Kendelse af 06-11-2015 - indlagt i TaxCons database den 12-12-2015

Indkomstår 2010

Aktieindkomst

SKAT har opgjort et tab på handel med aktier til 39.996 kr., således ataktieindkomsten er forhøjet med 6.496 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Indkomstår 2011

Personlig indkomst

SKAT har opgjort resultat af udlejningsvirksomhed til 65.338 kr., således at den personlige indkomst er forhøjet med 65.338 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Kapitalindkomst

SKAT har opgjort samlet fradragsberettiget tab for indkomstårene 2002-2011 på 203.323 kr. til fremførsel til senere indkomstår vedrørende finansielle kontrakter således, at kapitalindkomsten forhøjes med 203.323 kr.

Aktieindkomst

SKAT har opgjort en fortjeneste på handel med aktier til 15.331 kr., således at aktieindkomsten er forhøjet med 31.752 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Faktiske oplysninger

Der er ikke registreret beholdning af Apple Inc aktier på klagerens selvangivelse for indkomståret 2008. Der er registreret aktiebeholdning 28 Apple Inc aktier på selvangivelsen for indkomståret 2009. Klageren har oplyst til SKAT, at han købte 28 stk. Apple Inc aktier den 21. oktober 2009. Skatteankestyrelsen har ved mail af den 12. maj 2015 anmodet om dokumentation for anskaffelsessum for aktiebeholdningen. Klageren har ikke forelagt dokumentation. Kursen på Apple Inc aktier den 21. oktober 2009 var registreret til 204, 92 USD på NASDAQ børsen. Valutakurs på USD var denne dato registreret til 4,9885 kr. i Nationalbanken. Anskaffelsessum på 1 aktie den 21. oktober 2009 var dermed 1.022,24 kr.

Der er registreret aktiesalg af 10 Apple Inc aktier den 7. april 2010 til 13.406 kr. Der er også registreret tilgang af Apple Inc aktier i år 2010 - køb af 10 stk. den 25. juni 2010 til 16.311 kr., 22 stk. den 27. juli 2010 til 33.618 kr. samt 28 stk. den 21. oktober 2010 til 46.723 kr. Aktiebeholdning af Apple Inc aktier er dermed registreret til 78 stk. på selvangivelsen for indkomståret 2010.

Der er registreret aktiesalg af 78 stk. Apple aktier i indkomståret 2011 - 7 stk. den 30. marts 2011 til 12.896 og 71 stk. den 18. juli 2011 til 138.804 kr. Der er ikke registreret beholdning af Apple Inc aktier ultimo indkomståret 2011.

Klageren har selvangivet resultater af aktiehandler med et tab stort 46.492 kr. i indkomståret 2010 og et tab stort 16.451 kr. i indkomståret 2011.

Klageren ejer en ejerlejlighed beliggende [adresse1], [by1], som siden 2009 har været anvendt til erhvervsmæssig udlejning. Klageren har ikke anvendt virksomhedsordningen i udlejningsvirksomheden i indkomstårene 2009 og 2010 og heller ikke angivet valg af beskatningen efter virksomhedsordningen i tilhørende rubrik på sin selvangivelse for indkomståret 2011. Klageren har i sin mail af 29. april 2013 til SKAT fremsendt anmodning om beskatningen efter virksomhedsordningen og medsendt regnskaber for år 2011 og 2012. Denne anmodning blev ikke imødekommet af SKAT.

Klageren har ikke selvangivet resultater af udlejningsvirksomhed for indkomståret 2011.

Klageren har investeret hos Nordea Bank i Nordeas Bull-certifikater baseret på Pandora aktie og Vestas aktie. Certifikaterne blev lukket før udløbsdato, og der er konstateret tab stort 145.081 kr. på certifikaterne hos Nordea Bank. I sit brev af 5. august 2011 til klageren henviser Nordea til beskrivelse af Bull-certifikater i deres brochure ”Certifikater – nye muligheder”. Det fremgår af Nordeas brochure:

”Et certifikat er et børsnoteret værdipapir, hvis værdi følger udviklingen i et andet aktiv – det underliggende aktiv.

...

Et Bull certifikat stiger i værdi, når værdien af det underliggende aktiv stiger.

...

Certifikater beskattes efter reglerne for finansielle kontrakter.

...

