Kendelse af 29-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2015

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS.

Indkomståret 2010

SKAT har forhøjet indkomsten med 112.500 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren fratrak i 2010 renteudgifter til [finans1] ApS på 112.500 kr. Renteudgifterne er medtaget på årsopgørelse nr. 1 for 2010, der blev lagt i klagerens skattemappe den 11. marts 2011. Årsopgørelsen viser en skat til udbetaling på 43.413 kr.

[finans1] ApS har ifølge SKAT indberettet renter og gæld ved anvendelse af [finans2] A/S, [by1] registreringsnummer. Renter og gæld til [finans1] ApS fremtræder derfor på R-75 opgørelsen, som renter og gæld til [finans2] A/S.

[finans1] ApS blev opløst efter konkurs den 15. april 2014.

[finans1] ApS er stiftet den 26. august 2008 med en kapital på 80.000 kr. af murermester [person1], Spanien. Navnet ved stiftelsen var [virksomhed1] ApS. Den 16. februar 2012 ændrede selskabet navn til [finans1] ApS og kapitalen blev forhøjet med 1.875.000 kr. ved konvertering af gæld. Allerede forinden navneændringen blev registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, anvendte selskabet navnet [finans1] ApS.

[person1] udgjorde direktionen indtil selskabet den 23. april 2013 trådte i likvidation. Selskabet havde adresse på [adresse1], [by1]. Der er én offentliggjort årsrapport for selskabet.

Af årsrapporten for perioden 26. august 2010 - 31. december 2011 for [finans1] ApS fremgår, at selskabets hovedaktivitet er at formidle lån til private. Selskabet tilbyder, at investere låntagers lån i internationale projekter indenfor turisme, så som resortbyggeri og allotmentopkøb af fly- og cruisebilletter. Af ledelsesberetningen fremgår i øvrigt følgende:

"Selskabet formidler lån, der optages gennem investorer. Selskabet har således ikke selv haft brug for en stor kapital. Der har ligeledes heller ikke været brug for at investere i kontorfaciliteter i Danmark, hvor selskabet lejer sig ind i et kontorfællesskab. Ligeledes har vi i opstarten benyttet os af udelukkende ekstern konsulentydelse samt bogholderi- og kontorservice. Alligevel har der været betydelige stratomkostninger, hovedsageligt under etableringen af samarbejde med internationale långivere... (udeladt)"

Af selskabets balance fremgår under aktiver værdipapirer på 143.640.550 kr. og under passiver et finanslån på 143.840.000 kr. Under pantsætninger og sikkerhedsstillelser er oplyst, at selskabet har stillet sin beholdning af værdipapirer til sikkerhed for finanslån.

Under navnet [finans1] ApS udbød selskabet i 2010/2011 investorer at deltage i et investeringsarrangement kaldet "[x1]."

Klageren og klagerens ægtefælle underskrev den 27. marts 2009 en tegningsaftale for [x1].

Følgende fremgår af tegningsaftalen for [x1]

"Investor tegner kontant kr. 4.500.000,00 til kurs 1000 eller i alt nominelt kr. 4.500.000,00 af [x1] kapitalen.

Investor erklærer herefter følgende: Jeg er gjort bekendt med [x1]´s betingelser, og jeg har læst og accepteret [x1]´s hjemmeside med den foreliggende investorinformation, salgs- og projektbeskrivelse samt vedtægter og investoroverenskomst for [x1], herunder de integrerede garantier og bestemmelser, som jeg ligeledes ved min underskrift har accepteret og godkendt, samt i øvrigt at have modtaget alle relevante og ønskede oplysninger.

Hæftelen er beløbsmæssigt begrænset til summen af de af mig erhvervede andele i [x1] (som anført ovenfor) med fradrag af kontante indbetalinger, hvorfor jeg ikke påtager mig nogen hæftelse i forbindelse med investering i [x1]. Ligesom der ikke kræves kreditvurdering. Min økonomiske risiko beløber sig således til købsprisen alene med fradrag af den til [x1] tilknyttede garantiaftale.

