Kendelse af 28-09-2015 - indlagt i TaxCons database den 13-11-2015

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS, [finans2] ApS og [finans3] ApS.

Indkomståret 2010

SKAT har forhøjet indkomsten med 229.817 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Indkomståret 2011

SKAT har forhøjet indkomsten med 237.251 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Indkomståret 2012

SKAT har forhøjet indkomsten med 401.048 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Forskud 2013

SKAT har ikke godkendt fradrag for forskudsregistrerede

renteudgifter på 175.678 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren havde i 2012 - 2013 en A-indkomst på ca. 301.000 kr. - ca. 330.000 kr. årligt

Den 24. februar 2012 indberettede [finans1] ApS, at klageren i 2010 havde haft renteudgifter til selskabet på 229.817 kr. De indberettede renteudgifter blev medtaget på årsopgørelse nr. 2, der blev lagt i klagerens skattemappe den 16. juli 2012. Årsopgørelsen viser en skattepligtig indkomst på 47.881 kr. Årsopgørelsen viser en overskydende skat på 20.908 kr. og et beløb til udbetaling på 86.923 kr., heri er bl.a. indeholdt en forfalden restskat på 42.042 kr.

Den 24. februar 2012 indberettede [finans1] ApS, at klageren i 2011 havde haft renteudgifter til selskabet på 237.251 kr. Renteudgifterne blev medtaget en årsopgørelse (nr. 1) for 2011, der blev lagt i klagerens skattemappe den 15. marts 2012. Årsopgørelsen viser en skattepligtig indkomst på 19.013 kr. og en overskydende skat inkl. procentgodtgørelse på 83.487 kr.

Den 1. marts 201 indberettede klageren via TastSelv, at han i 2012 havde haft renteudgifter til pengeinstitutter på 401.048 kr. De indberettede renteudgifter blev medtaget på en årsopgørelse (nr. 1) for 2012, der blev lagt i klagerens skattemappe samme dato. Årsopgørelsen viser en skattepligtig indkomst på 0 kr. og en overskydende skat inkl. procentgodtgørelse på 72.539 kr.

Den 10. januar 2013 indberettede klageren via TastSelv, at han i 2012 ville have renteudgifter til pengeinstitutter på 175.678 kr.

I 2013 blev klageren forskudsregistreret med renteudgifter til pengeinstitutter på grundlag af de indberettede renteudgifter i tidligere år.

[finans1] ApS og [finans3] ApS har ifølge SKAT indberettet renter og gæld ved anvendelse af [finans4] A/S, [by1]s registreringsnummer. Renter og gæld til [finans1] ApS fremtræder derfor på R-75 opgørelsen, som renter og gæld til [finans4] A/S. I 2011 har [finans1] ApS f.eks. indberettet gæld og renter således:

[finans1] ApS blev opløst efter konkurs den 15. april 2014.

[finans1] ApS er stiftet den 26. august 2008 med en kapital på 80.000 kr. af murermester [person1], Spanien. Navnet ved stiftelsen var [finans5] ApS. Den 16. februar 2012 ændrede selskabet navn til [finans1] ApS og kapitalen blev forhøjet med 1.875.000 kr. ved konvertering af gæld. Allerede forinden navneændringen blev registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, anvendte selskabet navnet [finans1] ApS.

[person1] udgjorde direktionen indtil selskabet den 23. april 2013 trådte i likvidation. Selskabet havde adresse på [adresse1], [by1]. Der er én offentliggjort årsrapport for selskabet.

Af årsrapporten for perioden 26. august 2010 - 31. december 2011 for [finans1] ApS fremgår, at selskabets hovedaktivitet er at formidle lån til private. Selskabet tilbyder, at investere låntagers lån i internationale projekter indenfor turisme, så som resortbyggeri og allotmentopkøb af fly- og cruisebilletter. Af ledelsesberetningen fremgår i øvrigt følgende:

"Selskabet formidler lån, der optages gennem investorer. Selskabet har således ikke selv haft brug for en stor kapital. Der har ligeledes heller ikke været brug for at investere i kontorfaciliteter i Danmark, hvor selskabet lejer sig ind i et kontorfællesskab. Ligeledes har vi i opstarten benyttet os af udelukkende ekstern konsulentydelse samt bogholderi- og kontorservice. Alligevel har der været betydelige stratomkostninger, hovedsageligt under etableringen af samarbejde med internationale långivere... (udeladt)"

Af selskabets balance fremgår under aktiver værdipapirer på 143.640.550 kr. og under passiver et finanslån på 143.840.000 kr. Under pantsætninger og sikkerhedsstillelser er oplyst, at selskabet har stillet sin beholdning af værdipapirer til sikkerhed for finanslån.

