Kendelse af 19-10-2016 - indlagt i TaxCons database den 26-11-2016

SKATs afgørelse

SKAT har skønsmæssigt ansat hovedanpartshaverens værdi af jagtretten til 43.450 kr. svarende til 550 kr. pr. ha. pr. år, jf. ligningslovens § 16, stk. 3.

Af SKATs afgørelse af 4. oktober 2013 fremgår bl.a.:

”1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Forslag til afgørelse

Det er oplyst, at hovedanpartshaver, [person1] udnytter retten til at gå på jagt i selskabets skov på [adresse1] og [adresse2] nær [by1] og selskabets engareal ved [by1] å på 5,7 hektar.

[person1] har siden maj 2011 betalt 1.667 kr./månedlig for jagtretten svarende til en årlig betaling på 20.000 kr. Ifølge ligningsloven § 2 skal selskabet og dennes hovedanpartshaver handle til markedspriser.

I LSR afgørelse af 3. nov. 2010 (07-03697) har en Syns- og Skønsmand (skovrider) givet følgende oplysninger til vurderingen af jagtens værdi:

Væsentlige forhold ved vurdering af jagtretten.

Ved den tidligere fremsendte besvarelse er der foretaget en samlet afvejning af en lang rækkeforhold som altid påvirker niveauet for jagtleje.

Alle forhold på et skovareal har betydning for jagtudøvelsen - og dermed også på prisfastsættelsen.

Prisdannelsen er en ren markedsbaseret prisdannelse baseret på udbud og efterspørgsel og der er livlig omsætning i markedet, hvilket fremgår af annoncemængden i aviser, jagtblade og på Internettet. Der sker desuden en høj grad af mundtlig videreførelse af oplysninger om ledige jagtarealer i de forskellige situationer hvor jægere mødes.

Derfor er der generelt tale om et velorienteret og åbent marked med storfokus på alle relevante forhold omkring de enkelte jagter. Se i øvrigt vedlagte artikel fra [tidsskrift], 2110, side 82 - 85.

Væsentlige forhold for prisdannelsen:

Disse overordnede forhold påvirker den overordnede prisdannelse mest og de indgår alle i de tidligere fastlagte prist for de to aktuelle skove.

Ved gennemgangen af skoven vurderes herefter de specifikke forhold som har betydning for jagtform og jagtudøvelse, bestandsstørrelse og sammensætning samt de personlige, etiske og æstetiske forhold omkring jagten.

Ved den konkrete afgørelse vil de normale markedspris være på 400 kr. pr. ha. i dette område. Derer henvist til:

Jagtrettens værdi ansættes til normal markedspris, da der ikke er væsentlige forhold som medfører at prisen skulle afvige herfra.

Væsentlige forhold for værdiansættelsen: Varieret skov med fornuftig arrondering beliggende i et område men mange andre skove og bestande af råvildt, dåvildt og kronvildt. Der forekommer ikke faste bestande af då- og kronvildt og der er ikke skudt andet end råvildt i ejerens tid. Tidligere afskydning (jagtjournal) er et væsentligt argument hvis jagtlejen skal afspejle forekomst af de store hjortearter. Der er taler om mager jordbund med deraf følgende lave bæreevnefor vildtarterne, med mindre der fodres kraftigt. Det har ikke været tilfældet og bestandene må derfor anses for at være naturlige bestande.

Beliggenheden tæt på [x3] har betydning for prisfastsættelsen, idet naboskab til større velrenommerede ejendomme medfører højere priser end normalt.

Lejen er forudsat uden faciliteter for jagtlejerne som f.eks. foderhuse, jagthytte, stiger og hochsitze.

Med et areal på 66,8 ha. vurderes jagtrettens værdi således:

2004: 26761,41 kr. svarende til 400 kr. /ha.

2005: 27564,35 kr. svarende til 412,64 kr. /ha.

Taksten der er lagt til grund for vurderingen er fremkommet som et gennemsnit af datafor tilsvarende skove for jagtåret 2009 som efterfølgende er diskonteret med 3 % til 2005. For at sikrefuld sammenlignelighed er der tale om skove med strejfende forekomst af kronvildt og enten dåvildt eller sikavildt. Der er endvidere korrigeret for afstand til større byer, idet nærhed til [by3] og [by4] på­ virker prisen i opadgående retning.

Priser er indhentet fra [x4], [by5), Skovdyrkerforeningerne, Skov- og Naturstyre/sen samt via hjemmesiden [...dk].

Mulighederne for jagtudfoldelse på ejendommen er normale, idet andelen af veje og stier ikke afviger fra gennemsnittet af jyske skove af samme størrelse.

Den ovenfor nævnte LSR afgørelse kommer frem til en værdi 400 kr. for et specifikt område i Jylland uden jagthytte, hochsitze, mm. Ved fastsættelsen af jagtlejen er bl.a. henset til, at der i den pågældende skov, ikke er opsat foderhuse, der er ikke fodret, der er ikke jagthytte og der er ikke stiger og heller ikke hochsitze.