Jeg er bekendt med og accepterer, at nærværende aftale og den heraf følgende betalingsforpligtelse er bindende for mig. Ved manglende betaling er jeg ligeledes bekendt med og accepterer, at jeg kan ekskluderes af [x1] samt af [x1]´s samarbejdspartner og garantistiller. Såfremt denne betingelse ikke kan opfyldes, er sælger berettiget til at annullere nærværende aftale.

Investor giver ved sin underskrift af nærværende tegningsaftale fuldmagt til bestyrelsen i [x1] med dennes ret til videredelegere til i forbindelse med kapitalforhøjelser på investors vegne at tegne de nye andele i de generalforsamlingsprotokollater, som dokumenterer generalforsamlingens vedtagelse af kapitaludvidelsen med op til nominelt kr. 80.000.000 (8.000 andele) og til på investors vegne at stemme på generalforsamlinger til vedtagelse af pågældende og efterfølgende kapitaludvidelser, samt til at udarbejde, registrere og underskrive enhver anden form for dokumentation, der måtte være nødvendig til gennemførelse af registreringen af tegningen af andelene omfattet af denne tegningsaftale."

Samtidig med, at investor underskrev tegningsaftalen, udstedte [virksomhed1], Spanien som garantistiller og kautionist en garanti. Af garantierklæringen fremgår bl.a. følgende:

" 1

Garantistiller garanterer overfor investor, at akkumuleringen af investors oprindelige investerede kapital pr. datoen for indgåelsen af tegningsaftalen med [x1] nominelt kroner (beløb) svarende til den indgåede tegningsaftale i [x1], herefter kaldet oprindelig investeret kapital i henhold til den indgåede tegningsaftale med den enkelte investor, over en periode på 5 år fra datoen for indgåelse af tegningsaftalen vil blive udviklet med en gennemsnitlig årlig stigningsfaktor på 1,16 p.a. Dette svarerende til, at den opgjorte akkumulerende kapital pr. 5 årsdagen efter indgåelse af tegningsaftalen vil være udviklet til en garanteret minimumsværdi på kr. 21.003,42 pr. kr. 10.000,- oprindelig investeret kapital, beregnet for den 5 års investeringsperiode.

Garantien forfalder til udbetaling til investor med det manglende beløb, såfremt den akkumulerende kapital ikke har opnået den garanterede minimumsværdi senest på 5 årsdagen efter indgåelsen af tegningsaftalen, jf. dog punkt 4 nedenfor. Garantistiller kan forlange hele denne opgørelse beregnet i Euro eller i en anden valuta, hvis investeringerne helt eller delvist er betalt eller realiseret i denne valuta, uanset mellemliggende udsving i kronekurs, eller hvis danske kroner er ophørt som gyldigvaluta i den mellemliggende periode.

Yderligere sikkerhed: garantistiller accepterer yderligere sikkerhed for investor, idet garantistillers egen investering i Poolinvesteringsprojekterne som minimum udgør hele 50 % af investors investering, og vil blive stående som sikkerhed for investor i hele investeringsperioden. Garantistiller stiller hele investeringen inkl. renter til sikkerhed for investor, og garantistiller kan ikke selv hæve noget beløb overhovedet, før efter investor har fået udbetalt, som minimum, den garanterede minimumsværdi af kapitalen i henhold til nærværende garantiaftale... (udeladt).

2

Garantistiller vil sammen med [x1] af investor i hele investeringsperioden have fuldmagt til at investere i og handle med Poolinvesteringer på vegne af investor for hele den oprindeligt investerede kapital, således også at købe og sælge Pooinvesteringer vedr. hele den akkumulerede investerede kapital. Investor vil hurtigst muligt blive orienteret om enhver påtænkt disposition efter denne fuldmagt. Garantistiler, [x1] og investor har således også pligt til straks at underrette hverandre om enhver flytning af forretningsadresse.