Tab på certifikater kan modregnes i samme eller tidligere års gevinster på finansielle kontrakter, andre certifikater og strukturerede obligationer. Overskudende tab kan modregnes i årets gevinster på aktier noteret på et reguleret marked, når certifikatet er baseret på aktier eller aktieindeks uden valutarisiko. Tab der ikke kan anvendes til modregning kan fremføres til modregning i senere år.”

Klageren har også investeret i Nordeas Warrants Bull Call, der er finansielle kontrakter baseret på Pandora aktie med udløbsdato den 6. maj 2016. Kontrakterne blev lukket den 12. og 17. juni 2011, dvs. før udløbsdatoen, og der er konstateret tab stort 58. 240 kr. for indkomståret 2011.

Klageren har selvangivet tab på i alt 203.323 kr. i kapitalindkomsten for indkomståret 2011.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst med i alt med 6.496 kr.for indkomståret 2010 og med i alt 300.413 kr. i indkomståret 2011.

Endvidere har SKAT registreret det samlede fradragsberettigede tab for indkomstårene 2002-2011 stort 203.323 kr. til fremførsel til senere indkomstår vedrørende finansielle kontrakter.

Det fremgår af SKATs afgørelse af 4. april 2013:

”SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den indkomst, du har selvangivet for 2010 og 2011.

Resultatet er, at vi ændrer din indkomst med i alt 306.909 kr. og opgør tab til fremførsel vedrørende finansielle kontrakter til 203.322 kr.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

SKATS ændringer

1. Selvangivet tab på aktier, der er handlet på et reguleret
marked: -46.492 kr.
SKAT har opgjort tabet til:
-39.996 kr.
Difference: 6.496 kr.
Differencen tillægges aktieindkomsten: 6.496 kr.

2011

2. Selvangivet tab på aktier, der er handlet på et reguleret
marked: 16.451 kr.

SKAT har opgjort en fortjeneste på 15.331 kr.

Difference: 31.752 kr.

Differencen tillægges aktieindkomsten: 31.752 kr.

3. Resultat af udlejningsvirksomhed er opgjort til 65.338 kr.
Du har ikke selvangivet noget resultat.
Din indkomst forhøjes med beløbet: 65.338 kr.

4. Selvangivet tab på finansielle kontrakter -203.323 kr.
Skat har opgjort det fradragsberettigede tab til
0 kr.
Difference:203.323 kr.

Indkomsten forhøjes med differencen:203.323 kr.

Indkomsten forhøjes i alt med 306.909 kr.

Samlet fradragsberettiget tab for indkomstårene 2002-2011 til fremførsel til senere indkomstår,
vedrørende finansielle kontrakter sættes til: 203.322 kr.

Beskrivelse af virksomheden

Der drives en udlejningsvirksomhed. Ejerlejligheden [adresse1], [by1] udlejes erhvervsmæssigt.

Sagsfremstilling og begrundelse

1.
Aktiehandel i 2010

1.1. De faktiske forhold

Der er selvangivet et tab, fra salg af aktier handlet på et reguleret marked, på 46.492 kr. Der er efter beregningssystemet for aktie m.v. i Skattemappen på TastSeiv på SKATs hjemmeside beregnet et tab på 22.358 kr.

I beregningen i skattemappen indgår ikke resultat af følgende salg:
- Apple, der er solgt 10 stk., den 7. april 2010 til 13.306 kr.
- Cimber Sterling, der er solgt 400 stk., den 5. januar 2010 for 2.891 kr.
- Amagerbanken, der er solgt 700 stk., ved tre handler i året 2010 for i alt 13.282 kr.
- Parken Sport & Entertainment, der er solgt 280 stk., den 4. maj for 23.771 kr.

Årsagen til, at det ikke er noget resultat beregnet i Skattemappen er, at der ikke er indberettet nogen anskaffelsessum for primo beholdningen.
Der er ultimo 2008 kun aktier i Nordea Bank.

1.2. Dine bemærkninger

Der er efter den indsendte opgørelse et tab på 28.835 kr.
Der er indsendt emissionsafregninger på 560 stk. nye aktier i Amagerbanken for 16.800 kr., samt 280 stk. nye aktier i Parken Sport og Entertainment for 19.040 kr.

