Kendelse af 13-03-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-05-2014

Sagens emne

SKAT har forhøjet selskabets indkomst for 2009 med ikke godkendt fradrag

for handelsomkostninger ved afståelse af skib på 324/365 af 180.877 kr.

svarende til 160.471 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

SKAT har forhøjet selskabets indkomst for 2009 med ikke godkendt fradrag

for kursdifferencer på 324/365 af 111.776 kr. svarende til 99.220 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS er stiftet den 7. marts 2005. Selskabets regnskabsperiode løber fra 1. oktober – 30. september. Regnskabsperioden for indkomståret 2009 er perioden fra 1. oktober 2008 – 30. september 2009. Selskabet blev i indkomståret sambeskattet med [virksomhed2] A/S.

[virksomhed1] ApS driver virksomhed med sø- og kysttransport af gods ved ejerskab i skibskommanditselskaber. Årsrapporten for regnskabsperioden 1. oktober 2008 – 30. september 2009 for [virksomhed1] ApS er aflagt i danske kroner. Det regnskabsmæssige resultat for 2008/2009 udgjorde før skat -16.542.595 kr., heraf udgjorde nettoudgifter ved deltagelse i kommanditselskaber -18.101.659 kr.

[virksomhed1] ApS var i selskabets indkomstår 2008 bl.a. deltager i K/S [virksomhed3] med en ejerandel på 10/84 svarende til 10 anparter. K/S [virksomhed3] er stiftet 8. august 2007 og er ophørt den 20. august 2012. Den senest aflagte årsrapport for K/S [virksomhed3] er årsrapporten for 1. januar 2010 – 31. december 2010. Stamkapitalen i kommanditselskabet udgjorde 9.459.000 euro, som var fordelt på 84 anparter a 112.607 euro. K/S [virksomhed3] drev virksomhed med drift af M/T [...]. Driften af skibet blev varetaget af [virksomhed4].

K/S [virksomhed3] havde kalenderåret som regnskabsperiode, og kommanditselskabets årsrapporter blev bogført i og aflagt i euro, men de fleste transaktioner forgik i US-dollars. Ved den løbende bogføring er der i forbindelse med omregning fra US-dollars til euro anvendt en standardkurs på 80,53.

I årsrapporten for K/S [virksomhed3] for 2008 er følgende bl.a. anført om anvendt regnskabspraksis:

Omregning af fremmed valuta:

”Transaktioner i fremmed valuta omregnes til transaktionsdagens kurs. Valutakursdifferencer, der opstår mellem transaktionsdagens kurs og kursen på betalingsdagen, indregnes i resultatopgørelsen som en finansiel post.

Tilgodehavender, gæld og andre monetære poster i fremmed valuta, som ikke er afregnet på balancedagen, måles til balancedagens valutakurs. Forskellen mellem balancedagens kurs og kursen på tidspunktet for tilgodehavendets eller gældens opståen, indregnes i resultatopgørelsen under finansielle indtægter og omkostninger.”

K/S [virksomhed3] afstod i juni/juli 2008 M/T [...] med et tab. Det regnskabsmæssige tab er ikke specificeret. Det skattemæssige tab er opgjort til 492.483 euro.

Det regnskabsmæssige resultat før afskrivninger og finansiering udgør i henhold til årsrapporten for K/S [virksomhed3] for 2008 -1.494.334 euro. Det fremgår af balancen, at samtlige indtægter er modtaget, og at der således ikke er tilgodehavender pr. 31. december 2008. Det fremgår endvidere, at kommanditselskabet havde gældsforpligtelser i alt på 596.509 euro fordelt på kreditinstitutter, leverandører og anden gæld på hhv. 180 euro, 21.319 euro og 575.010 euro.

Følgende fremgår af skattebilaget for kommanditister (selskaber) i K/S [virksomhed3] for kalenderåret 2008:

I resultatet er der indeholdt udgifter til [virksomhed4] på 1.798.941 USD. Kommanditselskabet betalte i 2008 i alt 1.753.013 USD til [virksomhed4].

Tabet på 492.483 euro er opgjort således, idet der er anvendt en kurs på euro på 745,99, en dollarkurs på 411,67 og et omregningsforhold mellem euro og dollars på 0,6323:

Det er ubestridt, at [virksomhed1] ApS har fratrukket tabet ved salg af M/T [...] i selvangivelsen for 2008.

Det er ligeledes ubestridt, at [virksomhed1] ApS i indkomståret 2009 (perioden 1. oktober 2008 – 30. september 2009) har fratrukket hele sin andel af driftsunderskud ved deltagelse i K/S [virksomhed3], og at der ikke er sket periodisering af driftsunderskuddet.

