Kendelse af 24-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 24-10-2014

Den talmæssige opgørelse vil blive foretaget af SKAT.

Faktiske oplysninger

Klageren har den 1. november 1995 købt en ejendom beliggende [adresse1], [by1], fra hvilken dato hans virksomhed blev registreret med branchen ”blandet drift”.

Ejendommen består af et stuehus samt en kostald på 190 kvm., en svinestald på 120 kvm., to lader på henholdsvis 110 kvm. og 186 kvm. og et fyrrum på 32 kvm.

I 2010 tilkøbte klageren 4.606 kvm. jord, således at det samlede areal blev på 14.978 kvm.

Klagerens virksomhed har givet følgende resultatet:

Når der ses bort fra indkomståret 1997 har virksomheden givet underskud alle år siden starten i 1995. De samlede resultater udgør -936.212 kr.

Af de foreliggende regnskaber for 2010, 2011 og 2012 kan udledes, at landbrugsdriftens omsætning har bestået af følgende indtægter:

Der er solgt følgende antal kg kød:

Klageren har udover sin virksomhed sideløbende haft følgende lønindtægter:

Hertil kommer, at klagerens ægtefælle også har haft lønindtægter som bidrag til familiens underhold.

Der har i mange år været lejet jord for 5.000 kr. I 2012 er der lejet jord for 19.678 kr.

Klageren har fremlagt budget for 2013, hvoraf fremgår, at salg af kød udgør 66.624 kr., salg af avlsdyr udgør 14.000 kr., salg af wraphø udgør 25.000 kr. og hektarstøtte udgør 11.392 kr., eller i alt 130.491 kr.

Af bilag til selvangivelse for 2013 fremgår, at der er solgt kød for 79.162 kr., og at der er samlede indtægter på 150.536 kr., inkl. besætningsforskydning, udført arbejde med traktor og salg af hø. Resultat efter skattemæssige afskrivninger med ca. 10.000 kr. udgør 39.282 kr.

Klageren har fremlagt budget for 2014, hvor han forventer indtægter ved salg af oksekøb, avlsdyr, hø og hektarstøtte på i alt 135.400 kr. samt udgifter på 107.840 kr., eller et overskud på 27.500 kr.

Der indgår ikke afskrivninger i budgettet.

Der er den 17. september 2013 af [person1] anmodet om tilbageførsel af afskrivninger for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 med henholdsvis 9.896 kr., 12.377 kr. og 10.484 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af 30. september 2013 ikke anset klagerens virksomhed for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010, 2011 og 2012.

SKAT har anført, at ifølge de fremlagte regnskaber og de selvangivne resultater har virksomheden givet underskud siden starten i 1995, når der ses bort fra indkomståret 1997. De fratrukne skattemæssige underskud (før renteudgifter) har i 1995-2012 i alt udgjort 936.212 kr.

Indtægterne har ikke givet plads for de forholdsvis store udgifter, som klageren har afholdt til vedligeholdelse af inventar, bygninger, vendeplads, maskiner og traktor-brændstof, værktøj, el- og vandforbrug, forsikringer eller til driftsøkonomiske afskrivninger m.v. Driftsøkonomiske afskrivninger skal fastsættes efter et konkret skøn. SKAT har skønnet med 4 % på bygninger og 15 % på inventar. Procentsatserne stammer fra domspraksis, hvor der kan henvises til SKM2005.327.

Som minimum skal der tages hensyn til påbegyndt byggeri i 2010 og afholdte udgifter i 2011 med henholdsvis 72.006 kr. + 40.686 kr. samt nyt tag på avlsbygninger med 61.304 kr. og 49.438 kr. Bygningsafskrivningerne skal driftsøkonomisk afskrives med 4 % pr. år.

Endelig skal der tages hensyn til driftsøkonomiske afskrivninger på driftsmidler og inventar, hvor den driftsøkonomiske afskrivningssats er 15 % pr. år.

Klageren har sideløbende med driften af virksomheden haft fuldtidsarbejde.

SKAT har vurderet budgettet som værende for optimistisk og ikke dækkende for en vurdering af virksomhedens rentabilitet på sigt. Herunder er der ikke afsat udgifter til bilkørsel og telefon. En bedømmelse af virksomhedens resultat skal tage udgangspunkt i alle udgifter, der vedrører virksomheden.

Virksomheden har ikke bidraget med en indtjening, der står i forhold til den investerede kapital.

Et enkelt år eller to med mindre overskud gør ikke, at SKAT anser virksomheden for at være rentabel på sigt. I den forbindelse er henvist til SKM2009.24.HD og efterfølgende styresignal som SKM2009.110, hvoraf fremgår, at enkeltstående indkomstår med overskud ikke nødvendigvis medfører, at landbruget anses for erhvervsmæssigt drevet.

Resultat af virksomhed for 2013 er forskudsregistreret med 0 kr.