3

(udeladt)..

4

Såfremt den akkumulerende investerede kapital efter investeringsperioden på 5 år eller ved en realisering med udlodning ved udlodningen udviser et overskud i forhold til den garanterede minimumsværdi af kapitalen, dvs. den beregnede faktiske gennemsnitlige årlige stigningsfaktor ved udlodningen overstiger den garanterede gennemsnitlige årlige stigningsfaktor på 1,16 p.a.:

vil 25 % af det overskydende interval fra 1,16 til 1,2 tilfalde garantistiller

og 50 % af det overskydende interval fra 2,21 til 1,25 tilfalde garantistiller

og 75 % af det overskydende interval fra 1,26 og derover tilfalde garantistiller. (udeladt)."

For [virksomhed1]s har en person med en ikke læsbar underskrift underskrevet.

Ved brev af 22. januar 2010 meddelte [finans3], [...]@[x1].dk klageren og klagerens ægtefælle følgende:

"Vedr. Jeres arrangement hos os:

Dit lån stort kr. 2.250.000,00

Renter for året 2009 er opgjort til kr. 93.750,00, som vi bekræfter at have modtaget.

Vedr. Jeres arrangement for 2010 kan vi oplyse, at det vil blive administreret af [virksomhed1] ApS, [adresse1], [by1]. I den forbindelse vil du modtage et nyt kontonummer til dine indbetalinger. I er altid velkomne til at rette henvendelse til os, men vi anbefaler vore e-mailadresse for så hurtig en service som muligt."

I et ikke dateret brev sendt af [virksomhed2] ApS fik klageren og klagerens ægtefælle besked på, at de første gang den 1. februar 2010 skulle indbetale 6.248 kr. månedligt til reg, nr. ..., konto nr. [...-2]. [person2] har underskrevet brevet på vegne af [virksomhed2] ApS.

På et ikke nærmere oplyst tidspunkt overdrog [finans1] ApS sine låne- og investeringsarrangementer til [finans4] og [finans5] ApS. Overdragelsen skulle være sket med virkning fra 1. december 2012.

[finans4] er stiftet den 17. august 2007 af [person3] under navnet [virksomhed3] ApS. [person3] udgjorde direktionen. [person3] udtrådte af direktionen den 11. december 2012, hvor [person4] ([person4]) indtrådte i direktionen. Selskabet ændrede adresse til [person4]´s private bopæl. Selskabets formål blev ændret fra detailhandel til finansiering og administration samt hermed beslægtet virksomhed. Af årsrapporten for perioden 1. januar 2012 - 31. december 2012 fremgår, at omsætningen udgjorde 85.024 kr. mod 0 kr. i 2011. Af balancen fremgår under materielle anlægsaktiver andre anlæg, driftsmateriel og inventar på 129.387.091 kr. Under gæld er optaget gæld til banker på 129.257.370 kr. I regnskabet for 2013 udgør de tilsvarende tal hhv. 0 kr., 0 kr. og 0 kr. Anpartskapitalen i selskabet udgjorde ifølge årsberetningen i 2012 125.000 kr. og i 2013 0 kr.

[finans5] ApS er stiftet den 4. september 2009 med en kapital på 80.000 kr. af [person4], som også udgjorde direktionen. Selskabets formål er finansiering og administration samt dermed beslægtet virksomhed. Der foreligger ingen offentliggjorte årsrapporter for selskabet. Selskabet blev den 22. august 2014 sendt til tvangsopløsning, og den 21. december 2014 blev selskabet opløst.

