Kendelse af 25-04-2016 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2016

Faktiske oplysninger

Klageren stiftede den 1. august 2006 selskabet [virksomhed1] ApS, cvr. - nr. [...1]. Han stod i perioden 1. august 2006 – 13. juli 2009 registreret som direktør i selskabet. Selskabets aktivitet bestod i at drive investeringsvirksomhed. I 2007 købte selskabet franchiserettighederne for [virksomhed2] i [by1] og har etableret motionscenteret [virksomhed2].

Det fremgår af selskabets regnskab for 2007, at selskabet havde et tilgodehavende hos selskabsdeltagere og ledelse på 266.983 kr., opstået med 252.335 kr. i henholdsvis 2006 og i 2007 med 14.648 kr.

Selskabet gik konkurs pr. 10. august 2010. Klageren har ikke tilbagebetalt gælden til selskabet, heller ikke i forbindelse med konkursen.

Skatteankenævnet har opgjort formuen for klageren og hans ægtefælle således:

*) Gæld til [finans1] indgår i alle årene med 127.749 kr. Der afdrages ikke på gælden.

SKAT har oplyst følgende til Skatteankestyrelsen:

”Der er i SANs beregning af formue ikke taget højde for indskud i selskaber. Der er bl.a. indskudt kapital på 125.000 kr. i [...dk].

Jeg kan til sagen oplyse, at der i 2007 er foretaget en ændring vedr. udbytte fra andet selskab. Dette beløb udgør 267.175 kr.”

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har anset klageren for skattepligtig af maskeret udlodning med 14.648 kr.

Skatteankenævnet har begrundet dette således:

”Det fremgår af årsregnskabet for 2007 for [virksomhed1] ApS, at [person1], som er hovedanpartshaver, har en gæld til selskabet på 266.983 kr. opstået i henholdsvis 2006 med 252.335 kr. og med 14.648 kr. i 2007.

Selskabet er gået konkurs pr. 10. august 2010 og [person1] har ikke tilbagebetalt beløbet til selskabet.

Ud fra en samlet og konkret vurdering er det nævnets opfattelse, at [person1] ikke har været i stand til at tilbagebetale beløbet.

Da [person1] ikke anses for at have udført arbejde for selskabet i 2007 betragtes beløbet som maskeret udbytte, jvf. ligningslovens § 16 A.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren ikke skal beskattes af maskeret udlodning.

Til støtte for sin påstand har repræsentanten anført følgende:

”Efter de i ovennævnte indkomstår gældende regler/praksis skulle et lån mellem en hovedaktionær og et hovedaktionærselskab i almindelighed anerkendes i skattemæssig henseende.

Udgangspunktet blev alene fraveget, hvis det efter en konkret bedømmelse af hovedaktionærens økonomiske forhold måtte antages, at denne - på lånetidspunktet - ikke var i stand til at tilbagebetale lånet. I så fald beskattes lånet i almindelighed som en hævning af løn eller udbytte i selskabet, jf. byrettens dom offentliggjort som SKM 2008.913.

Det afgørende i sagen er med andre ord alene, hvorvidt der på tidspunkterne for de enkelte låneoptagelser ikke var udsigt til, at min klient ville tilbagebetale de enkelte lån.

SKAT har ikke taget stilling til dette forhold i sin afgørelse af 17. september 2012, der reelt er ubegrundet.

I SKAT’s agterskrivelse af 22. august 2012 anføres det, at min klient ikke har betalt lånene tilbage til selskabet, og at min klient og hans husstands formue i 2007 var negativ. Endelig anfører SKAT, at beløbet må derfor betragtes som uerholdeligt.

Skatteankenævnets afgørelse er ligeledes reelt ubegrundet, idet det blot anføres, at det ud fra en samlet og konkret vurdering er nævnets opfattelse, at ikke har været i stand til at tilbagebetale beløbet.

Hverken SKAT eller skatteankenævnet tager stilling til, hvad der er helt centralt i sagen - hvorvidt der på tidspunkterne for de enkelte låneoptagelser ikke var udsigt til, at min klient ville tilbagebetale de enkelte lån.

Det er ubestridt, at min klient rent faktisk ikke har tilbagebetalt til selskabet. Det gøres imidlertid gældende, at det ikke er afgørende for, hvorvidt lånet skal accepteres i skattemæssig henseende, jf. ovenfor.

Det er bestrides, og er i øvrigt udokumenteret, at min klient og hans husstands formue var negativ på tidspunktet for låneoptagelserne. Det fremgår tværtimod af skatteankenævnets formueopgørelse, jf. afsnit 2 i skatteankenævnets sagsfremstilling, at såvel min klients som ægtefællens formue var positiv i 2007.

Det gøres på den baggrund gældende, at der ikke er grundlag for i skattemæssig henseende at betragte lånene for en hævning i selskabet, idet det er udokumenteret, at der på lånetidspunktet ikke var udsigt til, at min klient ville være i stand til at tilbagebetale lånet.”

Landsskatterettens afgørelse

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Inden ikrafttrædelsen af den nugældende ligningslovs § 16 E (lån ydet fra og med 14. august 2012) gjaldt efter praksis og Ligningsvejledningen 2008-2011 afsnit S.F.2.2.4.2, at lån, som opstod ved, at hovedaktionæren løbende hævede beløb over mellemregningskontoen til betaling af private udgifter, anerkendtes i skattemæssig henseende, når aktionæren var solvent. Hvis det derimod efter en bedømmelse af aktionærens økonomiske forhold måtte antages, at aktionæren ikke var i stand til at tilbagebetale lånet, måtte hævningerne i almindelighed beskattes som løn fra selskabet. I det omfang, aktionæren ikke udførte et arbejde for selskabet, som svarede til hævningerne, betragtedes disse dog som maskeret udbytte.

Henset til, at skatteankenævnet har opgjort en positiv formue for klageren i 2007 på 753.208 kr. og på 282.037 kr. for klagerens ægtefælle, i alt 1.035.245 kr., anses klageren på det foreliggende grundlag at have været solvent i 2007, uanset det af SKAT oplyste vedrørende indskud i andre selskaber og ændring af udbytte fra andet selskab.

Den opgjorte formue i 2007 var af en sådan værdi, der kan modsvare gælden til selskabet. Klageren anses herefter at have været i stand til at indfri gælden til selskabet på lånetidspunktet i 2007.Lånet anerkendes derfor, hvorfor der ikke skal ske beskatning i henhold til ligningslovens § 16 A af maskeret udlodning.

Landsskatteretten nedsætter klagerens skatteansættelse i indkomståret 2007 med 14.648 kr.