Kendelse af 01-07-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-08-2014

Sagen er indbragt for domstolene. Der er afsagt dom i sagen af Vestre Landsret den 20. april 2017. Domme i skattesager offentliggøres løbende på SKATs hjemmeside. Bemærk, at der kan gå op til nogle måneder, før en dom offentliggøres.

Faktiske oplysninger

Selskabet er ejet 100 % af [person1], som er giftmed [person2]. Selskabet driver handel med køb og salg af værdipapirer, og det er moderselskab for det 100 % ejede selskab [virksomhed1] ApS. Af årsrapporten for [virksomhed2] ApS for 2010/2011 og 2011/2012 fremgår, at årets resultater før finansielle poster andrager henholdsvis -180 kr. og – 114 kr., efter finansielle poster henholdsvis – 496.670 kr. og - 2.920.001 kr. Egenkapitalen andrager henholdsvis 29.768.470 kr. og 26.848.469 kr. Selskabet har forskudt regnskabsår 1. maj – 30. april.

Selskabet ejer ifølge BBR-registrets oplysninger 114 ha skov. Skoven består af [adresse1] på 6,4 ha købt d. 1/2 2011, [adresse2] på 61,6 ha købt d. 1/10 2003 og [adresse3] på 46 ha købt pr. 1/7 2008. Ifølge SKAT er 20,7 ha indhegnet.

SKAT har den 2. april 2013 været på besigtigelse i skoven med deltagelse af [person2]. Det blev herunder konstateret, at der er tale om en vedligeholdt skov med store lysninger og fine grusveje. I skoven er mindst 4 udkigstårne / skydetårne / hochsitzer, foder automater, samt en lille sø. Herudover er der flere skure / hytter. Skoven er fredsskov.

I starten af skoven er placeret 2 hytter og et skur ved siden af hinanden. Det blev oplyst, at skuret benyttes som garage til en traktor, en firehjulet Honda crosser, samt værktøj m.v. Videre blev oplyst, at den ene hytte, der er med bord og stole, benyttes af jægerne til at mødes før og efter jagten, medens den anden hytte (på skønsmæssigt 10-15 ni2) er med bord og to senge og bruges til opbevaring / overnatning. Denne hytte er uden fast el, men med adgang til el-generator bag hytten, separat tør-closet bag hytten, og gasdrevet køleskab.

I skoven er der en del råvildt og fasaner, men indtil videre var der kun skudt lidt råvildt og nogle fasaner. Selskabet har i indkomståret haft udgift til vildt foder. Det blev oplyst af [person2], at han går på jagt i skoven, og på jagten normalt har selskab af gode venner, der har hjulpet selskabet, forretningsforbindelser m.v.

Videre blev oplyst, at skoven bruges erhvervsmæssigt ved salg af flis, tømmer m.v. Der forventes en overskudsgrad på ca. 2.500 kr. pr. ha pr. år., og på sigt evt. en konjunkturgevinst.

Der er fremlagt aftale mellem selskabet og [...]. Aftalen er ikke underskrevet og er uden dato.

Endvidere er fremlagt vedtægter for konsortiet. Af vedtægterne fremgår, at disse er godkendt og vedtaget den 30. marts 2010. Det fremgår, at konsortiet består af det antal medlemmer, som er angivet i bilag 1. Endvidere fremgår, at arealernes beliggenhed er angivet i bilag 2. Det har ikke været muligt for selskabet at fremlægge kopi af bilag 1 og bilag 2. Der er derimod fremlagt adresseoplysninger om oprindelige, udmeldte og nuværende medlemmer. Af konsortiets formand er oplyst, at ingen af de oprindelige, udmeldte eller nuværende medlemmer er beslægtet med [person3].

Af vedtægterne fremgår af § 2, at konsortiets formål er at drive jagt i et godt kammeratligt fællesskab.

Af § 4 fremgår, at ”jagthytten” ikke er konsortiets ejendom. Evt. inventar og løsøre, der måtte tilføres af medlemmerne, og som betales af disse via konsorties midler, er konsorties ejendom.

Af § 5 fremgår følgende:

Konsortiets jagtarealer består af ca. 117 ha. skov, som ejes af [person3].

Konsortiet har ved aftale om brug af arealerne, ret til at afholde jagter som beskrevet i denne aftale, som er indgået mellem [...] og skovejer [person3].

Arealernes beliggende fremgår af bilag 2.

Herudover lejer konsortiet et areal på ca. 9 ha. beliggende [adresse4].

Det har ikke været muligt for selskabet at fremlægge kopi af nævnte aftale.

Af § 10 fremgår, at alt vildt der nedlægges på de af konsortiet og ejeren aftalte jagter, tilfalder konsortiet og gøres til genstand for salg til såvel medlemmerne som gæster. Det samme gælder de bukke der nedlægges i bukkejagt sæsonen. Dette gælder dog ikke vildt og bukke som ejeren nedlægger på fællesjagter og på bukkejagter, idet disse til- falder ejeren selv.