Under navnet [finans1] ApS udbød selskabet i 2010/2011 investorer at deltage i et investeringsarrangement kaldet "[finans6].dk"

Følgende fremgår af tegningsaftalen for [finans6].dk:

"Investor tegner herved 100 stk. andele (minimum 40 stk.) a kontant kr. 10.000,00 til kurs 100 i [finans6] eller i alt nominelt kr. 1.000.000,00 af [finans6] kapitalen. Investor forpligter sig til at indbetale beløbet kontant til [finans6], enten ved eget indskud eller/og eller lån af [finans6]´s samarbejdspartner og garantistiller, jf. særskilt lånedokument og garantiaftale.

Investor erklærer herefter følgende: Jeg er gjort bekendt med [finans6]´s betingelser, og jeg har læst og accepteret [finans6]´s hjemmeside med den foreliggende investorinformation, salgs- og projektbeskrivelse samt vedtægter og investoroverenskomst for [finans6], herunder de integrerede garantier og bestemmelser, som jeg ligeledes ved min underskrift har accepteret og godkendt, samt i øvrigt at have modtaget alle relevante og ønskede oplysninger.

Hæftelen er beløbsmæssigt begrænset til summen af de af mig erhvervede andele i [finans6] (som anført ovenfor) med fradrag af kontante indbetalinger, hvorfor jeg ikke påtager mig nogen hæftelse i forbindelse med investering i [finans6]. Ligesom der ikke kræves kreditvurdering. Min økonomiske risiko beløber sig således til købsprisen alene med fradrag af den til [finans6] tilknyttede garantiaftale.

Jeg er bekendt med og accepterer, at nærværende aftale og den heraf følgende betalingsforpligtelse er bindende for mig. Ved manglende betaling er jeg ligeledes bekendt med og accepterer, at jeg kan ekskluderes af [finans6] samt af [finans6]´s samarbejdspartner og garantistiller. Såfremt denne betingelse ikke kan opfyldes, er sælger berettiget til at annullere nærværende aftale.

Investor giver ved sin underskrift af nærværende tegningsaftale fuldmagt til bestyrelsen i [finans6] med dennes ret til videredelegere til i forbindelse med kapitalforhøjelser på investors vegne at tegne de nye andele i de generalforsamlingsprotokollater, som dokumenterer generalforsamlingens vedtagelse af kapitaludvidelsen med op til nominelt kr. 80.000.000 (8.000 andele) og til på investors vegne at stemme på generalforsamlinger til vedtagelse af pågældende og efterfølgende kapitaludvidelser, samt til at udarbejde, registrere og underskrive enhver anden form for dokumentation, der måtte være nødvendig til gennemførelse af registreringen af tegningen af andelene omfattet af denne tegningsaftale."

Samtidig med, at investor underskrev tegningsaftalen, udstedte [finans1] ApS som garantistiller og kautionist en garanti. Garantien har følgende ordlyd:

" § 1

Garantistiller garanterer overfor investor, at akkumuleringen af investors investerede kapital nominelt kroner 1.000.000,00, i henhold til den indgåede tegningsaftale med investor, over en periode på 5 år fra 01.01.2011 vil blive udviklet med en gennemsnitlig årlig stigning på 17 %. Dette svarer til, at den opgjorte akkumulerende kapital den 31.12.2015 vil være udviklet til en garanteret minimumsværdi på kr. 2.149.450,00, beregnet for den 5 års investeringsperiode.

Garantien forfalder til udbetaling til investor med det manglende beløb, såfremt den akkumulerende kapital ikke har opnået den garanterede minimumsværdi senest den 31. december 2015.

§ 2

Sikkerhed: Garantistiller kautioner overfor investor.

