Kendelse af 19-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Faktiske oplysninger

Du har i 2003 erhvervet et sommerhus beliggende [adresse1], [by1]. Det er oplyst, at du ikke har brugt huset privat i nævneværdigt omfang, idet du i forvejen var medejer af et mindre sommerhus, som du har benyttet privat. I 2011 har sommerhuset været udlejet i 177 dage.

Sommerhuset på [adresse1] har en swimmingpool på 30 m³. Vandet i swimmingpoolen er opvarmet til 27-28 grader, når sommerhuset er i brug. Vandtemperaturen sænkes til 20 grader i de perioder, sommerhuset ikke er i brug. Såfremt vandet ikke holdes varmt i perioder uden udlejning, vil det være nødvendigt at tømme poolen for at undgå frostskader. Genopvarmningen af swimmingpoolen fra 20 grader til 27-28 grader tager 2-3 dage. Din repræsentant har oplyst, at opvarmningen af swimmingpoolen er en forudsætning for at kunne udleje huset til en høj ugentlig leje, og at genopvarmningen ikke ville blive foretaget uden en ny udlejning af huset.

Der er fremlagt en opgørelse fra ferieboligformidlingsvirksomheden [virksomhed1] A/S, hvoraf det fremgår, at der i 2011 er ført regnskab over forbruget af vand og el i de perioder, sommerhuset har været udlejet. Lejerne har betalt i alt 18.720,70 kr. for forbrug af el og 4.150,04 kr. for forbrug af vand. Det fremgår af opgørelsen, at sommerhuset har været udlejet den 30. og 31. oktober, uden at der er blevet afregnet forbrug af el og vand med lejer. Din repræsentant har oplyst, at lejerne har betalt 1,90 kr. pr. kWh el og 40 kr. pr. m³ vand.

Der er fremlagt en kopi af en kalender, hvor udlejningsperioderne er markeret. I kalenderen er det også skrevet ind, hvad elmåleren har stået på i begyndelsen og slutningen af hver udlejningsperiode. Der er dog ikke indskrevet en aflæsning af elmåleren efter udlejningen den 30. og 31. oktober.

Det fremgår af en fremlagt opgørelse fra [virksomhed2] A/S vedrørende [adresse1] for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011, at der er afholdt udgifter vedrørende el med 46.963,26 kr. i perioden. Det totale elforbrug har været 24.150 kWh. Der er således i alt betalt en gennemsnitlig pris pr. kilowatttime på 1,9446 kr./kWh.

Ifølge [virksomhed3] s afregning af forbrugsafgifter for [adresse1] er der forbrugt 134 m³ vand perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010. For dette forbrug er der faktureret vandafledningsbidrag med 2.505,80 kr. og statslig vandafledningsafgift med 46,90 kr. Derudover er der opkrævet en fast kloakafgift på 560 kr., således at der i alt er faktureret 3.890,88 kr.

Der er fremlagt en betalingsoversigt fra Betalingsservice, hvoraf det fremgår, at [virksomhed4] den 1. februar 2011 har faktureret 2.025,95 kr. for et vandforbrug på 134 m³. Forbruget er fastsat efter en afmåling den 31. december 2010.

Du har valgt, at opgøre indtægterne ved udlejningen af sommerhuset efter den regnskabsmæssige metode i ligningslovens § 15 O, stk. 2.

SKAT har i afgørelse af 25. juni 2013 godkendt fradrag for udgifter til el og vand med 23.007 kr., svarende til det beløb, som lejerne har betalt for el- og vandforbrug.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har godkendt fradrag for omkostninger ved udlejning af sommerhus med 23.874 kr., selvangivet med 71.312 kr.

Der er ikke støtte i teori eller praksis for, at udgifter afholdt uden for udlejningsperioderne kan fradrages efter ligningslovens § 15 O, stk. 2. Det gælder selvom opvarmningen af swimmingpoolen i dagene op til udlejningen er foranlediget af udlejningen.

Skatteankenævnet har ment, at det er åbenbart, at rengøring i de sammenhængende udlejningsuger er foretaget med henblik på genudlejning. På trods af dette er udgifterne til el, som er forbundet med denne rengøring, ikke fradragsberettiget efter ligningslovens § 15 O, stk. 2, såfremt udgifterne ikke vedrører en udlejningsperiode.

Nævnet har bemærket, at der ikke er gjort indsigelse mod den beløbsmæssige opgørelse af de afholdte udgifter.

Efter ligningslovens § 15 O, stk. 2 kan den faktisk afholdte udgift fradrages, uanset at den afregnede pris er lavere. Herefter er fradraget i henhold til ligningslovens § 15 O, stk. 2 opgjort således:

Skatteankenævnet har henvist til den juridiske vejledning og SKM2010.120.BR.

Din opfattelse

Der er principalt nedlagt påstand om, at klagerens indkomst skal ansættes som selvangivet med fradrag for udgifter ved udlejning med 71.312 kr.

Subsidiær er der nedlagt påstand om, at der skal gives fradrag med yderligere 4.666 kr., således at der gives fradrag med i alt 28.540 kr.