Af aftalens § 7 fremgår følgende:

Ejers brug af arealet. Nærværende aftale er ikke en lejeaftale, men en aftale om konsortiemedlemmernes ret til udøvelse af jagt, som beskrevet under de foregående punkter. Ejer eller dennes repræsentant har til enhver tid ret til at afholde 1 stk. egen fællesjagt, samt invitere egne gæster med på denne fællesjagt. Ejer eller dennes repræsentant har ligeledes ret til at udøve bukkejagt med eller uden gæst(er) uden at være en del af lodtrækningen som omtalt under pkt. 4.

Ejers eller dennes repræsentants gæst(er) vil få en ”gæstebrik” udleveret for markering af hvor han/de befinder sig. Ejer eller dennes repræsentant og dennes gæst(er) forpligter sig, i alle ovennævnte tilfælde, til at overholde samme regler, som beskrevet i denne aftale og som er gældende for konsortiets øvrige medlemmer.

Af aftalens § 8 fremgår, at nærværende aftale løber fra 1. oktober 2010 til 30. september 2011. Aftalen kan forlænges.

Endelig fremgår, at vederlaget sættes til 21.000 kr. svarende til 3.500 kr. pr. medlem. Vederlaget kan af det enkelte medlem erlægges som kontant betaling eller ved udførelse af arbejde. Der udarbejdes logbog af hver enkelt, der ønsker at erlægge arbejde.

Selskabet har i ingen af de omhandlede år indtægtsført jagtleje.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med fikseret jagtleje for 2010 med 46.650 kr., for 2011 med 46.650 kr. og for 2012 med 46.650 kr.

SKAT har skønnet, at den fikserede jagtleje kan ansættes til 500 kr. pr. ha, eller i alt 46.650 kr. pr. år (93,3 ha x 500 kr.). Ved opgørelsen af de 93,3 ha er taget udgangspunkt i BBR-oplysningerne om skovens areal på 114 ha, idet der heri er givet fradrag for oplyst indhegning på i alt 20,7 ha.

Ved skønnet er henset til hjemmesiden [...].dk med 8 annoncer fra september 2012 til marts 2013 om jagtleje. Heraf fremgår, at jagt udlejes i Jylland for priser fra 312 kr. pr. ha til 1.000 kr. pr. ha.

Endvidere er henset til hjemmesiden [...].dk med oversigt over prisudviklingen på jagtleje. Oversigten bygger på indberetninger fra 15 % af det private skovareal, men med overvejende vægt på store ejendomme, men kun for tre dele af landet, herunder Østjylland og Vestjylland. Oversigten viser en stigende jagtleje i både Østjylland og Vestjylland. I Østjylland stiger leje pr. ha fra ca. 250 kr. i 2000 til ca. 325 kr. i 2007, mens den i Vestjylland stiger lidt fra under 400 kr. pr. ha. i 2000 til lidt over 500 kr. i 2007. Der er ingen tilsvarende statistikker fra årene efter 2007. Sammenlignet med oplysninger om jagtlejer fra internettet, ses der ikke at være indikationer på at jagtlejen fra 2008 og fremover skulle være faldet.

I SKATs skøn over værdiansættelsen af den fikserede jagtleje, lægges der ud over jagtannoncerne vægt på følgende specielle forhold, der tæller opad i vurderingen:

Med hensyn til størrelsen af skoven og størrelsen af den del der kan benyttes til jagt fremgår forskellige oplysninger i sagen. I vedtægterne fremgår det at skoven er på 117 ha., i jagtaftalen er skoven på 108 ha., i genparten til jagtaftalen er skoven på 107 ha., mens den i mail fra 15. juli 2013 er anført med 107,7 ha.

SKAT har herefter henholdt sig til oplysningerne fra BBR, hvor skoven er angivet med 114 ha.

SKAT skønnet, at værdien af jagten er den samme i årene 2010-2012, og har herefter beskattet selskabet af denne, jf. ovenfor med 46.650 kr. pr. år. Det er SKATs opfattelse, at jagtaftalen ikke er indgået for at tilgodese selskabets interesser, men for at tilgodese hovedaktionærens eller dennes nærtståendes interesser. Den fri jagt beskattes herefter, da der ikke er udbetalt løn fra selskabet, hos hovedaktionæren som maskeret udlodning. Der er henvist til ligningslovens § 2 og samme lovs § 16 A, stk. l.

Ved beskatningen er der i mangel af dokumentation m.v. herfor ikke foretaget fradrag for evt. udgifter.

Selskabets opfattelse

Selskabet har påstået forhøjelserne for 2010, 2011 og 2012 nedsat til 0 kr.

Det er anført, at [...] konsortiet (lejer) blev etableret den 30. marts 2010 hvis formål er at drive jagt på selskabets (udlejers) arealer. Jagtlejen er aftalt til 21.000 kr. for perioden 1/10 2010 til 30/9 2011.

Udlejer ønsker en skånsom jagt på arealet, og i lejeaftalen er indført begrænsning i afskydning såsom antal vildt og antal jagter.

I jagtaftalen har deltagerne mulighed for kontant at betale jagtlejen eller hjælpe udlejer med værdi skabende arbejde for selskabet. (beplantning, udtynding, indsamling af stød, hegnsarbejde m.v.).

