Kendelse af 13-03-2014 - indlagt i TaxCons database den 03-05-2014

Indkomstår 2009

Skattepligtig indskomt

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 400.000 kr. for indkomståret 2009, idet SKAT har nægtet fradrag for lønomkostninger afholdt i forbindelse med overtagelse af bankaktiviteter fra en anden bank.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, således at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 400.000 kr. for indkomståret 2009.

Faktiske oplysninger

Selskabet, der er en sparekasse, driver bankvirksomhed primært i [område], hvor sparekassen har 25 filialer. Derudover har man en filial i [by1]. Selskabets primære målgrupper er private lønmodtagere.

I 2009 havde selskabet en ansat skattepligtig indkomst på 26.909.047 kr.

Selskabet afgav i 2009 bud på overtagelse af bankaktiviteter fra den tidligere [virksomhed1] A/S. Dette som følge af bankkrisen, hvor Finansiel Stabilitet overtog en række nødlidende bankaktiviteter, der senere blev frasolgt. Selskabet overtog i første omgang 3 filialer fra [virksomhed1] A/S, beliggende i [by2], [by3] og [by4]. Overtagelsen blev vedtaget på selskabets ordinære repræsentantskabsmøde den 24. marts 2009. I denne forbindelse fremkom pressemeddelelse herom af 25. marts 2009.

Senere i 2009 overtog selskabet yderligere 1 filial fra den tidligere [virksomhed1] A/S beliggende i [by5]. Der blev ligeledes udsendt pressemeddelelse i denne forbindelse den 13. maj 2009.

Selskabet har på foranledning af SKAT skønnet lønomkostningerne i forbindelse med overtagelsen til 24.888 kr. svarende til én arbejdsdag for den administrerende direktør og kreditdirektøren.

Der er fremlagt kopi af overdragelsesaftalerne.

Der er tale om normale lønomkostninger og således ikke ekstrabetaling, bonus eller andet, som ligger udover lønnen.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 400.000 kr. for indkomståret 2009, idet SKAT ikke har anerkendt fradrag for beløbet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

De samlede afholdte lønudgifter i forbindelse med overtagelse af de omhandlede filialer skal anses som udgifter afholdt i forbindelse med en udvidelse af selskabets bestående bankvirksomhed og skal derfor behandles som ikke fradragsberettigede udgifter til udvidelse af driften.

Der kan derfor ikke ske fradrag som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, idet bestemmelsen alene indeholder hjemmel til at fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Derimod kan der efter bestemmelsen ikke fradrages, hvad der af den skattepligtige er anvendt til udvidelse af næring eller drift.

Der er bl.a. henvist til Højesterets dom offentliggjort i TfS 1985, 359, Østre Landsrets dom af 21. august 2008 offentliggjort i SKM 2008.719 samt Højesterets dom af 30. marts 2012 offentliggjort i SKM 2012, 238.

De pågældende udgifter kan heller ikke tillægges anskaffelsessummen for erhvervelsen af goodwill m.v., idet der alene til anskaffelsessummer i forbindelse med køb af virksomheder og lignende, kan tillægges udgifter, der direkte kan henføres til berigtigelsen og gennemførelse af selve handlen, jf. bl.a. Højesterets domme af 24. oktober 2007 offentliggjort i SKM 2007, 773/775.

Den af Landsskatteretten afsagte kendelse af 23. maj 2013 i en lignende sag er ikke i overensstemmelse med praksis.

Det af selskabet fremsendte bud på omkostningerne i forbindelse med overtagelse af de 4 filialer er samtidig ikke realistisk. Der må være anvendt væsentligt længere tid, jf. indholdet af de fremlagte overdragelsesaftaler.

Omkostningerne er derfor skønnet til 400.000 kr. Der er i denne forbindelse henset til oplysningerne fra selskabet omkring overtagelserne samt henset til udgiftsniveauet i lignende sager. I den nævnte sag fra Landsskatteretten udgjorde beløbet 780.000 kr.

Jeres opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for 2009 ikke skal forhøjes med 400.000 kr.

Der kan udelukkende henvises til Landsskatterettens kendelse af 23. maj 2013, hvor et pengeinstitut blev anset for berettiget til fradrag for interne lønomkostninger anvendt i forbindelse med overtagelse/forsøg på overtagelse af et andet pengeinstituts filialer. Landsskatteretten lagde således vægt på, at udgifterne i den pågældende sag var afholdt indenfor det pågældende pengeinstituts ordinære virksomhed og derfor var fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der er ingen forskel i de faktiske omstændigheder i forhold til nærværende sag.

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Det lægges til grund, at de i sagen omhandlede udgifter vedrører almindelig løn, som selskabet på normal vis har afholdt til sine medarbejdere indenfor selskabets ordinære drift. Der foreligger således ikke ekstrabetaling, bonus eller andet, som ligger udover den normale løn. Lønudgifterne er medgået dels til forhandlingerne med Finansiel Stabilitet samt dels til gennemgang af de kundeengagementer/aktiviteter m.v., som selskabet overtog.

Forholdene findes derfor sammenlignelig med forholdene behandlet under den tidligere sag for Landsskatteretten, jf. rettens kendelse af 23. maj 2013 (rettens j.nr. 12-208412). I overensstemmelse hermed foreligger der fradragsberettigede driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det er således med urette, at SKAT har nægtet klageren fradrag for de omhandlede udgifter.

Den påklagede afgørelse ændres derfor.