Kendelse af 03-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Den talmæssige opgørelse vil blive foretaget af SKAT.

Faktiske oplysninger

Virksomheden er registreret med branchekode for avl af malkekvæg. Virksomheden er påbegyndt den 1. juli 1997 og drives fra en ejendom beliggende [adresse1], [by1], som er erhvervet pr. 1. august 1997. Ejendommen har et jordtilliggende på 4,1176 ha. I 2011 og 2012 er der årligt ifølge regnskaberne afholdt en forpagtningsudgift på 7.350 kr.

Landbrugsvirksomheden er drevet med produktion af fedekvæg. Fra virksomhedens start i 1997 er der selvangivet følgende beløb vedrørende resultat af virksomhed (enkelte af de anførte beløb kan være ændret som følge af en ligningsmæssig gennemgang):

For de seneste 3 indkomstår er fremkommet følgende resultat ifølge regnskaber:

SKATs afgørelse

SKAT har gennemgået de seneste års resultater.

SKAT har på baggrund af de selvangivne underskud vurderet, at din virksomhed ikke skattemæssigt kan anses for erhvervsmæssigt drevet.

Du har sideløbende med driften af landbrugsvirksomheden arbejdet som lønmodtager, så dit landbrug er omfattet af begrebet deltidslandbrug. Virksomheden har givet underskud i næsten alle år siden dens start i 1997 (i perioden 2002 – 2006 er der i fire af indkomstårene selvangivet et gennemsnitligt overskud på 4.068 kr.). Der er ikke fremlagt budgetter for kommende år, og SKAT finder det således ikke godtgjort, at ejendommen med den aktuelle drift vil kunne blive overskudsgivende.

Landbonord har i brev af 17. september 2013 anført, at du selv har erkendt, at produktionen ikke vil kunne blive overskudsgivende og har derfor besluttet at ophøre med produktion af fedekreaturer, og at dette gerne skulle bevirke et positivt resultat.

Virksomhedens drift skal vurderes isoleret set på de aktuelle år. Selv om det som udgangspunkt er sagen uvedkommende, vil SKAT dog gerne anføre, at i og med der ikke er fremlagt budgetter for de kommende år, findes det ikke på det foreliggende grundlag godtgjort, at der for de kommende år er udsigt til, at din virksomhed vil kunne give overskud.

Da virksomheden ikke skattemæssigt anses for erhvervsmæssigt drevet, godkendes der ikke fradrag for de opgjorte underskud for 2010, 2011 og 2012.

Besætning, beholdninger og driftsmidler anses for overgået til ikke erhvervsmæssig anvendelse pr. 1. januar 2010. Overgangen skal ske til handelsværdier. SKAT har anset aktivernes handelsværdi for at svare til de skattemæssige værdier pr. 31. december 2009.

Det er en forudsætning for anvendelse af virksomhedsordningen, at der drives erhvervsmæssig virksomhed. Da din virksomhed ikke skattemæssigt er anset for at være erhvervsmæssigt drevet, kan virksomhedsordningen ikke anvendes.

De fratrukne skattemæssige underskud nulstilles derfor. Renteudgifter er fortsat fradragsberettigede. Fradraget indgår dog i kapitalindkomsten.

Din opfattelse

Der er principalt nedlagt påstand om, at afgørelsen er ugyldig, idet kravet om begrundelsespligt ikke er opfyldt, jf. skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2.

Subsidiært er nedlagt påstand om, at virksomheden er erhvervsmæssigt drevet.

Du har anført, at virksomheden har beskæftiget sig med opdræt af tyrekalve, som er indkøbt gennem årene til en pris af 500 – 1.500 kr. pr. stk. De sælges til slagteri, når de har en vægt på 450 – 500 kg.

Der har gennemsnitligt været 30 kalve pr. år, hvilket passer med det areal og de driftsbygninger, som virksomheder råder over.

Nogle af årene har driften udvist overskud.

Hvad angår budget er anført, at der et udarbejdet et budget for 2013, som viser et mindre overskud eller et resultat tæt på 0 kr. Af budgettet fremgår:

Det er nævnt, at der er udsigt til overskud. Virksomheden har nogle af årene haft overskud og ifølge fremlagt budget for 2013 forventes et mindre overskud eller et resultat på 0 kr.