Der er ikke i øvrigt medsendt nogen form for dokumentation for anskaffelsessummer. Ifølge oplysninger vedhæftet mail af 4. februar 2013, er det ikke muligt at kunne fremskaffe kopier af de elektroniske notaer.

Det er oplyst følgende om anskaffelsesdatoer og summer:
- Apple, den 21. oktober 2009 til 34.314 kr.
- Cimber Sterling, den 31. november 2009 til 10.000 kr.
- Amagerbanken, den 13. oktober 2009 til 46.790 1kr.
- Parken Sport & Entertainment, den 17. marts 2009 til 22.783 kr.

1.3. Retsregler og praksis

Aktieavancebeskatningslovens § 12 — gevinst ved afståelser af aktier er skattepligtige. Aktieavancebeskatningslovens § 13A - tab af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, kan fradrages i årets gevinster og udbytter et eventuelt restbeløb kan fremføres til senere indkomst år.
Aktieavancebeskatningslovens § 26 - Gevinst og tab opgøres som forskellen men afståelsessummer og anskaffelsessummen.
Personskattelovens § 4a stk. 1, nr. 4 - Gevinst ved afståelse ses af aktier medregnes til aktieindkomsten.

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Beløbet i Skattemappen, hvor der er et tab på 22.358, er beregnet med udgangspunkt i de aktier, hvor der ikke har været anskaffet aktier i 2009 og tidligere.

Der er ikke beregnet gevinst eller tab for følgende aktiesalg:
- Apple, der er solgt 10 stk., den 7. april 2010 til 13.306 kr.
- Cimber Sterling, der er solgt 400 stk., den 5. januar 2010 for 2.891 kr.
- Amagerbanken, der er solgt 700 stk. ved tre handler i året 2010 for i alt 13.282 kr.
- Parken Sport & Entertainment, der er solgt 280 stk., den 4. maj for 23.771 kr.

Idet der ikke er indsendt nogen dokumentation for anskaffelsessummen for aktier, der er anskaffet i 2009 eller tidligere, kan SKAT skønne over anskaffelsessummen.
Der er lagt til grund, at aktierne er anskaffet på de af [person1] oplyste datoer.

Resultat af aktiesalget kan opgøres som følgende:

Apple:
Der er primo 2010 28 stk.
Efter det indsendte regneark er aktierne købt den 21. oktober 2009.
På denne dato er kursen 204,92 USD. Anskaffelsessummen bliver (28* 204,92) = 5.738 USD
Kursen på USD er den 21. oktober 2009 4,9885.
Anskaffelsessummen bliver 28.624 DKK.
Anskaffelsessum for 10 stk. bliver (28.624/28 x 10) 10.222 kr.

Resultat ved salg af 10 stk. Apple aktier.
Afståelsessum 13.306 kr.
Anskaffelsessum
- 10.222 kr.

Fortjeneste 3.084 kr.

Rest anskaffelsessum til 2011(28.624 - 10.222) = 18.402 1kr. for 18 stk., aktier. Herudover der i resten af året købt yderlig 60 stk. aktier, for i alt 96.934 kr.
Samlet anskaffelsessum til 2011(18.402 + 96.634) = 115.336 kr.

Cimber Sterling:
Der er primo 2010 1.000 stk.
Efter det indsendte regneark er aktierne køb den 30. november 2009. til en anskaffelsessum på
10.000.
På denne dato er der nytegning af aktier til kurs 10 i Cimber Sterling Group.

Resultat ved salg af 400 stk. Cimber Sterling Aktier.
Afståelsessum 2.891 kr.
Anskaffelsessum (400 x 10) =
-4.000 kr.

Tab -1.109 kr.

Amagerbanken:
Der er primo 2010 700 stk.
Den 13. oktober 2009 er kursen 47,8 på Amagerbank aktier.
Der er indsendt dokumentation for tegning af 560 stk. nye aktier til kurs 30 den 9. december 2009.
Beløbet udgør i alt 16.800 kr.
Resultat ved salg af 700 stk. Amagerbank aktier.
Afståelsessum 2.891 kr.
Anskaffelsessum 140 x 47,8 = -6.692 kr.
Anskaffelsessum 560 x 30 =
16.800 kr.
Tab -20.601 kr.

