Kendelse af 29-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2015

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS og [finans2] ApS/[finans3] ApS.

Indkomståret 2010

SKAT har forhøjet indkomsten med 68.000 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Indkomståret 2011

SKAT har forhøjet indkomsten med 37.653 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Forskud 2013

SKAT har ændret forskudsregistrerede renteudgifter

på 78.150 kr. til 0 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren modtog i 2010 og 2011 dagpenge/pensioner/stipendier.

Klageren fratrak i 2010 og 2011 renteudgifter til [virksomhed1] ApS/[finans1] ApS på hhv. 68.000 kr. og 37.653 kr. Klageren forskudsregistrerede for 2013 renteudgifter på 78.150 kr.

Den 7. april 2011 har [finans1] ApS indberettet, at klageren har haft renteudgifter i 2010 på 68.000 kr. Den 24. maj 2012 har [finans1] ApS indberettet, at klageren i 2011 har haft renteudgifter på 37.653 kr.

Indberetningen for 2010 medførte, at der for 2010 blev udskrevet en årsopgørelse nr. 2, der blev lagt i klagerens skattemappe den 8. april 2011. Årsopgørelse nr. 2 viser en skat til udbetaling til klageren på 13.304 kr. Indberetningen for 2011 medførte, at der for 2011 blev udskrevet en årsopgørelse nr. 2, der blev lagt i klagerens skattemappe den 18. juni 2012. Årsopgørelsen viser en skat til udbetaling på 12.429 kr.

[finans1] ApS har ifølge SKAT indberettet renter og gæld ved anvendelse af [finans4] A/S, [by1] registreringsnummer. Renter og gæld til [finans1] ApS fremtræder derfor på R-75 opgørelsen, som renter og gæld til [finans4] A/S.

[finans1] ApS blev opløst efter konkurs den 15. april 2014.

[finans1] ApS er stiftet den 26. august 2008 med en kapital på 80.000 kr. af murermester [person1], Spanien. Navnet ved stiftelsen var [virksomhed1] ApS. Den 16. februar 2012 ændrede selskabet navn til [finans1] ApS og kapitalen blev forhøjet med 1.875.000 kr. ved konvertering af gæld. Allerede forinden navneændringen blev registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, anvendte selskabet navnet [finans1] ApS.

[person1] udgjorde direktionen indtil selskabet den 23. april 2013 trådte i likvidation. Selskabet havde adresse på [adresse1], [by1]. Der er én offentliggjort årsrapport for selskabet.

Af årsrapporten for perioden 26. august 2010 - 31. december 2011 for [finans1] ApS fremgår, at selskabets hovedaktivitet er at formidle lån til private. Selskabet tilbyder, at investere låntagers lån i internationale projekter indenfor turisme, så som ressortbyggeri og allotmentopkøb af fly- og cruisebilletter. Af ledelsesberetningen fremgår i øvrigt følgende:

"Selskabet formidler lån, der optages gennem investorer. Selskabet har således ikke selv haft brug for en stor kapital. Der har ligeledes heller ikke været brug for at investere i kontorfaciliteter i Danmark, hvor selskabet lejer sig ind i et kontorfællesskab. Ligeledes har vi i opstarten benyttet os af udelukkende ekstern konsulentydelse samt bogholderi- og kontorservice. Alligevel har der været betydelige stratomkostninger, hovedsageligt under etableringen af samarbejde med internationale långivere..... (udeladt)"

Af selskabets balance fremgår under aktiver værdipapirer på 143.640.550 kr. og under passiver et finanslån på 143.840.000 kr. Under pantsætninger og sikkerhedsstillelser er oplyst, at selskabet har stillet sin beholdning af værdipapirer til sikkerhed for finanslån.

Under navnet [finans1] ApS udbød selskabet i 2010/2011 investorer at deltage i et investeringsarrangement kaldet "[x1]"

Følgende fremgår af tegningsaftalen for [x1]:

"Investor tegner herved 100 stk. andele (minimum 40 stk.) á kontant kr. 10.000,00 til kurs 100 i [x1] eller i alt nominelt kr. 1.000.000,00 af [x1] kapitalen. Investor forpligter sig til at indbetale beløbet kontant til [x1], enten ved eget indskud eller/og eller lån af [x1]´s samarbejdspartner og garantistiller, jf. særskilt lånedokument og garantiaftale.