Driftsformen findes ideel for ejendommens størrelse og indretning.

Virksomheden har den fornødne intensitet og seriøsitet.

Du har om indkomstårene 2010 – 2012 oplyst, at du i 2010 gennemgik en hofteoperation, hvorfor du havde færre dyr dette år. I 2011 var det svært at købe tyrekalve. Kreaturhandleren fandt i første omgang 10 kalve, men kunne så ikke finde flere dyr. Du måtte derfor købe 10 dyr på kvægauktionen i [by2], hvor prisen var høj. I perioden august 2011 – december 2011 gennemgik du flere undersøgelser med henblik på at blive godkendt som donor af en nyre til din bror. Den 17. januar 2012 foregik transplantationen, hvorfor du var sygemeldt i 3 måneder. Du måtte derfor ansætte en afløser til at passe kreaturerne. Du fik dog tabt arbejdsfortjeneste med i alt 54.589,54 kr., hvilket beløb er indgået som almindelig lønmodtagerindtægt. Dette beløb mener du bør medregnes i indtjeningen for bedriften i 2012, hvilket vil forbedre resultatet.

Du har oplyst, at du regner med at indstille produktionen med udgangen af 2013. Dette skyldes udelukkende, at det stykke jord, som du har lejet af naboen, er blevet opsagt, da han selv skulle bruge jorden. Jordarealet blev af dig brugt til dyrkning af græs til grovfoder til dyrene.

Du har efterfølgende fremsendt regnskab for indkomståret 2013, hvoraf bl.a. fremgår, at du har solgt kvæg for 148.727 kr.

Du har oplyst, at der er driftsmæssige afskrivninger i perioden 2010 – 2013 på ca. 14.000 kr. for så vidt angår bygninger og på ca. 2.000 kr. for så vidt angår driftsmidler, således at du i 2013 har opnået et overskud af virksomhed på ca. 20.000 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2, at en sagsfremstilling skal indeholde en redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens faktiske forhold, der påtænkes tillagt betydning ved afgørelsen. Der skal endvidere oplyses om den afgørelse, som disse oplysninger efter forvaltningens vurdering fører til, med en begrundelse, der opfylder de krav til begrundelsen af en forvaltningsafgørelse, der følger af forvaltningsloven.

Landsskatteretten finder, at SKAT afgørelse opfylder begrundelseskravet i skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2. Retten har herved lagt vægt på, at SKAT har angivet de kriterier, der skal tillægges vægt i forbindelse med vurderingen af virksomhedens erhvervsmæssige karakter samt har angivet de synspunkter, hvorpå afgørelse er truffet. SKATs afgørelse er således ikke ugyldig.

Udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved opgørelsen af den personlige indkomst kan der foretages fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Ved bedømmelsen af om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, indgår det med en betydelig vægt, om den kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå et rimeligt driftsresultat, medmindre det må lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke vil kunne blive overskudsgivende.

Landsskatteretten finder, at din landbrugsvirksomhed for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 kan anses for erhvervsmæssigt drevet. Retten har herved lagt vægt på, at du i indkomståret 2013 har haft et overskud af virksomhed efter driftsmæssige afskrivninger på ca. 20.000 kr. Retten har tillige lagt vægt på, at du har oplyst, at du - som følge af at det ikke længere er muligt at leje et jordstykke til dyrkning af græs til grovfoder - regner med at ophøre med din virksomhed, hvilket retten opfatter således, at du kun ønsker at drive en rentabel virksomhed.

Landsskatteretten finder herefter, at SKATs afgørelse ikke er ugyldig, samt at ejendommen er drevet landbrugsfagligt forsvarligt med udsigt til at opnå overskud, hvorfor retten er af den opfattelse, at virksomheden har været drevet erhvervsmæssigt i indkomstårene 2010, 2011 og 2012. Den talmæssige opgørelse vil blive foretaget af skattemyndighederne, jf. § 17, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 974 af 17. oktober 2005 af forretningsorden for Landsskatteretten.