Parken Sport og Entertainment:

Der er i året købt 280 T-retter for 3.743 kr. ifølge indberetningen. Derudover er der ofølge det indsendte dokumentation på indbetalt 19.040 kr. ved tegningen af aktierne.

Resultat ved salg af 280 stk. Parken Sport og Entertainment Aktier.

Afståelsessum23.771 kr.
T-retter -3.743 kr.
Indbetaling for aktier
-19.040 kr.
Fortjeneste 988 kr.

I alt for 2010:
Apple 3.084 kr.
Cimber Sterling -1.109 kr.
Amagerbanken -20.601 kr.
Parken Sport og Entertainment
988 kr.
i alt: 17.638 kr.

I skattemappen er der beregnet et resultat ekskl. salg af Apple, Cimber Sterling og Amagerbanken og Parken Sport og Entertainment på - 22.358 kr.

Samlet resultat:
Fra skattemappen -22.358 kr.
Fra ovenstående
-17.638 kr.
Samlet tab -39.996 kr.

Der er selvangivet -46.492 kr.
Opgjort resultat
-39.996 kr.

Difference 6.496 kr.

Det selvangivne tab på 46.492 nedsættes med differencen på 6.496 kr. til 39.996 kr.

2. Aktiehandel i 2011

2.1. De faktiske forhold

Der er selvangivet et tab af salg af aktier fra et reguleret marked på 16.451 kr. kr. Dette svare til det beløb, der er beregnet i beregningssystemet for aktie m.v., i skattemappen på TastSeiv på SKATs hjemmeside.

I beregningen i skattemappen indgår ikke resultat af følgende salg:
- Apple, der er solgt 78 aktier for i alt 150.773 kr.
- Cimber Sterling, der er solgt 600 stk. 2.023 kr.
- Nordea Bank, der er solgt 59 stk. for 3.555 kr.

Årsagen til at det ikke er beregnet i skatte mappen, er, at der ikke er indberettet nogen anskaffelsessum, for hele eller dele af primo beholdningen.
Der er ultimo 2008 kun aktier i Nordea Bank, disse er anskaffet siden 2006.

2.2.
Dine bemærkninger

Der er efter den indsendte opgørelse et tab på 22.524 kr.
Der er ikke i øvrigt medsendt nogen form for dokumentation for anskaffelsessummer.

Ifølge oplysninger vedhæftet mail af 4. februar 2013, er det ikke muligt at kunne fremskaffe kopier af de elektroniske notaer.

Det er bl.a. oplyst følgende om anskaffelsessummer:
Nordea Bank anskaffelsessum 3.263 kr.

Der indgår ikke i opgørelsen, at der er solgt Apple og Cimber Sterling i 2011.

2.3.
Retsregler og praksis

Aktieavancebeskatningslovens § 12 - gevinst ved afståelser af aktier er skattepligtige. Aktieavancebeskatningslovens § 13A - tab af aktier, der er optaget til handel på et reguleret mar ked, kan fradrages i årets gevinster og udbytter et eventuelt restbeløb kan fremføres til senere indkomst år.
Aktieavancebeskatningslovens § 26 - Gevinst og tab opgøres som forskellen men afståelsessummer og anskaffelsessummen.
Personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4 - Gevinst ved afståelses af aktier medregnes til aktieindkomsten.

2.4.
SKATs bemærkninger og begrundelse

Beløbet i Skattemappen, hvor der er et tab på 22.358, er beregnet med udgangspunkt i de aktier, hvor der ikke har været anskaffet aktier i 2009 og tidligere.
Der er ikke beregnet gevinst eller tab for følgende aktiesalg:
- Apple, der er solgt 78 aktier for i alt 150.373 kr.
- Cimber Sterling, der er solgt 600 stk. 2.023 kr.
- Nordea Bank der er solgt 59stk. for 3.555 kr.

Idet der ikke er indsendt nogen dokumentation for anskaffelsessummen for aktier, der er anskaffet i 2009 eller tidligere, kan SKAT skønne over anskaffelsessummen.

Resultatet kan opgøres således:

Apple:
Resultat ved salg af 78 stk. Appie aktier.
Afståelsessum 150.773 kr.
Anskaffelsessum, jf. overfor under 2010:
-115.336 kr.
Fortjeneste 35.437 kr.