Den 25. februar 2013 varslede SKAT et kontrolbesøg på [finans1] ApS´s forretningsadresse. I varslingsbrevet bad SKAT om, at følgende materiale blev fremlagt til SKATs gennemgang:

Den 10. juli 2013 sendte SKAT et forslag til klageren om at ændre klagerens skatteansættelse for 2010. Klageren og klagerens ægtefælle bad om og fik et møde med SKAT. På mødet, som blev afholdt den 12. august 2013 oplyste klageren, at klageren og klagerens ægtefælle forud for finanskrisen i 2008 havde investeret i et projekt "[projekt1]", som var blevet underkendt af SKAT. Ægteparret havde investeret friværdien i deres sommerhus. De fik økonomiske problemer, og de blev af en finansiel rådgiver [person5] præsenteret for en redningsplan. Planen gik ud på, at en person ved navn [person2] skulle købe ægteparrets sommerhus via et anpartsselskab. Anpartsselskabet skulle leje sommerhuset tilbage til ægtefællerne, som skulle betale et månedligt beløb. Arrangementet skulle ordnes som et pengelån. Betalingen til anpartsselskabet skulle finansieres via et skattefradrag. Ægtefællerne betalte i 2010 12 rater a 6.248 kr., i alt 74.976 kr. Betalingerne modsvarer en samlet renteudgift for begge ægtefæller i 2010 på ca. 225.000 kr.

Klageren og klagerens ægtefælle oplyste, at de ikke havde underskrevet et lånedokument. De fik i 2010 mistanke til projektet og meddelte ultimo 2010, at de trådte ud. De ophørte herefter med at betale.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS og [finans4] ApS/[finans5] ApS.

Det er en forudsætning for at få fradrag for renter, at der er tale om reelle renteudgifter, hvilket forudsætter, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

De såkaldte lån er uden økonomisk realitet og er udelukkende oprettet for at opnå rentefradrag (skattearrangement). Renteudgifterne er derfor ikke fradragsberettigede. Det bemærkes, at SKAT har opfordret klageren til at fremsende dokumentation for, at han har haft rådighed over lånebeløbet, og at han har betalt de selvangivne renter. SKAT har ikke modtaget dokumentation herfor.

Af skattekontrollovens § 10 F fremgår, at den, som udbyder eller formidler erhvervsmæssigt har bistået en skattepligtig med anskaffelse af formuegoder eller finansielle instrumenter og hel eller delvis finansiering heraf (skattearrangement), har, når formålet hermed fortrinsvis er at nedbringe eller udskyde skattebyrden, pligt til over for told- og skatteforvaltningen at dokumentere realiteten i de nævnte dispositioner og af de aktiver og passiver, der indgår heri.

SKAT har bedt [finans1] ApS om at fremlægge dokumentation for bl.a. renter og gæld. SKAT har ikke modtaget den udbedte dokumentation, og arrangementet kan derfor ikke godkendes skattemæssigt.

Investorerne ses ikke at have haft rådighed over lånet. Renterne er betalt via en kassekredit oprettet af kreditor. Kassekreditten er ikke blevet oplyst til SKAT.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens indkomst i 2010 nedsættes til det selvangivne.

Klageren har på ingen måde selv haft en økonomisk fordel af rentefradraget. Klageren har hver måned i 2010 indbetalt 6.248 kr. til en konto. Klageren har holdt møde med SKAT og har forklaret sin sag. Klageren har aldrig optaget et lån hos [finans1] ApS. Klageren har underskrevet tegningsaftalen om en investering på 4.500.000 kr. i [x1], men klageren har aldrig modtaget nogen anparter. Klageren har været udsat for svindel og bedrag og sagen er videregivet til politiet af SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, fremgår at renter af gæld er fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres.

Det påhviler klageren at dokumentere, at klageren i 2010 optog lån hos [finans1] ApS. Det fremgår af sagens oplysninger, at de beløb, som klageren har betalt, ikke udgjorde betaling for renter af et lån, som klageren har optaget og har kunnet disponere over. Sagens øvrige oplysninger understøtter, at der ikke er tale om et reelt gældsforhold, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.