Kendelse af 12-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-09-2014

SKAT har givet afslag på fradrag for underskud på henholdsvis 28.466 kr. og 42.855 kr. i din virksomhed i indkomstårene 2010 og 2011.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Du har i indkomstårene 2004-2011 selvangivet følgende resultat af virksomheden:

Resultatet af virksomheden for 2009 til 2011 kan specificeres således:

Du er uddannet på [...] i [by1] 1960-64.

Du er medlem af [...], [...] og [...].

Du har deltaget i følgende udstillinger:

[Liste udeladt]

Du har i indkomstårene 2009-2011 modtaget pension:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af din virksomhed.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført, at der i henhold til statsskattelovens § 6 a kun er fradrag for underskud, såfremt virksomheden kan anses for erhvervsmæssigt drevet.

Vurderingen af, om virksomheden er drevet erhvervsmæssigt i skatteretlig henseende, foretages efter de sædvanlige skatteretlige kriterier, hvilket indebærer, at virksomheden skal være drevet med udsigt til at opnå en fortjeneste, der står i et rimeligt forhold til den investerede kapital og arbejdsindsatsen.

Din kunstnervirksomhed har i årene 2007-2011 givet underskud. Der har i 2009 og 2010 været en begrænset omsætning, og i 2011 har der ikke været nogen indtægter i virksomheden.

SKAT har ikke fundet, at virksomheden har været drevet på en sådan måde, at virksomheden vil være rentabel, dvs. vil kunne give overskud. Driftsresultaterne giver heller ikke plads til en rimelig aflønning (driftsherreløn) af din arbejdsindsats i virksomheden. Selvom du har de fornødne faglige kvalifikationer til at drive kunstnervirksomhed, har SKAT ikke fundet, at der er udsigt til, at virksomheden kan blive rentabel på længere sigt med den valgte driftsform og intensitet.

Din kunstnervirksomhed anses derfor, ud fra en samlet vurdering, ikke for at være erhvervsmæssigt drevet. Virksomhedens resultat forhøjes for 2010 med 28.466 kr. og for 2011 med 42.855 kr.

SKAT har endvidere bemærket, at udligningsordningen for kunstnere blev indført i 2003. Ordningen gav kunstnere mulighed for indkomstudligning som selvstændig erhvervsdrivende. Udligningsordningen gav mulighed for at henlægge en del af et indkomstårs overskud med den virkning, at det henlagte beløb trækkes fra i årets skattepligtige indkomst. Det henlagte beløb skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige personlige indkomst for det indkomstår, hvor beløbet bliver hævet. For en kunstner var der valgfrihed mellem virksomhedsordningen, kapitalafkastordningen, konjunkturudligningsordningen og indkomstudligningsordningen.

Du har valgt at blive beskattet efter reglerne i virksomhedsordningen, og har således ikke valgt udligningsordningen for kunstnere, og som følge heraf har du ikke henlagt andel af overskuddene i indkomstårene 2004-2006 til indtægtsføring i senere indkomstår.

SKAT har endvidere bemærket, at det ved den skattemæssige vurdering af, om en virksomhed er en erhvervsmæssig virksomhed eller en ikke erhvervsmæssig virksomhed, ikke har betydning, hvilken ordning man har valgt at blive beskattet efter. SKAT har derfor fastholdt, at din kunstnervirksomhed ud fra en samlet vurdering, ikke anses for erhvervsmæssigt drevet.

Idet SKAT har vurderet, at din virksomhed ikke er en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2010 og 2011, kan du ikke beskattes efter reglerne i virksomhedsskatteordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1

Indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den dertil svarende virksomhedsskat skal medregnes til den personlige indkomst i det år, hvor virksomheden ophører, afhændes eller anses for en ikke erhvervsmæssig virksomhed, jf. virksomhedsskattelovens § 15, stk. 2 og § 10, stk. 3.De 97.961 kr. overføres derfor til personlig indkomst i indkomståret 2010. Overført fra konto for opsparet overskud er i indkomståret 2011 selvangivet med 43.056 kr. Da hele indeståendet på konto for opsparet overskud beskattes i indkomståret 2010 bortfalder denne overførsel.

Din opfattelse

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at underskud i din virksomhed på 28.466 kr. i indkomståret 2010 og 42.855 kr. i indkomståret 2011 godkendes.