Cimber Sterling:
Resultat ved salg af 600 stk. Cimber Sterling Aktier.
Afståelsessum 2.023 kr.
Anskaffelsessum (600 x 10),jfr overfor under 2010:
-6.000 kr.
Tab -3.977 kr.

Nordea:
Der er den 1. januar 2011 året solgt 59 stk. Nordea aktier for 3.555 kr.
Efter det indsendte regneark er der angivet en anskaffelsessum på 3.263 kr. Dette svare til en
anskaffelsessum til kurs 55,3. Beholdningen af aktier i Nordea Bank er købt af flere omgange siden 2006. Den oplyste anskaffelsessum lægges til grund.

Nordea Bank:
Resultat ved salg af 59 stk. Nordea Bank aktier.
Afståelsessum 3.555 kr.
Anskaffelsessum
-3.263 kr.
Gevinst 292 kr.

I alt for 2011
Apple 35.437 kr.
Cimber Sterling -3.977 kr.
Nordea Bank
292 kr.
I alt: 31.752 kr.

Samlet resultat:
Fra skattemappen -16.451 kr.
Fra ovenstående
31.752 kr.
Fortjeneste 15.301 kr.

Der er selvangivet -16.451 kr.
Opgjort resultat
15.301 kr.
Difference 31.752 kr.

Det selvangivne tab på 16.451 kr. nedsættes med differencen på 31.752 kr. Der er herefter en fortjeneste 15.301 kr. Denne vil på årsopgørelsen blive modregnet i det fremførte tab fra 2010.

3.
Udlejningsvirksomhed

3.1. De faktiske forhold

[person1] ejer ejerlejligheden [adresse1], [by1]. Lejligheden bliver anvendt til udlejning.
Der er ikke selvangivet noget resultat af udlejningen for 2011.

Der er efter SKATs materialeindkaldelse indsendt et regnskab.

Der er i alt indberettet renteudgifter på 83.892 kr. til SKAT fra pengeinstitutter og
realkreditinstitutter. Dette beløb er selvangivet af [person1] under kapitalindkomst.

3.2. Dine bemærkninger

Der er indsendt et regnskab der giver følgende resultat for udlejningen:
Lejeindtægter 84.000 kr.
Renter realkredit -34.212 kr.
Renter bank -18.532 kr.
Ejerforening -14.512 kr.
Ejendomsskat -2.360 kr.
Elektriker -4.241 kr.
Afskrivning
-10.000 kr.
Resultat 170 kr.

Det er endvidere oplyst følgende i brev vedhæftet mail af 4. februar 2013:
På mødet i Skat i [by2] i 2012 blev det meddelt at jeg fra indkomst året 2011 førte virksomheden efter virksomhedsskatteordningen..

Jeg beklager den manglende registrering af overskuddet på de kr. 170 og den manglende fjernelse af renteudgifter vedrørende virksomhed under kapitalindkomst, dette skal selvfølgelig rettes.

Regninger vedr. elektriker/reparatør er vedhæftet (de har også været indleveret til Skat i [by2])

Afskrivninger vedrører indretning af lejlighed og indsættelse af hårde hvidevarer m.v. Lejligheden er købt som en skal som et stort rum + badeværelse, intet andet.

3.3. Retsregler og praksis

Statsskattelovens § 4 – resultat af erhvervsvirksomhed er skattepligtigt.
Statsskattelovens § 6, stk. 1. litra a – der er fradrag for driftsomkostninger.
Afskrivningslovens § 14, stk. 2, nr. 4 – Der kan ikke afskrives på bygninger, der anvendes til
beboelse.
Afskrivningslovens § 15, stk. 4 – Der kan ikke afskrives på installationer i ejerlejligheder.
Personskattelovens § 3, stk. 1 – resultat af virksomhed indgår i personlig indkomst.
Personskattelovens § 3, stk. 2 nr. 1 – driftsomkostninger fradrages i personlig indkomst.
Personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 1 – renteudgifter fradrages i kapitalindkomsten

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

I forhold til det indsendte regnskab er der følgende tre punkter hvor udgiften, eller en del af udgiften ikke kan godkendes fratrukket i virksomhedens resultat.