Investor erklærer herefter følgende: Jeg er gjort bekendt med [x1]´s betingelser, og jeg har læst og accepteret [x1]´s hjemmeside med den foreliggende investorinformation, salgs- og projektbeskrivelse samt vedtægter og investoroverenskomst for [x1], herunder de integrerede garantier og bestemmelser, som jeg ligeledes ved min underskrift har accepteret og godkendt, samt i øvrigt at have modtaget alle relevante og ønskede oplysninger.

Hæftelen er beløbsmæssigt begrænset til summen af de af mig erhvervede andele i [x1] (som anført ovenfor) med fradrag af kontante indbetalinger, hvorfor jeg ikke påtager mig nogen hæftelse i forbindelse med investering i [x1]. Ligesom der ikke kræves kreditvurdering. Min økonomiske risiko beløber sig således til købsprisen alene med fradrag af den til [x1] tilknyttede garantiaftale.

Jeg er bekendt med og accepterer, at nærværende aftale og den heraf følgende betalingsforpligtelse er bindende for mig. Ved manglende betaling er jeg ligeledes bekendt med og accepterer, at jeg kan ekskluderes af [x1] samt af [x1]´s samarbejdspartner og garantistiller. Såfremt denne betingelse ikke kan opfyldes, er sælger berettiget til at annullere nærværende aftale.

Investor giver ved sin underskrift af nærværende tegningsaftale fuldmagt til bestyrelsen i [x1] med dennes ret til videredelegere til i forbindelse med kapitalforhøjelser på investors vegne at tegne de nye andele i de generalforsamlingsprotokollater, som dokumenterer generalforsamlingens vedtagelse af kapitaludvidelsen med op til nominelt kr. 80.000.000 (8.000 andele) og til på investors vegne at stemme på generalforsamlinger til vedtagelse af pågældende og efterfølgende kapitaludvidelser, samt til at udarbejde, registrere og underskrive enhver anden form for dokumentation, der måtte være nødvendig til gennemførelse af registreringen af tegningen af andelene omfattet af denne tegningsaftale."

Samtidig med, at investor underskrev tegningsaftalen, udstedte [finans1] ApS som garantistiller og kautionist en garanti. Garantien har følgende ordlyd:

" § 1

Garantistiller garanterer overfor investor, at akkumuleringen af investors investerede kapital nominelt kroner 1.000.000,00, i henhold til den indgåede tegningsaftale med investor, over en periode på 5 år fra 01.01.2011 vil blive udviklet med en gennemsnitlig årlig stigning på 17 %. Dette svarer til, at den opgjorte akkumulerende kapital den 31.12.2005 vil være udviklet til en garanteret minimumsværdi på kr. 2.149.450,00, beregnet for den 5 års investeringsperiode.

Garantien forfalder til udbetaling til investor med det manglende beløb, såfremt den akkumulerende kapital ikke har opnået den garanterede minimumsværdi senest den 31. december 2015.

§ 2

Sikkerhed: Garantistiller kautioner overfor investor.

Kautionen omfatter følgende: Garantistiller giver garanti for til enhver tid at ville købe investeringen samt renter af investor til kurs 100 svarende til kr. 1.000.000,00, med et opsigelsesvarsel på løbende måned + 30 dage.

§ 3

Der gives endvidere direkte, ubetinget og fuld modregningsadgang i lånet, udstedt af Garantistiller, på kr. 1.000.000,00, såfremt investeringen ikke har givet det lovede afkast jf. pkt. 1 ovenfor. Samme modregningsadgang i lånet, gives ligeledes af garantistiller til investor i forhold til pkt. 2 ovenfor.

§ 4

Garantien bortfalder uden yderligere krav mod garantistiller, når den investerede kapital er blevet endeligt opgjort eller realiseret til mindst den aftalte minimumsværdi på kr. 2.192.450,00 senest den 31.12.2015."

For [finans1] ApS har en person med en ikke læsbar underskrift underskrevet.