SKAT indkaldte og modtog regnskabsmaterialet for K/S [virksomhed3]. SKAT foretog en fornyet bogføring af indtægter og udgifter til transaktionsdagens kurser (dagskurser). SKATs bogføring af indtægter og udgifter til dagskurser viste et resultat for K/S [virksomhed3] i kalenderåret 2008 på -9.132.093 kr., heraf udgjorde handelsomkostninger ved afståelse af M/T [...] i alt 1.518.534 kr., som er specificeret således:

SKATs fornyede bogføring blev fremsendt til [virksomhed1] ApS sammen med SKATs forslag til afgørelse af 21. februar 2013. Det fremgår endvidere bl.a. af SKATs fornyede bogføring, at der er sket afstemning af indeståender og gæld.

SKATs afgørelse

Selskabet har ikke inden indkomstårets begyndelse indsendt meddelelse til SKAT om, at selskabet har valgt en anden bogføringsvaluta end danske kroner, hvorfor selskabet ikke har adgang til at bogføre i euro. Selskabet har oplyst, at selskabet har omregnet fakturaer i US-dollars til euro til en standardkurs på 80,53. En del af fakturaerne i US-dollars er betalt fra en US-dollarkonto.

SKAT har derfor foretaget en fornyet bogføring af samtlige indtægter og udgifter, hvor der er sket omregning til danske kroner ved anvendelse af transaktionsdagens kurs. Opgørelsen viser et skattemæssigt resultat før afskrivninger på 9.132.093 kr., heraf udgør handelsomkostninger i alt 1.518.534 kr. Handelsomkostningerne er ikke driftsomkostninger, hvorfor de ikke kan fratrækkes.

Kommanditselskabet har udgiftsført udgifter til [virksomhed4] på 1.798.941 USD, men har kun betalt 1.753.013 USD. SKAT har anset differencen på 45.928 USD for eftergivet, idet der ikke er sket en opgørelse. Omregnet til danske kroner udgør differencen 219.513 kr.

SKAT har ændret selskabets indkomst med i alt 286.809 kr. vedrørende deltagelsen i K/S [virksomhed3]. Forhøjelsen af indkomsten på i alt 286.809 kr. er fordelt således:

I indkomståret 2009 har SKAT forhøjet selskabets indkomst med 324/365 af 323.103 kr., dvs. med i alt 286.809 kr.

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af indkomsten nedsættes med hhv. 160.471 kr. og 99.220 kr.

Det er korrekt, at selskabet fratrak hele tabet ved afståelsen af M/S [...] i indkomståret 2008. Selskabet har ikke periodiseret driftsresultatet.

Det er uden betydning for indregning af indtægter og udgifter, hvorvidt kommanditselskabet har anvendt en standardkurs ved omregning fra US-dollars til euro eller kommanditselskabet har anvendt dagskurser. Det skyldes, at kursdifferencen allerede er indregnet i årsrapporten. Det kan illustreres ved et regneeksempel.

Forudsætninger:

Selskabet anvender transaktionsdagens kurs og kursregulerer til status:

Selskabet anvender standardkurs og kursregulerer til status:

SKAT har kun anvendt ”et-benede” posteringer. Hvis SKAT har forudsat, at alt køb og salg er sket kontant, vil SKATs beholdning af likvide midler ikke stemme overens med den faktiske beholdning ifølge kasse/bankkonto.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af statsskattelovens § 6, litra a, at driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger kan fratrækkes ved opgørelsen af indkomsten.

Det fremgår af § 2 i lovbekendtgørelse nr. 140 af 5. februar 2008 af kursgevinstloven, at anpartsselskaber er generelt skattepligtige efter kursgevinstloven.

Landsskatteretten lægger uprøvet til grund, at udgifterne på i alt 1.518.534 kr. er handelsudgifter, som K/S [virksomhed3] afholdte i forbindelse med afståelsen af M/T [...] i juni/juli 2008. Det er ubestridt, at [virksomhed1] ApS i indkomståret 2008 fratrak sin andel af tabet ved afståelse af M/T [...]. Det er ikke godtgjort, de omhandlede udgifter er driftsudgifter, der er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde [virksomhed1] ApS´s indkomst i indkomståret 2009, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs forhøjelse af selskabets indkomst i indkomståret 2009 med 160.471 kr.

Det er ikke godtgjort, at SKAT ved den fornyede bogføring af indtægter og udgifter har foretaget ”et-benede” posteringer, og Landsskatteretten stadfæster derfor også på dette punkt SKATs forhøjelse af selskabets indkomst med 99.220 kr.