Renteudgifter:
Der kan i resultat af virksomhed ikke fratrækkes renteudgifter. Dette fremgår af personskattelovens § 3, stk. I og 2 sammenholdt til personskattelovens 4, stk. 1 nr. 2.
Når der selvangives skal virksomhedens resultat opgøres uden renteudgifter. Der er fratrukket renteudgifter på i alt 52.744 kr.
Der kan ikke godkendes fradrag for 52.744 kr. i renteudgifter i virksomhedens resultat.
Der kan opnås fradrag for renteudgifter i personlig indkomst ved valg af virksomhedsordningen, jf. nedenfor.

Elektriker:
Der er fratrukket udgift til elektriker med 4.241 kr. Beløbet udgøres af tre regninger.
To af disse er udstedt til [person2], [adresse2], [by3]. Hun er [person1] samlever. Der er ikke på de to regninger, der er på i alt 2.451 kr., angivet hvor arbejdet er udført.
På de to regninger er kundenummeret angivet til [...]. Dette er [person2]s Telefon
nummer.
Der er på den baggrund ikke dokumenteret, at der er afholdt en udgift der vedrører [adresse1], [by1].
Der kan fratrækkes (4.241 - 2.451) 1.790 kr.

Afskrivninger
Der er fratrukket 10.000 kr. i afskrivninger.
Der er ikke indsendt nogen opgørelser af hvad der indgår i et afskrivningsgrundlag, lige som der ikke er angivet hvordan de 10.000 kr. er beregnet.
Der kan ikke afskrives på bygninger, der anvendes til beboelse. Der kan ikke af skrives på installationer i ejerlejligheder.
På den baggrund kan der ikke godkendes fradrag for afskrivninger.

Resultatet for udlejningen efter ovenstående ændringer opgøres således:
Lejeindtægter 84.000 kr.
Ejerforening -14.512 kr.
Ejendomsskat -2.360 kr.
Elektriker
-1.790 kr.
Resultat 65.338 kr.
Indkomsten forhøjes med 65.338 kr. i resultat af virksomhed.

4. Finansielle kontrakter

4.1. De faktiske forhold

Der er i kapitalindkomsten fratrukket 203.323 kr.
Der er ifølge årsopgørelse fra Nordea, opgjort et tab for lagerbeskattede værdipapirer i 2011 på
145.081,41 kr. Værdipapirerne er omfattet af reglerne om finansielle kontrakter.
Der er efter den indsendte opgørelse handlet med:
DK0060295905 Crt-Bull Vestas*2 APR2016 N. DK0060314714 Nordea Bank AB Crt-Bull Pandora*2
DK0060345866 Crt-Bull Pandora II*2 MAJ2016 N

Der er indsendt en årsoversigt fra Danske Bank, der viser at der er ved kontraktens indgåelse er en
kursværdi/præmie på 58.240,75 kr. Kontrakterne er afviklet i 2011.
Der er efter den indsendte opgørelse handlet med:
Nordea BK Warrants Bull Call Pandora 6/5-16.

Efter indberetningen fra pengeinstitutterne, er det tale om aktiebaserede kontrakter.

4.2. Dine bemærkninger

I oplysninger vedhæftet mail af 4. marts 2013, er det oplyst følgende:
Skal registreres i rubrik 39, jf. det vedhæftede skriv om finansielle kontrakter kopieret fra SKATs hjemmeside.

I mail af 18. marts 2013 har du skrevet følgende:
“Iht års 2011 så træffer [person3] afgørelser vedrørende fradrag i kapitalindkomst uden at skrive hvad den finansielle kontrakt er, hvilket heller ikke er lovligt, essensen er at [person3] ikke kender Finansielle kontrakter på det niveau (man skal være certificeret af finanstilsynet for at rådgive om dem, hvilket [person3] næppe er men jeg er)

Jeg har yderligere afgivet mit svar og det er fuldstændigt negliceret så træf bare en afgørelse den bliver anket til landsskatteretten alligevel, yderligere korrespondance om års 11 er spild af tid.”

4.3. Retsregler og praksis

Kursgevinstlovens § 29, stk. 1 - Fortjeneste og tab på terminskontrakter er skattepligtigt

Kursgevinstlovens § 32 - Tab kan fratrækkes i det omfang der tidligere har været gevinster på finansielle kontrakter, yderligt tab kan fremføres til modregning i gevinst fra finansielle kontrakter for senere år. Er det aktiebaserede kontrakter, vedrørende aktier, der handles på et reguleret marked, kan tab, der ikke kan fratrækkes i finansielle kontrakter, fradrages i nettogevinster på aktier, der handles på et reguleret marked.
Skatteforvaltningslovens § 1 - SKAT udøver forvaltningen af lovgivning om skatter.