Kautionen omfatter følgende: Garantistiller giver garanti for til enhver tid at ville købe investeringen samt renter af investor til kurs 100 svarende til kr. 1.000.000,00, med et opsigelsesvarsel på løbende måned + 30 dage.

§ 3

Der gives endvidere direkte, ubetinget og fuld modregningsadgang i lånet, udstedt af Garantistiller, på kr. 1.000.000,00, såfremt investeringen ikke har givet det lovede afkast jf. pkt. 1 ovenfor. Samme modregningsadgang i lånet, gives ligeledes af garantistiller til investor i forhold til pkt. 2 ovenfor.

§ 4

Garantien bortfalder uden yderligere krav mod garantistiller, når den investerede kapital er blevet endeligt opgjort eller realiseret til mindst den aftalte minimumsværdi på kr. 2.192.450,00 senest den 31.12.2015."

For [finans1] ApS har en person med en ikke læsbar underskrift underskrevet.

Samtidigt med, at investor underskrev tegningsaftalen og [finans1] ApS udstedte kautionen og garantien, underskrev investor et gældsbrev vedrørende låneaftalen. Af låneaftalen fremgår følgende for et lån på 1.000.000 kr.

Af amortisationsplanen fremgår, at der hver måned skal betales 12.500 kr., i alt 150.000 kr. årligt, og for 5 år, i alt 750.000 kr., såfremt lånebeløbet er 1.000.000 kr.

Som en integreret del af låneaftalen fik investor af [finans1] ApS en opsparing i en BonusFerie-ordning. BonusFerie-ordningen er beskrevet således:

"Vi gør drømme til virkelighed.

Oplev den verden, hvor vi investerer. Vi har de bedste forbindelser og skaffer de bedste priser. Du kan simpelthen spare op til netop din drømmeferie - eller du kan vælge at lade din opsparing betale hvert år og så selv spæde til afhængig af, hvordan du vil på ferie. Efter det første år stiger din disponible BonusFerie måned for måned - indtil den dag, du vil cashe in - og vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Nøgletal for investeringen:

Du kan frit vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Beløbet kan også udbetales kontant, men vil så blive fratrukket 15 %. Benytter du beløbet til ferie får du fuld valuta for pengene.

Af en medfølgende investeringsoversigt for 100 stk. investeringsbeviser a 10.000 kr. fremgår følgende:

På et ikke nærmere oplyst tidspunkt overdrog [finans1] ApS sine låne- og investeringsarrangementer til [finans3] ApS og [finans2] ApS. Overdragelsen skulle være sket med virkning fra 1. december 2012.

[finans3] ApS er stiftet den 17. august 2007 af [person3] under navnet [virksomhed1] ApS. [person3] udgjorde direktionen. [person3] udtrådte af direktionen den 11. december 2012, hvor [person2] ([person2]) indtrådte i direktionen. Selskabet ændrede adresse til [person2]s private bopæl. Selskabets formål blev ændret fra detailhandel til finansiering og administration samt hermed beslægtet virksomhed. Af årsrapporten for perioden 1. januar 2012 - 31. december 2012 fremgår, at omsætningen udgjorde 85.024 kr. mod 0 kr. i 2011. Af balancen fremgår under materielle anlægsaktiver andre anlæg, driftsmateriel og inventar på 129.387.091 kr. Under gæld er optaget gæld til banker på 129.257.370 kr. I regnskabet for 2013 udgør de tilsvarende tal hhv. 0 kr., 0 kr. og 0 kr. Anpartskapitalen i selskabet udgjorde ifølge årsberetningen i 2012 125.000 kr. og i 2013 0 kr.

[finans2] ApS er stiftet den 4. september 2009 med en kapital på 80.000 kr. af [person2], som også udgjorde direktionen. Selskabets formål er finansiering og administration samt dermed beslægtet virksomhed. Der foreligger ingen offentliggjorte årsrapporter for selskabet. Selskabet blev den 22. august 2014 sendt til tvangsopløsning, og den 21. december 2014 blev selskabet opløst.

Den 25. februar 2013 varslede SKAT et kontrolbesøg på [finans1] ApS´s forretningsadresse. I varslingsbrevet bad SKAT om, at følgende materiale blev fremlagt til SKATs gennemgang:

SKAT blev telefonisk kontaktet af en person, som præsenterede sig som [person4]. Han oplyste, at han repræsenterede [finans1] ApS og bad om, at mødet blev udsat til den 21. marts 2013. SKAT imødekom anmodningen. Det blev aftalt, at selskabet forinden mødet skulle sende prospektmaterialet på de låne- og investeringsarrangement, som selskabet udbød. Den 20. marts 2013 aflyste [person4] mødet på grund af, at selskabets direktør var blevet indlagt på hospitalet. Han oplyste, at selskabets adresse var et kontorhotel.

SKAT indkaldte dokumentation for rentefradraget ved lånearrangementet hos et mindre antal skatteydere, men modtog intet materiale vedrørende investeringsarrangementet. Nogle af de undersøgte skatteydere indsendte dokumentation for månedlige betalinger til [finans1] ApS. Andre fremsendte et lånedokument vedrørende en kassekredit hos [finans1] ApS til betaling af renter på et hovedlån optaget af [finans1] ApS.

SKAT indgav den 8. april 2013 politianmeldelse mod personkredsen bag [finans1] ApS, [finans3] ApS og [finans2] ApS. Politiet foretog den 4. juni 2013 ransagning hos bl.a. [person2].

Klageren var ikke blandt de skatteydere, som SKAT havde rettet henvendelse til.

Den 22. juli 2013 sendte SKAT klageren et forslag om at ændre klagerens indkomst for 2010 - 2012 samt forskudsregistrering for 2013 vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS.

Til beskrivelse af at klageren har optaget et lån hos [finans1] ApS har klageren fremlagt et gældsbrev med "[x1]" som debitor og [finans1] ApS som kreditor vedrørende et lån på 800.000 kr. Til beskrivelse af at klageren har optaget et lån hos [finans3] ApS har klageren fremlagt et ikke udfyldt og underskrevet aftale om em kreditramme med [finans3] ApS som kreditor. Til beskrivelse af at klageren har optaget et lån hos [finans2] ApS har klageren fremlagt et ikke udfyldt og underskrevet tilsagn om en kreditramme med [finans2] ApS som kreditor.

Klageren har fremlagt 2 denuciationsbreve dateret december 2012 vedrørende [finans1] ApS´s indfrielse af et lån hos [finans1] ApS med 1.221.000 kr. og [finans2] ApS´s indfrielse af et lån hos [finans1] ApS med 729.367 kr. Det er oplyst, at lånene er overtaget med virkning fra 1. december 2012. Klageren har fremlagt 2 bankbilag vedrørende [finans2] ApS overførsel af hhv. 500.000 kr. og 229.367 kr. til konto nr. [...41] i [finans7]s samt 7 bankbilag vedrørende overførsel af 16.650 kr. i månederne marts 2013 - august 2013 vedrørende rente i februar - juli og december. Betalingerne er overført til konto nr. [...55] i [finans7].

Klageren har endvidere fremlagt et uddrag af en debitorliste i [finans3] ApS, der den 28. november 2011 viser et tilgodehavende hos klageren på 1.221.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS, [finans3] ApS og [finans2] ApS.

Det er en forudsætning for at få fradrag for renter, at der er tale om reelle renteudgifter, hvilket forudsætter, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Af skattekontrollovens § 10 F fremgår, at den, som udbyder eller formidler erhvervsmæssigt har bistået en skattepligtig med anskaffelse af formuegoder eller finansielle instrumenter og hel eller delvis finansiering heraf (skattearrangement), har, når formålet hermed fortrinsvis er at nedbringe eller udskyde skattebyrden, pligt til over for told- og skatteforvaltningen at dokumentere realiteten i de nævnte dispositioner og af de aktiver og passiver, der indgår heri.

SKAT har bedt [finans1] ApS om at fremlægge dokumentation for bl.a. renter og gæld. SKAT har endvidere opfordret klageren til at fremlægge dokumentation for, at han har optaget og fået udbetalt et lån, og at han har betalt de selvangivne renter. SKAT har ikke modtaget den udbedte dokumentation, og arrangementet kan derfor ikke godkendes skattemæssigt.