Ved etableringen af konsortiet var de 2 store beplantningsprojekter kendte og deltagerne havde mulighed i at deltage i disse som delvis betaling for jagt. Der er herved henvist til udarbejdet specifikation over medgået tid, samt sparede udgifter ved disse 2 beplantningsprojekter. Det fremgår heraf, at konsortiet i 2011 har anvendt 218 timer i forbindelse med et beplantningsprojekt, hvorved der er sparet 41.000 kr., og i 2012 har anvendt 130 timer i forbindelse med hegnsarbejde og indsamling af stød, hvorved der er sparet 127.000 kr. I 2012 er der endvidere udført plantearbejde af fremmed entreprenør med 391 timer.

[...] konsortiet bestod af 6 medlemmer hvoraf [person2] er deltager på lige for som andre, der har i årenes løb været en udskiftning på 6 medlemmer. Disse medlemmer har udmeldt sig af flere grunde, men den overvejende grund har været manglende udbytte på jagterne. Der henvises til vedlagt udmeldelse fra [person4] af 12. august 2013.

Det er oplyst, at jagtleje for perioden 1. oktober 2010 til 30. september 2011 udgør 21.000 kr., for 1. oktober 2011 til 30. september 2012 21.000 kr., for 1. oktober 2012 til 30. september 2013 24.600 kr., og for 1. oktober 2013 til 30. september 2014 30.000 kr. Ifølge [person2] er der indgået en aftale med datterselskabet [virksomhed1] ApS om drift af skoven. Det er hans opfattelse, at jagtlejen herefter skal indtægtsføres i dette selskab. I indkomståret 2010 og 2011 er der dog ikke indtægtsført jagtleje, idet denne har modsvaret beplantningsudgiften. I indkomståret 2012 er lejen indtægtsført i datterselskabet, medens lejen for indkomståret 2013 er selvangivet. Der er herved henvist til aftale af 5. oktober 2003 mellem [virksomhed3] og [virksomhed1] ApS med allonge af 10. juli 2008. Det er anført, at selskaberne er sambeskattede.

Efter selskabets opfattelse strider det mod almindelig retspraksis at skønne en jagtleje på grundlag af annoncer. Arealer med kronvildt, sikavildt og dåvildt prisfastsættes højt, og det vil være urimeligt at anvende som grundlag for det omhandlede areal.

Der er bl.a. henvist til:

Det er herefter, og da aftalen er sket på markedsvilkår, idet deltagende medlemmer ikke er familie eller nærtstående, gjort gældende at indkomsten skal nedsættes til det selvangivne.

Landsskatterettens afgørelse og begrundelse

Ifølge statsskattelovens § 4 betragtes som skattepligtig indkomst den skattepligtiges samlede årsindtægter bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.

Ifølge ligningslovens § 2, stk. 1 skal skattepligtige, der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer, ved opgørelsen af skattepligtige indkomst anvende priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med nævnte juridiske personer i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter. Bestemmelsen medfører bl.a., at i tilfælde, hvor et selskab stiller jagtarealer til rådighed for hovedaktionæren til jagt, skal der betales sædvanlig jagtleje. I modsat fald kan der fikseres en leje, som er skattepligtig hos selskabet, og som også beskattes hos aktionæren som maskeret udbytte, idet godet anses for at have passeret hans økokonomi, jf. ligningslovens § 16 A. Der kan efter gældende regler ske beskatning af maskeret udbytte, selv om fordelene ikke tilfalder aktionæren personligt, men en person, hvori aktionæren har en personlig interesse, her i sagen hovedaktionærens ægtefælle.

Det fremgår, at selskabet [virksomhed3] ApS stiller jagtarealer til rådighed for [...], idet betalingen herfor, jf. foreliggende aftale mellem konsortiet og selskabet (hverken underskrevet eller dateret), andrager 21.000 kr. pr. år. Endvidere fremgår, at jagtarealerne herudover stilles til rådighed for hovedaktionæren [person6] ægtefælle [person2], som i øvrigt er 1 af 6 medlemmer i konsortiet, jf. aftalens pkt. 7, vederlagsfrit. Det må lægges til grund, at [person2] uanset sin sygdom, i et vist omfang benytter denne adgang. Det fremgår, at selskabet ikke har indtægtsført jagtleje.

Det findes herefter berettiget, at SKAT har fikseret en jagtleje på skønsmæssigt 500 kr. pr. ha, eller 46.650 kr. pr. år. Der er herved henset til det oplyste om dels konsortiets, dels [person2]s benyttelse af arealerne sammenholdt med det foreliggende om lejeniveauet generelt. Det af selskabet fremførte, kan herefter ikke føre til andet resultat, hvorved bemærkes at den af selskabet ensidigt indhentede erklæring fra jagtchef [person5] ikke i sig selv kan tillægges afgørende vægt ved fastsættelsen af lejen.

Med afgørelsen er ikke taget stilling til skattemæssige forhold i relation til datterselskabet [virksomhed1].

SKATs afgørelse tiltrædes således.