00 – 15.30, ligesom det kan være nødvendigt at arbejde i weekenderne.

I øvrigt er det anført, at du på grund af din familiemæssige og arbejdsmæssige forhold alle årene bevarede centrum for livsinteressen i [by1]. Din fleksibilitet i forhold til dit arbejde er helt afhængig af, at du ikke er tvunget til at køre mellem [by3] og [by4] hver dag. En strækning der med offentlige transportmidler på ”gode” dage tager ikke under to timer (dvs. fire timers daglig transport), mens strækningen i bil tager ca. 1 1/2 time hver vej, og længere hvis transporten sker i myldretiden.

Til støtte for den nedlagte påstand er det overordnet gjort gældende, at betingelserne for skattefrihed efter ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1, er opfyldt.

Det er endvidere nærmere gjort gældende, at du ved at overnatte 3-4 dage om ugen på ejendommen [adresse1] af arbejdsmæssige årsager i forbindelse med arbejdet for [virksomhed1] ApS i ca. 5 1/2 år overstiger den minimumsgrænse på overnatninger på 1-2 gange om ugen, som kræves efter SKM2007.147.HR og SKM2007.217.DEP, for at ejendommen kan anses for at have tjent til bolig af arbejdsmæssige årsager.

I denne forbindelse er det endvidere gjort gældende, at købet af andelslejligheden [adresse4] og årsagen til købet heraf ikke skal tillægges betydning i forhold til om [adresse1] er blevet anvendt til overnatninger af arbejdsmæssige årsager, og at det meget lave elforbrug i andelslejligheden har sandsynliggjort, at du ikke har opholdt dig her i årets 365 dage. Det er yderligere gjort gældende, at elforbruget på ejendommen [adresse5] på ca. 3000 kWh årligt dokumenterer det oplyste om overnatningsmønsteret. Der er endeligt henvist til, at du har betalt ejendomsværdiskat på ejendommen [adresse1] i hele perioden, og at du ikke har taget befordringsfradrag i perioden fra 2000 til 2006. For så vidt angår befordringsfradraget for indkomståret 2007, er det gjort gældende, at dette ikke kan tillægges vægt ved vurderingen af din beboelse af ejendommen [adresse1], da det alene beror på en fejl i selvangivelsen for 2007.

Landsskatterettens afgørelse

Efter ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1, er det blandt andet en betingelse for, at fortjenesten ved afståelse af en-og tofamilieshuse og ejerlejligheder, at huset eller lejligheden har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af eller hele den periode, hvori denne har ejet ejendommen

Ifølge bestemmelsens forarbejder beror det på en konkret vurdering, hvorvidt der er tale om reel beboelse.

Du var tilmeldt på adressen [adresse11] (det senere [adresse1]) i folkeregisteret i perioden fra 1. maj 2001 til 8. oktober 2001, hvorefter du ændrede din adresse til [adresse4]. Din moder tilmeldte sig adressen den 1. november 2001, og ejendommen [adresse1] blev færdigmeldt den 8. november 2001. Under disse omstændigheder har du en skærpet bevisbyrde for, at ejendommen [adresse1] tjente til bolig for dig i perioden fra tilmeldingen i folkeregisteret den 1. maj 2001 til udlejningen af ejendommen den 1. marts 2007

På det foreliggende grundlag kan Landsskatteretten ikke tiltræde, at ejendommen har tjent til bolig for dig i ejendomsavancebeskatningslovens § 8’s forstand. Der er herved henvist til, at der ikke er fremlagt nærmere bevismateriale, der kan godtgøre, at du har boet på adressen [adresse1] i strid med angivelsen i folkeregisteret. Det bemærkes, at det hverken med henvisning til betalingen af ejendomsværdiskatten vedrørende ejendommen [adresse1], det manglende befordringsfradrag eller dit arbejdets karakter er tilstrækkeligt godtgjort, at du anvendte ejendommen [adresse1] til beboelse i det anførte omfang.

For så vidt angår opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste, overlades denne til SKAT som første instans, jf. § 12, stk. 4, i forretningsorden for Landsskatteretten (bekendtgørelse nr. 1428 af 13. december 2013).

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.