Samtidigt med, at investor underskrev tegningsaftalen og [finans1] ApS udstedte kautionen og garantien, underskrev investor et gældsbrev vedrørende låneaftalen. Af låneaftalen fremgår følgende:

Af amortisationsplanen fremgår, at der hver måned skal betales 12.500 kr., i alt 150.000 kr. årligt, og for 5 år, i alt 750.000 kr., såfremt lånebeløbet er 1.000.000 kr.

Som en integreret del af låneaftalen fik investor af [finans1] ApS en opsparing i en BonusFerie-ordning. BonusFerie-ordningen er beskrevet således:

"Vi gør drømme til virkelighed.

Oplev den verden, hvor vi investerer. Vi har de bedste forbindelser og skaffer de bedste priser. Du kan simpelthen spare op til netop din drømmeferie - eller du kan vælge at lade din opsparing betale hvert år og så selv spæde til afhængig af, hvordan du vil på ferie. Efter det første år stiger din disponible BonusFerie måned for måned - indtil den dag, du vil cashe in - og vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Nøgletal for investeringen:

Du kan frit vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Beløbet kan også udbetales kontant, men vil så blive fratrukket 15 %. Benytter du beløbet til ferie får du fuld valuta for pengene.

Af en medfølgende investeringsoversigt for 100 stk. investeringsbeviser á 10.000 kr. fremgår følgende:

På et ikke nærmere oplyst tidspunkt overdrog [finans1] ApS sine låne- og investeringsarrangementer til [finans2] ApS og [finans3] ApS. Overdragelsen skulle være sket med virkning fra 1. december 2012.

Klageren har oplyst, at han optog et lån på 680.000 kr. hos [finans1] ApS. Til beskrivelse af låneoptagelsen har klageren fremlagt en ikke underskrevet og udfyldt kreditaftale med [finans2] ApS som kreditor. Klageren har fremlagt en ikke underskrevet og udfyldt kassekreditaftale med [finans3] ApS som kreditor. Klageren har endvidere fremlagt uddrag af [finans2] ApS´s bogholderi, der viser et tilgodehavende hos klageren pr. 28. november 2011 på 521.000 kr.

Under sagens behandling i SKAT fremsendte [finans3] ApS denunciation af december 2012 fra [finans3] ApS til klageren vedrørende [finans3] ApS´s overtagelse af klagerens lånearrangement hos [finans1] ApS, lån nr. [...]. Det er oplyst, at [finans3] ApS har indfriet lånet med 190.054 kr., og at klageren skal betale alle fremtidige ydelser til [finans3] ApS konto i [finans5], reg. nr. ..., konto nr. [...86].

[finans3] ApS fremsendte en ligelydende erklæring udstedt af [finans2] ApS i december 2012 vedrørende et lån nr. [...] hos [finans1] ApS, som [finans2] ApS har indfriet med 521.000 kr. Det er oplyst, at klageren skal betale alle fremtidige ydelser til [finans5], reg. nr. ..., konto nr. [...55].

Klageren har fremlagt et bankbilag, der viser, at [finans3] ApS den 28. december 2012 har overført 190.054 kr. til [finans1] ApS.

[finans2] ApS er stiftet den 17. august 2007 af [person3] under navnet [virksomhed2] ApS. [person3] udgjorde direktionen. [person3] udtrådte af direktionen den 11. december 2012, hvor [person2] ([person2]) indtrådte i direktionen. Selskabet ændrede adresse til [person2]´s private bopæl. Selskabets formål blev ændret fra detailhandel til finansiering og administration samt hermed beslægtet virksomhed. Af årsrapporten for perioden 1. januar 2012 - 31. december 2012 fremgår, at omsætningen udgjorde 85.024 kr. mod 0 kr. i 2011. Af balancen fremgår under materielle anlægsaktiver andre anlæg, driftsmateriel og inventar på 129.387.091 kr. Under gæld er optaget gæld til banker på 129.257.370 kr. I regnskabet for 2013 udgør de tilsvarende tal hhv. 0 kr., 0 kr. og 0 kr. Anpartskapitalen i selskabet udgjorde ifølge årsberetningen i 2012 125.000 kr. og i 2013 0 kr.