Til støtte herfor har repræsentanten anført, at du har anvendt reglerne for virksomhedsskatteordningen og herigennem hensat beløb til dårlige tider. Det opsparede overskud ønskes anvendt til udligning af skattemæssigt underskud i 2010 og 2011.

Repræsentanten har endvidere gjort gældende, at du driver en almindelig kunstvirksomhed, og at virksomheden også i skattemæssig henseende skal betragtes som erhvervsmæssig. Kunstnervirksomheder er bl.a. kendetegnet ved meget svingende indkomster fra år til år. Som følge heraf indeholder skattelovene også særlige ordninger for kunstnere, som tager hensyn til disse forhold, eksempelvis indkomstudligningsordningen.

Desuden er det anført, at din kunstnervirksomhed over en årrække har haft en svingende omsætning. I stedet for at benytte dig af eksempelvis indkomstudligningsordningen for kunstnere har du brugt virksomhedsskatteordningen. Større indtægter i kunstnervirksomheden i 2006 er således blevet opsparet i virksomheden og efterfølgende anvendt i fremtidige skatteår ved svigtende indkomster.

Du har selv fremført følgende som beskrivelse af dit arbejde:

“Fremstilling af kunstværker og salg af dem.

I de [år] jeg har arbejdet som kunstner (og været selvstændig erhvervsdrivende) har jeg oplevet at tiderne skifter og man skal ikke give op. Efter en periode med stilstand i salget kommer der gang i det igen.

Det er på kunstudstillingerne jeg især møder kunderne og da jeg hele tiden har været medlem af flere udstillings sammenslutninger med jævnlige udstillinger som har krævet nye værker, har jeg værker der ikke er blevet solgt, som jeg kan trække på ved andre udstillinger hvor de ikke tidligere har været vist.

Så udover at fremstille værkerne, arbejder jeg også med dem i udstillings sammenhæng når lejlighed byder sig, f.eks. når jeg bliver indbudt til at deltage i en udstilling, eller når jeg tilmelder mig én som er arrangeret af de udstillings grupper jeg er medlem af (Jeg har været bestyrelsesmedlem i [...] i en årrække og selv været med til at arrangere mange af udstillingerne).

Jeg deltager i konkurrencer (har vundet flere) og fremstiller skitseforslag til udsmykninger. Når værkerne ikke er på udstilling, er de permanent opstillet herhjemme i “[...]” og kan ses efter aftale.

Jeg varetager selv alt arbejde med fotografering af mine værker til kataloger, plakater m.v., salg, regnskab, og alt det andet.

Nu er det jo ikke mig som har skabt krisen og alle kunstnerne græder.

Mens jeg venter på bedre tider arbejder jeg og viser flaget som jeg plejer, tærer på min lovlige opsparing og glæder mig selv og andre, ved stadig at kunne skabe nye værker.

Planer for fremtiden

Som det fremgår af min oversigt over udstillinger mm. er planerne for 2013 at jeg er tilmeldt “[...]”- udstilling i min [...], deltager i [...] sommer udstilling i [by2] med nye værker, samt [...] i [by3]. Et stort internationalt udstillingsprojekt. I 2014 har jeg aftalt med [...] at jeg afholder en særudstilling på [...] i anledning af [...] kunstnerjubilæum og [...] fødselsdag. Desuden, udstilling min [...], [...] og [...].”

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. I relation til ikke erhvervsmæssig virksomhed kan der i medfør af nettoindkomstprincippet alene foretages fradrag for udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Der kan således ikke foretages fradrag for underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed. Ved vurderingen af, hvorvidt der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed, ses der på de økonomiske vilkår for virksomhedens fortsatte drift.

Landsskatteretten finder, at den af klageren drevne virksomhed med produktion og udstilling af egen kunst ikke i skattemæssig henseende kan anses for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår. Der er herved lagt vægt på, at der har været betydelige underskud i alle indkomstårene siden 2006, at driftsresultaterne ikke levner plads til en rimelig driftsherreløn, samt at klageren har haft brug for en anden indtægtskilde til at dække virksomhedens underskud og til at leve af. Brug af virksomhedsskatteordningen eller indkomstudligningsordningen forudsætter, at der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.