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det anførte fra [person1] om at tab skal registreres i rubrik 39, er tages ud af en sammenhæng i vejledningen. Der står i sætningen umiddelbart før: “Du kan fradrage tab, i det omfang tabet ikke overstiger skattepligtige nettogevinster for indkomståret 2002 og senere indkomstår.”

I forhold til hvilke kontrakter der er tale om, er der ved opgørelsen taget udgangspunkt i det materiale, som [person1] selv har sendt ind.

Det er derfor i forslaget af 27. februar 2013 ikke nødvendigt, at beskrive de enkelte handlede produkter mht. til beløb og tidspunkt, idet de handlede produkter fremgår af de indsendte årsopgørelser, som der er taget udgangspunkt i ved opgørelsen afændringsbeløbet.

SKAT udøver ikke rådgivning om finansielle kontrakter, men administreret kursgevinstlovens regler med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 1.

Tab på finansielle kontrakter kan ikke fradrages, da der ikke i tidligere år er selvangivet gevinst fra finansielle kontrakter og der ikke er nettogevinst på aktier i året.

Resultat af finansielle kontrakter for 2011 kan opgøres således:
Fra Nordea -145.081 kr.
Fra Danske Bank
-58.241 kr.
I alt -203.322 kr.

Indkomsten forhøjes med det fratrukne beløb på 203.323 kr. Beløbet indgår i kapitalindkomsten, jf. personskattelovens § 4, stk. 1. nr. 1.
Tab til fremførsel vedr. finansielle kontrakter for indkomstårene 2002-2011 opgøres til 203.322 kr.

Vedrørende virksomhedsordningen

Du har anført i din skrivelse, vedlagt mail af 4. februar 2013, at du på møde i [Skattecentret] har meddelt, at du fra 2011 fører virksomheden efter virksomhedsskatteordningen.
Mødet blev afholdt den 7. februar 2012.
Du har i mail af 8. november 2012 oplyst, at virksomheden er i virksomhedsordningen.

Ifølge SKATs oplysninger, er du ikke beskattet efter virksomhedsordningen for 2011. Allerede fordi, du ikke har selvangivet noget resultat af virksomhed for 2011, kan du ikke være beskattet efter virksomhedsordningen.

Valget, om der ønskes beskatning efter virksomhedsordningen, skal ske for hvert indkomstår for sig og skal i udgangspunkt ske ved indgivelsen af selvangiven. Dette står i virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2. Beslutningen kan ændres senest den 30. juni i det andet år efter indkomstårets udløb. Dette betyder at for 2011 skal valget senest være sket senest den 30. juni 2013.
Derudover kan der ændres efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 30. Efter denne, kan du anmode om anvendelse af, eller fravælge virksomhedsordningen senest 6 måneder efter SKAT har foretaget en ansættelse, der kan begrunde et omvalg.
Der gælder de samme fristregler for anvendelse af kapitalafkastordningen.

Idet mødet den 7. februar 2012, er afholdt før du har selvangivet for 2011, kan du ikke der tilkendegive om du ønsker beskatning efter virksomhedsordningen.

Såfremt du ønsker beskatning efter virksomhedsordningen, skal du opfylde nogle regnskabsmæssige krav og foretage nogle beregninger.
Du skal lave en regnskabsmæssig opdeling af virksomhedens økonomi og din private økonomi. Derudover skal du opgøres indskudskonto, overskudsdisponering, kapitalafkastgrundlag, kapitalafkast og evt. rentekorrektion.

I øvrigt

Du oplyser i din skrivelse, der er vedlagt mail af 4. februar 2013, at SKAT i [by2] har ændret din årsopgørelse for 2011.
Du har modtaget en afgørelse fra SKAT den 28. august 2012. I denne afgørelse ændres indkomsten for årene 2008, 2009 og 2010. Der ændres ikke for indkomståret 2011.