[finans3] ApS er stiftet den 4. september 2009 med en kapital på 80.000 kr. af [person2], som også udgjorde direktionen. Selskabets formål er finansiering og administration samt dermed beslægtet virksomhed. Der foreligger ingen offentliggjorte årsrapporter for selskabet. Selskabet blev den 22. august 2014 sendt til tvangsopløsning, og den 21. december 2014 blev selskabet opløst.

Den 25. februar 2013 varslede SKAT et kontrolbesøg på [finans1] ApS´s forretningsadresse. I varslingsbrevet bad SKAT om, at følgende materiale blev fremlagt til SKATs gennemgang:

SKAT fremsendte i juli 2013 et forslag til klageren om ændring af klagerens skatteansættelse for 2010 og 2011 samt forskud for 2013 vedrørende renteudgifter til [finans1] ApS, som SKAT ikke kunne godkende fratrukket ved opgørelsen af klagerens indkomst.

[finans3] ApS v. [person2] klagede den 28. juli 2013 til SKAT over SKATs sagsbehandling generelt. [person2] tilkendegav, at han henvendte sig på vegne af kunder i [finans3] ApS og [finans2] ApS. [person2] bemærkede, at SKAT ikke har bedt hverken [finans2] ApS eller [finans3] ApS om at fremsende dokumentation. Han klagede endvidere over, at SKAT uden varsel var mødt op på selskabets adresse.

Klageren gjorde indsigelse mod SKATs forslag i en e-mail af 31. juli 2013. Klageren oplyste, at han har kontaktet [finans2] ApS og [finans3] ApS, som har oplyst, at SKAT ikke har henvendt sig til selskaberne. Klageren meddelte, at SKAT var velkommen til at kontakte [finans2] ApS, [finans3] ApS og [finans1] ApS og få alle oplysninger.

SKAT svarede klageren i en e-mail af 7. august 2013. SKAT bad klageren om at fremsende dokumentation for, at klageren har haft lånebeløbet til rådighed, og at klageren har betalt de selvangivne renteudgifter. SKAT gav klageren en frist til den 22. august 2013. SKAT modtog ikke de ønskede oplysninger fra klageren, og SKAT traf afgørelse i overensstemmelse med forslaget den 6. januar 2014.

Klageren gav den 16. september 2013 [finans3] ApS fuldmagt til at varetage sine interesser over for SKAT.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS og [finans2] ApS/[finans3] ApS.

Det er en forudsætning for at få fradrag for renter, at der er tale om reelle renteudgifter, hvilket forudsætter, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

De såkaldte lån er uden økonomisk realitet og er udelukkende oprettet for at opnå rentefradrag (skattearrangement). Renteudgifterne er derfor ikke fradragsberettigede. Det bemærkes, at SKAT har opfordret klageren til at fremsende dokumentation for, at han har haft rådighed over lånebeløbet, og at han har betalt de selvangivne renter. SKAT har ikke modtaget dokumentation herfor.

Af skattekontrollovens § 10 F fremgår, at den, som udbyder eller formidler erhvervsmæssigt har bistået en skattepligtig med anskaffelse af formuegoder eller finansielle instrumenter og hel eller delvis finansiering heraf (skattearrangement), har, når formålet hermed fortrinsvis er at nedbringe eller udskyde skattebyrden, pligt til over for told- og skatteforvaltningen at dokumentere realiteten i de nævnte dispositioner og af de aktiver og passiver, der indgår heri.

SKAT har bedt [finans1] ApS om at fremlægge dokumentation for bl.a. renter og gæld. SKAT har ikke modtaget den udbedte dokumentation, og arrangementet kan derfor ikke godkendes skattemæssigt.

Investorerne ses ikke at have haft rådighed over lånet. Renterne er betalt via en kassekredit oprettet af kreditor. Kassekreditten er ikke blevet oplyst til SKAT.

SKAT har efterfølgende modtaget nogle kontoudtog fra [finans3] ApS. Der er tale om kontoudtog, der viser, at de involverede selskaber flytter penge og tilgodehavender (med klagerens navn og låneaftale nummer påført) rundt mellem hinanden. Dette dokumenterer ikke, at klageren har fået udbetalt et lån i den påståede størrelsesorden.

