Kendelse af 12-03-2014 - indlagt i TaxCons database den 03-05-2014

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S har i indkomståret 2005 været administrationsselskab i en sambeskattet koncern, hvor [virksomhed2] A/S har indgået.

Landsskatteretten har den 15. november 2007 truffet afgørelse vedrørende [virksomhed2] A/S’ skattepligtige indkomst i 2003. Der er ved Landsskatterettens afgørelse ikke godkendt fradrag, som var selvangivet med 95.120 kr.

Ved kendelse af 24. august 2009 har Landsskatteretten truffet afgørelse vedrørende [virksomhed2] A/S’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2004. Landsskatteretten har ikke godkendt fradrag, som var selvangivet med i alt 320.683 kr. Herudover har SKAT forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2004 med 36.545 kr. Denne forhøjelse blev ikke påklaget til Landsskatteretten. Selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2004 blev således forhøjet med i alt 357.228 kr.

Den 10. september 2009 har SKAT sendt en agterskrivelse vedrørende indkomståret 2005 til [virksomhed1] A/S. I agterskrivelsen er det foreslået, at sambeskatningsindkomsten skulle forhøjes på baggrund af, at saldoen for fremførselsberettigede underskud blev mindre, efter at datterselskabets skattepligtige indkomster i 2003 og 2004 var blevet forhøjet. Ændringen er gennemført ved den påklagede afgørelse.

SKATs afgørelse

SKAT har godkendt fradrag for fremført underskud med 1.979.878 kr. Det har medført en forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 452.348 kr.

Landsskatteretten har ved to kendelser forhøjet de skattepligtige indkomster for indkomstårene 2003 og 2004 i forhold til det selvangivne med henholdsvis 95.120 kr. og 357.228 kr., hvilket er i alt 452.348 kr. Det indebærer, at underskud til fremførsel skal reduceres med dette beløb.

Ændringen er foretaget efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. l, nr. 2. Ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse vedrørende den skattepligtige for et andet indkomstår.

Ifølge opgørelse for indkomståret 2003 af den skattepligtige indkomst udgør underskud til fremførsel før ændring 1.239.064 kr. Den skattepligtige indkomst for indkomståret 2003 er forhøjet med 95.120 kr. Underskud til fremførsel udgør herefter 1.143.944 kr. Hertil skal tillægges underskud for indkomståret 2004 med 835.934 kr., jf. Landsskatteretskendelse af 24. august 2009. Underskud til fremførsel udgør herefter 1.143.944 kr. plus 835.934 kr., hvilket er 1.979.878 kr.

Dette underskud anvendes til modregning i positiv indkomst for indkomståret 2005, hvorefter der ikke er yderligere underskud til fremførsel.

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at skattekravet vedrørende ændringen af indkomstopgørelsen for 2003 er bortfaldet.

SKAT skal foretage en ansættelse af indkomstskat senest 6 måneder efter, at man er kommet til kundskab om, at der eksisterer et skattekrav. Agterskrivelsen er først sendt den 10. september 2009 og Landsskatterettens kendelse er afsagt den 15. november 2007.

Landsskatterettens afgørelse

Udgangspunktet er, at SKAT ikke kan varsle en ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. SKAT kan imidlertid efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 2, genoptage en ansættelse efter udløbet af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, hvis ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse vedrørende den skattepligtige for et andet indkomstår. Tilsvarende gælder, hvis ansættelsen en følge af en ansættelse for det samme eller et andet indkomstår vedrørende et selskab, hvormed den skattepligtige var sambeskattet.

Det er en betingelse for genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at ansættelsen varsles af SKAT senest 6 måneder efter, at SKAT er kommet til kundskab om det forhold, som begrunder fravigelsen af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26.

Fristen for ordinær genoptagelse af indkomståret 2003 efter skatteforvaltningslovens § 26 udløb den 1. maj 2007. En genoptagelse kan herefter alene ske efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 27.

Landsskatteretten har den 15. november 2007 truffet afgørelse om [virksomhed2] A/S’ skattepligtige indkomst for 2003. Det lægges til grund, at SKAT er kommet til kundskab om Landsskatterettens kendelse straks herefter. Den ændring af selskabets skattepligtige indkomst for 2005, som er en følge af Landsskatterettens kendelse af 15. november 2007, er imidlertid først varslet den 10. september 2009. Ændringen er således varslet for sent i forhold til den del af ændringen, som er en følge af forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2003, idet 6-månedersfristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, ikke er overholdt.

SKAT har derfor ikke været berettiget til at ændre den skattepligtige indkomst for 2005 på baggrund af Landsskatterettens forhøjelse på 95.120 kr. for indkomståret 2003. Herefter udgør saldoen for fremførselsberettiget underskud ved starten af 2005 1.979.878 kr. plus 95.120 kr., hvilket svarer til 2.074.998 kr.

Landsskatteretten erklærer herefter SKATs afgørelse ugyldig i det omfang den angår en forhøjelse på baggrund af Landsskatterettens kendelse af 15. november 2007 vedrørende [virksomhed2] A/S’ skattepligtige indkomst for 2003. Der er således fradrag for fremførselsberettiget underskud med 2.074.998 kr. i 2005.