Kendelse af 11-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-10-2014

Indkomståret 2008

SKAT har anset klageren for skattepligtig af genvundne

afskrivninger med 1.046.115 kr. Derudover er der godkendt

fradrag for tab ved salg af ejendom med 2.585 kr.

Klageren har gjort gældende, at SKATs afgørelse er ugyldig.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse, da SKATs afgørelse er gyldig.

Faktiske oplysninger

K/S [virksomhed1] er et kommanditselskab, der oprindeligt blev udbudt af [virksomhed2] A/S. Kommanditselskabet har været ejet af 8 investorer. De 7 af investorerne, heriblandt klageren, indtrådte ved stiftelsen af kommanditselskabet i 1998.

Klagerens andel udgjorde 40 anparter ud af i alt 276 anparter.

K/S [virksomhed1]s aktiviteter bestod i at eje og udleje en erhvervsejendom beliggende [adresse1], [by1], Tyskland. Ejendommen blev købt den 1. november 1998 for 6,3 millioner DM. Ejendommens areal udgjorde 2.920 m². Ejendommen blev anvendt til byggemarked.

Ifølge kommanditselskabets årsrapport for 2007 var ejendommen udlejet indtil den 30. september 2007.

Den 7. november 2007 blev der afholdt investormøde i K/S [virksomhed1]. Der fremgår følgende af mødereferatet:

”Ejendommens restgæld er pr. 31. december 2007 DKK 20 millioner fordelt hos tre kreditorer. Situationen taget i betragtning og ud fra de forhold, der tidligere har været drøftet, vil [virksomhed3] A/S gerne tilbyde at købe andelene for restgælden med virkning fra 1. januar 2008, således at forskudsregistreringer ikke skal tilbageføres.

Investorindbetalingerne fortsætter som hidtil resten af 2007.

Tilbuddet kræver ikke enighed i selskabet. Det er en individuel afgørelse, om en investor ønsker at overdrage eller beholde sine andele. Vælger investor at beholde sine andele i K/S [virksomhed1], refereres der til det individuelle budget.

Tilbuddet gælder indtil 15. januar 2008, hvor alle dokumenter skal være underskrevet.

Det blev besluttet, at investorerne kommer med en tilkendegivelse inden 15. december 2007, om de kunne være interesserede i at afhænde deres andele. Tilkendegivelsen er ikke et bindende tilsagn, men er alene af planlægningsmæssige årsager...”

[virksomhed4]-koncernen, herunder [virksomhed3] A/S, blev erklæret konkurs den 4. december 2008.

Der er ikke udarbejdet et fælles skatteregnskab for indkomståret 2008. Den enkelte kommanditist har derfor selv skulle opgøre avance i forbindelse med salg af andele i indkomståret 2008.

Afskrivningsgrundlaget og afskrivningerne er i skatteregnskabet for indkomståret 2007 opgjort således:

SKAT sendte den 4. april 2012 et forslag til afgørelse til klageren, og den 15. maj 2012 traf SKAT afgørelse i sagen.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har opgjort klagerens genvundne afskrivninger til 1.046.115 kr. og klagerens ejendomstab til 2.585 kr. i forbindelse med salg af ejendommen [adresse1], [Tyskland]^.

Ifølge skatteankenævnet er SKATs afgørelse gyldig. Da klageren ikke har lavet en opgørelse i forbindelse med salget af anparterne, har det været nødvendigt at indhente relevante oplysninger hos klageren.

Skatteankenævnet har henvist til Landsskatterettens afgørelse af 24. september 2013, der vedrører en anden kommanditist i K/S [virksomhed1]. Da det fremgår af overdragelseserklæringen, at overdragelsen havde virkning pr. 1. januar 2008, var afståelsesåret 2008. Da regnskabet for 2007 ikke forelå den 1. januar 2008, er det ligeledes skatteankenævnets opfattelse, at salgssummen skal opgøres på grundlag af regnskabet for 2006. Det er regnskabet for 2006, der skal anvendes, da det er det sidste regnskab, der foreligger på overdragelsestidspunktet. Nævnet er desuden enig med SKAT i opgørelsesmetoden. Den talmæssige opgørelse for klageren bliver herefter som følger:

Salgssummen for ejendommen kan herefter fordeles således:

Afskrivningsgrundlaget kan opgøres således:

Beregning af genvundne afskrivninger på bygning og installationer:

Til beskatning, maksimum de foretagne afskrivninger:

Ejendomsavance/- tab kan opgøres således:

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs afgørelse er ugyldig.

Det er gjort gældende, at fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er sprunget.

SKAT kontaktede via e-mail kommanditselskabets administrator den 28. oktober 2011. SKAT har således på dette tidspunkt haft kendskab til, at der forelå en afståelse. SKAT har også kontaktet klageren i oktober 2011 vedrørende opgørelsen af genvundne afskrivninger og ejendomsavancen. Sagen har herefter været fuldt belyst. Alle oplysninger, der har været nødvendige for at kunne opgøre avancen, har således været til stede.

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal SKAT sende varsel om ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senest den 20. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 26 kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter SKATs bestemmelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1.

Derudover fastslår skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at en ansættelse kun kan foretages i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, såfremt den varsles af SKAT senest 6 måneder efter, at SKAT er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26.

SKAT sendte forslag til afgørelse til klageren den 4. april 2012, og den 15. maj 2012 traf SKAT afgørelse i sagen. Da sagen vedrører klagerens skatteansættelse for indkomståret 2008, har SKAT genoptaget klagerens skatteansættelse indenfor de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 26. Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, finder således ikke anvendelse.

SKATs afgørelse er derfor gyldig.

Landsskatteretten stadfæster derfor skatteankenævnets afgørelse.