SKAT har ændret forskudsopgørelsen for 2013 ud fra en forudsætning om, at klageren ikke i 2012 har haft renteudgifter til [finans1] ApS eller til [finans3] ApS/[finans2] ApS.

SKAT har ændret skatteansættelsen ekstraordinært efter skattekontrollovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Klageren er omfattet af den korte ligningsfrist, som ifølge bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 er den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Den korte ligningsfrist gælder i imidlertid ikke, når betingelserne for at foretage en ekstraordinær ansættelse i medfør af skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt.

Af skattekontrollovens § 27, stk. 1, nr. 5 fremgår, at fristen i skatteforvaltningslovens § 26 ikke gælder, når den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

De omhandlede renteudgifter er medtaget på årsopgørelsen, selv om der ikke har foreligget et reelt låneforhold. Betingelserne for at foretage en ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er derfor opfyldt.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens indkomst i 2010 - 2011 nedsættes til det selvangivne, og at de forskudsregistrerede renteudgifter til [finans1]/[finans2] ApS godkendes.

Klageren har efter bedste evne været imødekommende overfor SKAT. Klageren har gennem [finans1] ApS, [finans3] ApS og [finans2] ApS i årene 2010 - 2013 optaget lån. [finans3] ApS og [finans2] ApS overtog ultimo december 2012 klagerens lånearrangement med [finans1] ApS. SKAT har begrundet sin afgørelse med, at den fremsendte dokumentation ikke kan godkendes. SKAT har imidlertid ikke udbedt sig dokumentation hos [finans3] ApS eller [finans1] ApS. Da der tilsyneladende er usikkerhed omkring, hvad SKAT har modtaget af dokumentation, har klageren anmodet om aktindsigt hos SKAT.

Klageren optog et lån på 680.000 kr. hos [finans1] ApS. Klageren optog lånet for at finansiere købet af aktier i [x1]. Med virkning fra 1. december 2012 blev lånet, som da udgjorde 711.054 kr. overdraget fra [finans1] ApS til [finans3] ApS og [finans2] ApS. [finans3] ApS overtog 190.054 kr. og [finans2] ApS overtog 521.000 kr. [finans3] ApS og [finans2] ApS fremsendte denunciationer til klageren om låneovertagelsen. Der blev udstedt nye lånedokumenter i forbindelse med gældsoverdragelsen.

Et gældsbrev er defineret som en ensidigt ubetinget skylderklæring, lydende på en bestemt sum penge. De 3 fremlagte lånedokumenter opfylder denne definition. Hertil kommer, at gældsbrevene er eksigible og, at klageren hæfter personligt og ubegrænset.

Klageren opfylder derfor betingelserne få rentefradrag.

SKATs afgørelse for 2010 og 2011 er ugyldig. SKATs afgørelse er fremsendt efter udløbet af den korte ligningsfrist, som gælder for klageren. Forholdet i 2012 er ikke identisk med forholdene i 2010 og 2011.

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, fremgår at renter af gæld er fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Af skattekontrollovens § 27, stk. 1, nr. 5 fremgår, at uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 26 kan en ansættelse af indkomstskat foretages af skattemyndigheden, når den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndigheden har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Af § 1, stk. 1, 1. pkt. i bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 fremgår, at uanset fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. skal skattemyndigheden afsende varsel om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomstskat for fysiske personer inden den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Af § 3 i lovbekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 fremgår, at den korte ligningsfrist i § 1 ikke gælder, når betingelserne for ekstraordinær ansættelse efter skattekontrollovens § 27 er opfyldt.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres.

Det påhviler klageren at dokumentere, at klageren i 2010 og 2011 optog lån hos [finans1] ApS. SKAT har bedt klageren om at dokumentere, at han i 2010 og 2011 havde rådighed over et låneprovenu, og at han har betalt de fratrukne renteudgifter. Klageren har ikke dokumenteret, at han har optaget et lån og, at han har haft rådighed over et låneprovenu. Dette understøtter sammen med sagens øvrige oplysninger, at der ikke er tale om et reelt gældsforhold. [finans1] ApS har på klagerens vegne bevirket, at årsopgørelse nr. 2 for 2010 og 2011 blev udskrevet på et urigtigt grundlag, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse for 2010 - 2011 samt forskud for 2013.