I SKM2010.120.BR indrømmes skatteyderen ikke fradrag for el til nødvendig opvarmning af pool forud for udlejningsperioder. Skatteyderen blev imidlertid ved Landsskatterettens forudgående afgørelse indrømmet fradrag for udgifter til el ud over elforbruget i selve udlejningsperioden. Byretten har anført:

” [...] Da sagsøgeren ved Landsskatterettens kendelse har opnået et fradrag, som er større end det, som han er berettiget til, er der ikke er grundlag for at give sagsøgeren medhold i en påstand om yderligere fradrag for eludgifter.

...”

Det må betyde, at skatteyderen ville have været berettiget til et større fradrag, hvis Landsskatteretten ikke havde indrømmet et større fradrag. Når dommeren i sin begrundelse har nævnt det ekstra fradrag for el, er der med dommen givet mulighed for at fradrage eludgifter, som ikke er afholdt i udlejningsperioder. Dommen kan ikke sammenlignes med indeværende sag, hvor der ikke er indrømmet et ekstra fradrag.

Spørgsmålet om adgang til fradrag for el til opvarmning af vand i perioder forud for udlejningsperioder, må afgøres efter ordlyden af ligningslovens § 15 O, stk. 2. Følgende fremgår af bestemmelsen:

”[...] Herudover kan der foretages fradrag for udgifter, der er direkte forbundet med udlejningen.

[...]”

Opvarmningen af vandet sker alene, fordi sommerhuset skal udlejes. Udgiften til opvarmning er således en udgift, der er direkte forbundet med udlejningen. Fradragsretten for den omhandlede udgift er derfor direkte nævnt i loven.

Det er ikke korrekt som anført af skatteankenævnet, at den beløbsmæssige opgørelse ikke er bestridt.

Der er fremlagt en opgørelse fra [virksomhed1] A/S og en kalender fra 2011 med udlejningsuger og strømaflæsning. Der er også fremlagt kopi af årsopgørelser for el og vand.

Kalenderen viser, at der er brugt el 3 dage forud for udlejningen i ugerne 13, 16, 20, 23, 46 og 52. Det er i alt 18 dage. Desuden har sommerhuset været udlejet den 30. og 31. oktober, uden at der er betalt for el. Der er således yderligere 20 dage med elforbrug, som er direkte forbundet med udlejningen.

Desuden er der brugt el i de sammenhængende uger, når der skiftes lejere om lørdagen. Der er på denne måde brugt i alt 390 kWh til rengøring.

Prisen for el har ifølge årsopgørelse fra [virksomhed2] været 1,9446 kr. pr. kWh. Udgifterne til vand udgør ifølge årsopgørelserne fra [virksomhed3] og [virksomhed4] 3.890 kr. plus 2.025,95 kr. divideret med 134 m³ vand, hvilket er 44 kr. pr. m³ vand.

Det giver følgende korrektioner til skatteankenævnets opgørelse af fradrag for udgifter til el og vand:

Landsskatterettens afgørelse

Efter ligningslovens § 15 O, stk. 2, kan ejere af en fritidsbolig, som udlejes en del af året, fradrage faktiske udgifter afholdt til vedligeholdelse af indbo og inventar, foretage skattemæssige afskrivninger efter reglerne om delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler efter afskrivningslovens kapitel 2 samt fradrage ejendomsskatter efter ligningslovens § 14, stk. 3. Fradrag kan foretages med så stor en del af henholdsvis den afholdte vedligeholdelsesudgift, det beregnede afskrivningsbeløb og de betalte ejendomsskatter, som svarer til den del af året, hvor udlejning har fundet sted. Herudover kan der foretages fradrag for udgifter, der er direkte forbundet med udlejningen. Det samlede fradragsbeløb kan ikke overstige bruttolejeindtægten.

Ifølge praksis kan der ikke foretages fradrag for udgifter til el i de perioder, hvor sommerhuset ikke har været udlejet, jf. Retten i [...]’ dom af 5. januar 2010, som er offentliggjort i SKM2010.120.BR. Det samme gælder for udgifter til vandforbrug.

Der kan derfor ikke gives fradrag for de udgifter til el, som vedrører dagene forud for udlejning, idet udgifter hertil ikke kan anses for direkte forbundet med udlejning. Det samme gælder udgifter til el i forbindelse med rengøring i tiden mellem to udlejningsperioder.

Du har således ikke fremlagt dokumentation for, at udgifter til el til opvarmning og rengøring før en udlejningsperiode pålægges lejeren, som de øvrige udgifter i selve udlejningsperioden gør.

El- og vandforbruget i de to dage, hvor sommerhuset har været udlejet uden afregning af forbrug, er ikke dokumenteret. Der kan derfor ikke gives fradrag for udgifter til el- og vand for disse dage.

Skatteankenævnet har opgjort fradraget for el og vand ud fra de oplyste faktiske priser på 1,9446 kr. pr. kWh for el og 44 kr. pr. m³ vand.

Der er herefter ikke grundlag for at ændre det af skatteankenævnet opgjorte fradrag for udgifter til vand og el i henhold til ligningslovens § 15 O, stk. 2.

Landsskatteretten stadfæster herefter skatteankenævnets afgørelse.