I samme skrivelse, samt i mail af 8. november 2012, oplyser du vedrørende aktiegevinster/tab, tab vedrørende finansielle kontrakter og udlejningsvirksomheden, at der under mødet hos SKAT i [by2] er sket godkendelse der.
Grundlæggende kan der ikke ske godkendelse af noget, der ikke er selvangivet endnu. Selvom der på mødet med SKAT i [by2] er talt om regler og i den forbindelse set på nogle bilag, er dette ikke det samme som, at der sker godkendelse af den fremtidige selvangivelse.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om fastholdelse af de selvangivne resultater for indkomstårene 2010 og 2011.

Til støtte for de nedlagte påstande vedrørende aktiehandler har klageren fremført, at opgørelse af resultaterne af aktiehandlerne skal ske i overensstemmelse med de anskaffelsessummer, som fremgår af klagerens opgørelse. Til støtte for påstanden vedrørende udlejningsresultat har klageren fremført, at udlejningsresultatet skal opgøres efter reglerne i virksomhedsordningen. Til støtte for påstanden vedrørende tab på finansielle kontrakter har klageren fremført, at tab på handel med pågældende finansielle kontrakter skal opgøres til fradrag i kapitalindkomst for 2011.

Landsskatterettens afgørelse

Avance ved salg af aktier skal medtages i opgørelsen af skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12. Resultat af aktiehandel skal opgøres som forskellen mellem salgssummen og anskaffelsessummen, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26.Fortjeneste og tab skal medtages som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.Den skattepligtige er ansvarlig for, at selvangivelse og registreringer af aktiehandler er korrekte og fyldestgørende, jf. skattekontrollovens § 1, stk. 1.

Klageren har ikke foretaget frivillige indberetninger af Apple Inc aktiehandler på selvangivelser for årene før 1. januar 2010. Klageren har på forespørgslen fra SKAT oplyst, at Apple aktierne var købt den 21. oktober 2009, dog har klageren ikke fremlagt dokumentation for anskaffelsespriser på aktierne. SKAT har lagt til grund for beregninger dagens salgspriser, som fremgår af NASDAQ børs.

Der lægges til grund, at klageren anskaffede 28 Apple Inc aktier den 21. oktober 2009 og 60 Apple aktier i 2010. Hele beholdningen af Apple Inc aktier blev solgt således, at 10 aktier var solgt i år 2010 og de resterende 78 aktier var solgt i 2011. Anskaffelsesprisen på aktierne, erhvervet den 21. oktober 2009 er oplyst fra NASDAQ børs og anskaffelsespriserne på aktier, erhvervet i år 2010 er indberettet af pengeinstitutter. Der er derfor ikke grundlag for at tilsidesætte anskaffelsespriserne på Apple Inc aktierne, som SKAT har lagt til grund ved beregningen af aktieindkomsten i indkomstårene 2010 og 2011.

Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på disse punkter.

Det lægges til grund, at klageren ikke var berettiget til at anvende virksomhedsordningen i indkomståret 2011. Der er henset til, at klagerens regnskabsmateriale er mangelfuldt i en sådan grad, at det er umuligt at adskille klagerens private økonomi fra virksomhedens økonomi. Der er derfor ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs opgørelse af resultat for udlejningsvirksomhed i indkomståret 2011.

Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt.

Det fremgår af beskrivelsen i Nordea brochure samt indberetningerne fra Nordea Bank og Dansk Bank, at klageren investerede i finansielle kontrakter, der er baseret på underliggende Pandora og Vestas aktier.

Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter kan fradrages i indkomstårets og nettogevinst på kontrakter, dog ikke tidligere indkomstår end 2002, jf. kursgevinstlovens § 32, stk. 2. Der er endvidere mulighed for at fradrage tab på kontrakter i nettogevinster på aktier optaget til handel på et reguleret marked, jf.kursgevinstlovens § 32, stk. 3. Et eventuelt yderligere tab fremføres på almindelig vis til modregning i fremtidige gevinster på finansielle kontrakter, og herefter til modregning i fremtidige nettogevinster på aktier optaget til handel på et reguleret marked, jf. kursgevinstlovens § 32, stk. 4. Klagerens tab på finansielle kontrakter i indkomståret 2011 kunne ikke rummes i fradrag efter kursgevinstlovens regler i stk. 2 og 3, derfor skal tabet fremføres til det følgende indkomstår. Det er derfor ingen grundlag for at tilsidesætte SKATs fremførsel af tabet på finansielle kontrakter.

Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt.