|
|
Kendelse af 05-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-09-2014
SKAT har ikke givet tilladelse til tilbagefordeling af erstatning for tabt arbejdsfortjeneste til de indkomstår, erstatningen vedrører.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
Ved afgørelse af 15. juli 2011 har patientskadeforsikringen tildelt dig en erstatning på 2.344.470 kr. Patientforsikringen har blandt andet beregnet erstatning for tabt arbejdsfortjeneste. Erstatningen herfor er fastsat til 477.898 kr. for perioden 1. maj 2009 til 15. juli 2011.
Du har oplyst, at den samlede erstatning er udbetalt og beskattet i indkomståret 2011. Din skattepligtige indkomst i 2011 er ansat til 955.307 kr.
Den 13. maj 2013 har du anmodet SKAT om genoptagelse af din skatteansættelse og fordeling af erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste over de år, erstatningen vedrører.
Du har oplyst, at du og din familie først i 2013 er blevet opmærksomme på konsekvenserne af, at hele erstatningen er medregnet i den skattepligtige indkomst i 2011.
SKATs afgørelse
Din erstatnings skal som udgangspunk beskattes på det tidspunkt, hvor du har erhvervet endelig ret til erstatningen. SKAT har henvist til den juridiske vejledning afsnit C.A.1.2.1.
Efter administrativ praksis kan der dog efter anmodning gives tilladelse til tilbagefordeling af indkomstskattepligtige indtægter fra det år, hvori der er erhvervet ret til indtægterne, til de år, som indtægterne vedrører.
Ifølge SKATs juridiske vejledning afsnit C.A.3.1.1.2 skal følgende retningslinjer følges:
| a) | Anmodning om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvor udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted. |
| b) | Ansøgeren skal godtgøre, at indtægten vedrører de indkomstår, hvortil den ønskes henført til beskatning. Skattemyndigheden kan dog selv indhente de nødvendige oplysninger ved at henvende sig direkte til ansøgerens arbejdsgiver, sociale myndigheder m.v., hvis det er mere praktisk. |
| c) | Skattemyndighederne må ikke give tilladelse til at udskyde beskatning af en indtægt til et senere indkomstår end det år, hvor indtægten efter gældende regler skal medregnes til den skattepligtige indkomst. |
| d) | Tilbagereguleringen skal være af væsentlig økonomisk betydning for ansøgeren. |
Da erstatningen er udbetalt i 2011 og fristen for anmodning om tilbagefordeling udløb den 31. december 2012, er der ikke mulighed for at tillade en tilbagefordeling af den udbetalte erstatning. Det er ikke muligt at dispensere for denne tidsfrist.
Din opfattelse
Du har nedlagt påstand om, at den udbetalte erstatning skal tilbagefordeles til indkomstårene 2009 og 2010.
I indkomstårene 2009 og 2010 har du haft en meget lav indkomst. Din indkomst har på grund af udbetalingen af erstatningen været meget høj i 2011. Det har haft negative økonomiske konsekvenser for dig og din familie.
Det har blandt andet haft betydning for størrelsen af din søns SU i 2013. Det forhold, at hele erstatningen er beskattet i 2011 har medført, at din søn har fået 627 kr. mindre i SU pr. måned i 2013.
Det har endvidere haft betydning for størrelsen af din og din ægtefælles førtidspension.
Dit sygdomsforløb og den efterfølgende erstatningssag har taget hårdt på dig og din familie. Derfor har du først været i stand til at søge hjælp i 2013.
Erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste på 477.898 kr. skal herefter tilbagefordeles på de indkomstår, den vedrører.
Erstatningen skal i perioden 1. maj 2009 til 15. juli 2011 fordeles således:
Faktisk indtægt i perioden | 324.316 kr. |
Faktisk indtægt pr. måned | 12.238 kr. |
1. maj 2009 – 31. december 2009 | |
8 måneder * 29.312 kr.pr måned (forventet indtægt) | 234.496 kr. |
8 måneder * 12.238 kr. pr. måned | 97.907 kr. |
Beløb der skal tilbageføres | 136.589 kr. |
1. januar 2010 – 31. december 2010 | |
12 måneder * 30.484 kr. pr. måned (forventet indtægt) | 365.808 kr. |
12 måneder * 12.238 kr. pr. måned (faktisk indtægt) | 146.860 kr. |
Beløb der skal tilbageføres | 218.948 kr. |
1. januar 2011 – 15. juli 2011 | |
6,5 måneder * 31.063 kr. pr. måned (forventet indtægt) | 201.910 kr. |
6,5 måneder * 12.238 kr. (faktisk indtægt) | 79.549 kr. |
Beløb, der skal tilbageføres | 122.360 kr. |
Landsskatterettens afgørelse
SKAT kan give tilladelse til tilbagefordeling af en indkomstskattepligtig indtægt fra det år, hvor der er erhvervet ret til indtægten til de år, som indtægten vedrører. Der er i SKATs juridiske vejledning afsnit C.A.3.1.1.2 opstillet en række betingelser, som skal være opfyldt, hvis SKAT skal imødekomme en anmodning om tilbagefordeling. Det fremgår heraf, at anmodningen om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det kalenderår, hvor retserhvervelsen har fundet sted.
Fristen for anmodning om tilbagefordeling af en indkomst, som der er erhvervet ret til i 2011, er således udløbet den 31. december 2012.
Patientforsikringen har den 15. juli 2011 truffet afgørelse om opgørelsen af din erstatning, herunder erstatning for tabt arbejdsfortjeneste i perioden 1. maj 2009 til 15. juli 2011. Det må antages, at du i denne forbindelse har modtaget meddelelse om patientforsikringens afgørelse.
Du har den 13. maj 2013 anmodet SKAT om tilbagefordeling af indtægten. Din anmodning er derfor sendt til SKAT efter udløbet af fristen for at anmode om tilbagefordeling.
To retsmedlemmer, herunder retsformanden, finder herefter, at erstatningsbeløbet vedrørende tabt arbejdsfortjeneste for perioden 1. maj 2009 til 15. juli 2011 ikke kan tilbagefordeles til de år, erstatningen vedrører. Det kan ikke føre til et andet resultat, at det har store økonomiske konsekvenser for dig og din familie, at hele erstatningsbeløbet medregnes i den skattepligtige indkomst 2011.
Et retsmedlem finder, at du på grund af dit sygdomsforløb har været forhindret i at indgive en anmodning om periodisering inden for fristen, og at erstatningen for tabt arbejdsfortjeneste derfor skal tilbagefordeles til de år, erstatningen vedrører.
Der træffes afgørelse i overensstemmelse med stemmeflertallet.
Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.