SKAT har endvidere lagt vægt på, at investorerne ikke ses at have haft rådighed over lånet, og at renterne er betalt via en kassekredit oprettet af kreditor. Kassekreditten er ikke blevet oplyst til SKAT.

[finans2] ApS har efterfølgende indsendt dokumentation i form af bankoverførsler. SKAT har ikke godkendt dokumentationen, idet den blot viser, at de involverede selskaber har flyttet penge og tilgodehavender rundt mellem hinanden. De fremsendte bankoverførsler dokumenterer ikke, at klageren faktisk har fået udbetalt lån fra de omhandlede selskaber. Med samme begrundelse har SKAT ændret forskudsregistreringen.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens indkomst i 2010 - 2012 nedsættes til det selvangivne, og at de forskudsregistrerede renteudgifter til [finans1]/[finans3] ApS godkendes.

Klageren har efter bedste evne været imødekommende overfor SKAT. Klageren har gennem [finans1] ApS, [finans2] ApS og [finans3] ApS i årene 2010 - 2012 optaget lån. [finans2] ApS og [finans3] ApS overtog ultimo december 2012 klagerens lånearrangement med [finans1] ApS. SKAT har begrundet sin afgørelse med, at den fremsendte dokumentation ikke kan godkendes. SKAT har imidlertid ikke udbedt sig dokumentation hos [finans2] ApS eller [finans1] ApS. SKAT har konsekvent undladt at specificere, hvilken art af dokumentation, som SKAT ønsker.

SKATs afgørelse om ikke at godkendte klagerens rentefradrag til de nævnte selskabet har givet klageren et uoverskueligt likviditetsmæssigt minus og svære økonomiske problemer fremover.

Klageren har efterfølgende bl.a. gjort gældende, at SKATs afgørelse er ugyldig. Det følger af retssikkerhedslovens § 10, stk. 3, at klageren ikke er forpligtet til at afgive oplysninger, som kan have betydning for bedømmelse af den formodede lovovertrædelse.

Vedrørende realiteten har klageren fremlagt et standardgældsbrev, som også blev benyttet ved udstedelse af lånet til klageren. Lånet blev af [finans1] ApS efter aftale med klageren benyttet til at tegne aktier i [finans6].dk. Klageren har derfor haft lånebeløbet til rådighed, idet han benyttede lånebeløbet til at tegne værdipapirer for. Med virkning fra 1. december 2012 blev det oprindelige lån, som da udgjorde 1.950.367 kr. overdraget fra [finans1] ApS til [finans3] ApS og til [finans2] ApS. [finans3] ApS overtog 1.221.000 kr. og [finans2] ApS overtog 729.367 kr. Den samlede restgæld på 1.950.367 kr. består af lånets oprindelige hovestol tillagt renter og fratrukket indbetalinger fra klageren. I forbindelse med overtagelsen af klagerens lån udstedte [finans3] ApS og [finans2] ApS denunciationsbreve og der blev udstedt nye lånedokumenter i overensstemmelse med de fremlagte standardskrivelser.

Klagerens investering omfatter derfor i realiteten tre lån. Et gældsbrev er defineret som en ensidigt ubetinget skylderklæring lydende på en bestemt sum penge. De tre lånedokumenter opfylder alle denne definition. Lånedokumenterne er eksegible. Klageren hæfter ubegrænset med personligt gældsansvar for tilbagebetalingen. Betingelserne for at opnå fradrag for renter er derfor opfyldt. Klageren har naturligvis betalt renterne, hvilket fremgår af de fremlagte rentenotaer.

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e fremgår, at renter af gæld er fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres. Dokumentationspligten for selvangivne fradrag påhviler skatteyderen. SKATs opfordring til klageren om at indsende dokumentation for de selvangivne fradrag er sket for behandlingen af andre spørgsmål end fastsættelse af straf, hvorfor SKATs afgørelse allerede derfor ikke er ugyldig.

Klageren har ikke godtgjort, at han har optaget og fået udbetalt et lån fra [finans1] ApS. Dette understøtter sammen med sagens øvrige oplysninger, at der ikke er tale om et reelt gældsforhold, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse for 2010 - 2013.