På grundlag af ovenstående er det SKATs opfattelse, at virksomheden ikke har været drevet med en sådan seriøsitet og intensitet, at den kan anses for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende. Det primære formål med virksomheden har således ikke været at opnå rentabel drift. Virksomheden anses ikke for erhvervsmæssig senest inden udgangen af 2009. Fradrag for underskud af virksomhed i 2010, 2011 og 2012 kan herefter ikke godkendes.

I konsekvens af virksomhedens ikke erhvervsmæssige karakter er kapitalafkast på 3.500 kr. ikke godkendt.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at hans virksomhed er erhvervsmæssigt drevet i henhold til den særlige praksis om deltidslandbrug. Klagerens indkomst skal derfor nedsættes til det selvangivne.

Kriteriet om at virksomheden skal være drevet teknisk landbrugsfagligt forsvarligt er opfyldt, ligesom klagerens virksomhed har udsigt til at blive overskudsgivende. Omsætningen er stigende og er således fra 2011 til 2012 steget med ca. 35 %, medens omkostningerne kun er steget med 3 %.

Det er klagerens opfattelse, at man ikke kan opstille en regel om, at driftsøkonomiske afskrivninger altid udgør henholdsvis 4 % og 15 %. I dit tilfælde må afskrivningerne anses for yderst begrænsede. Afskrivningsprocenten på maskiner er således mindre end 15 %, idet maskinerne ikke er værdiløse efter 6,67 år.

Klageren har i 2013 indgået en aftale med en større kvægejendom vedrørende foder. Aftalen går ud på, at hele klagerens produktion af græs til ensilage, ensileres i den større kvægejendoms ensilagestak. Tidligere blev hele produktionen af græs pakket i wrapballer af maskinstationen. Med den nye aftale vil udgifterne til maskinstation blive reduceret betydeligt.

Endvidere råder klageren nu over så meget jord, at han vil være selvforsynet med grovfoder i form af græsensilage. Produktionen i 2013 har været så stor, at den vil dække udgifterne til at få græsset ensileret. Herefter vil der kun være udgifter til afhentning af ensilage og den forventes at være begrænset.

Resultaterne har gennem årene været påvirket af, at udvikling af virksomheden er sket, som der har været likviditet til det, hvorfor regnskaberne har været påvirket af disse udgifter. Alternativet hertil havde været, at forandringerne var blevet foretaget på én gang ved at benytte fremmede finansiering, hvorved virksomheden ville være blevet tynget af nogle unødvendige renteudgifter.

Alle bygninger m.v. opfylder nu de krav, der er til moderne husdyrproduktion, hvorfor der ikke forventes større udgifter mange år fremover. Budgettet er derfor yderst realistisk.

Som det ses af fremlagt beskrivelse af hændelsesforløb for besætning, har klageren været ramt af uheld, som har bevirket, at han ikke har opnået den ønskede produktion.

Efter praksis på området er det normalt, at der gives tid til at få startet virksomheden, jf. Højesterets dom som TfS 1994, 364, og Skatteministerens svar i 2012-13 på spørgsmål 100 til Skatteudvalget.

Klageren har efterfølgende oplyst, at resultatet for 2013 før renter og afskrivninger udgør 49.566 kr., dvs. landbrugsvirksomheden har en positiv indtjening på næsten 50.000 kr.

Driftsmæssige afskrivninger er opgjort til ca. 4.000-5.000 kr. for driftsmidler og ca. 10.000 kr. for bygningsafskrivninger, dvs. i niveauet 15.000 kr.

Ifølge ejendomsvurderingen for 2012 består ejendommen af følgende bygninger:

Selv hvis afskrivningerne sættes usandsynligt højt, f.eks. til 20.000 kr. årligt, vil landbrugsvirksomheden efter din opfattelse entydigt kunne betragtes som en fuld erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Underskud ved drift af en landbrugsejendom er fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis driften af ejendommen ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig samt tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat, jf. Højesterets dom af 15. april 1994 (offentliggjort i TfS 1994, 364).

Ved bedømmelsen af om der foreligger et rimeligt driftsresultat lægges vægt på, om ejendommen - efter driftsmæssige afskrivninger - har udsigt til at give et resultat omkring 0 kr. eller blive overskudsgivende. Der skelnes herefter mellem, hvorvidt virksomheden kan betegnes som erhvervsmæssig eller ej.

Landsskatteretten finder, at klagerens landbrugsvirksomhed har været erhvervsmæssigt drevet. Retten har lagt vægt på, uanset at der har været underskud af virksomheden i perioden 2008 – 2012, at der i 2013 er opnået overskud af virksomheden efter driftsmæssige afskrivninger, ligesom resultatet i 2013 rent faktisk er bedre end budgettet for 2013. Retten finder herefter, at der i de påklagede indkomstår har været udsigt til at opnå et overskudsgivende resultat, hvorfor klageren er berettiget til at foretage fradrag for underskud af virksomheden i indkomstårene 2010, 2011 og 2012. Den talmæssige opgørelse vil blive foretaget af skattemyndighederne, jf. § 12, stk. 4, i bekendtgørelse nr. 1428 af 13. december 2013 om forretningsorden for Landsskatteretten.