Fra hjemmesiden: [...dk], er her et uddrag af annoncer fra 2010, 2011 og 2012 fra Sønderjylland, der er fundet relevante at sammenligne med:

[by2]

Annonce indsat 7-6-2011

Udlejet D. 09-06-2011

12,5 ha landbrugsjord udlejes, med omkring liggende skov.

Der ses rådyr, dådyr, ræve, fasaner og krondyr.

Pris: = kr. 8000

Annonce indsat 6-1-2013

Udlejet D.09-01-2013

6 hk kløver/græs mark direkte op til mindre skov udlejes. Lille andedam forefindes på stykket. Naturligt rigtig godt træk ved fodring, med ænder fra jels søerne. God riffeljagt. Der er 200 meter til [by3] skov, der danner grundlag for en tæt råvildts bestand på reviret. Leje pris pr. år 5.500 kr.

Udlejes fra d.d Pris: = kr. 5000

Annonce indsat 17-6-2012

Udlejet D.25-06-2012

125 Ha alsidig jagt ved [by4] udlejes.

Arealet er beliggende samlet med et par vandløb og småsøer. Ud af det samlede areal er ca. 15 Ha udyrket. Resten dyrkes med majs, roer og kartofler og korn. Arealet grænser op mod skov og eng arealer. Der findes varieret vildt, heriblandt dåvildt og kronvildt.

Pris: = kr. 45.000

Annonce indsat 24-8-2011

Udlejet D. 01-09-2011

Jagt [by5] Skov, 105 HA blandet skov. 500 m. syd for Dansk-Tysk grænse. Kvote 8 dyr + 2 krondyr. Vildsvin og div. Fuglevildt. Spændende jagt. Pris Årligt kr. 48.000

Annonce indsat 14-8-2011

Udlejet D. 18-08-2011

6,5 ha kronvildtjagt udlejes, i mose som grænser op til [by6] statsskov distrikt. Udlejes til seriøs og ansvarsbevidst jæger til højeste bud over 5000 kr.

Annonce indsat 4-8-2011

Udlejet D. 06-08-2011

80 tdr. alsidig jagt udlejes. Arealerne grænser op til skov og naturområder med enkelte vandhuller.

Der findes en alsidig vildtbestand. Er beliggende i Trekantsområdet.

Pris: kr. 16.000

Annonce indsat 4-8-2011

Udlejet D. 09-08-2011

15 ha rigtig god jagt udlejes, 3 hektar naturlig so med stor bestand af andefugle, bestand af råvildt, fasaner og godt sneppetræk. Naturarealer med siv og skov, mange små vandløb og remiser. Meget naturskønt beliggende. Arealet er beliggende ved [by7] i Sydjylland.

Pris: kr. 12000

Ved [by8]

Annonce indsat 15-6-2011

Udlejet D. 20-07-2011 Hej.

Bukkejagten kan nås endnu.

Jeg har ca. 17 ha med skov og 4 ha som støder op til skoven til den ene side, som der er skiftende afgrøder i. Arealet ligger samlet i et stykke, og er en del af et større skovområde lige vest for [by8]. Jeg har overvejet at udleje en anpart i det ene stykke skov ca. 10 ha og de 4 ha som støder op til skoven, i første omgang frem til 31-01-2012.

Pris: = kr. 8500

Annonce indsat 18-2-2010

Udlejet D.19-02-2010

40 ha alsidig jagt ved [by9] (5 min fra motorvej) udlejes for 1 eller flere år.

stykket består af 13 ha blandet skov + 27 ha agerjord hvor af ca. 15 ha støder op mod anden skov. I skoven er der god fast bestand af råvildt, stort sneppefald og mulighed for udsættelse af fasaner, mulighed for overtagelse af eksisterende jagthytte. overtagelse fra 01.04.2010

Pris: = kr. 21000

Annonce indsat 12-1-2010

Udlejet D.31-01-2010

Ca 70 ha jagt udlejes i nærheden af [by10]. Der er 5 ha mose af en større mose som grænser op til [...] Skov. Pa mosen er der et vandhul, hvor hjorte kommer jævnligt for at drikke og bade. Der er hegn rundt om markerne og der er yderligere 2 vandhuller på arealet. Der er 1000 m åløb, og noget af arealet ligger indtil større skovareal. Der kan evt. lejes jagthytte for overnatning. Der skal udføres vildtpleje og jagtholdet må maks. bestå af 6 jægere.

Skriv en sms med tlf.nr. og navn, kun seriøs henvendelse, og jeg ringer tilbage.

Pris = kr. 30000

Annonce indsat 30-9-2009

Udlejet D.02-10-2009

Syd for [by8] ved [by11], udlejes et varieret og sammenhængende jagtareal pa ca. 23 ha med lillejagthytte.

Arealet består af 15 ha agerjord og 3 ha græsjord med 2 vandhuller samt 5 ha blandet skov. Der er følgende vildtarter i området:

Råvildt (her må der maks. nedlægges 2 stk. årligt)

Harer, fasaner, agerhøns, skovduer, vildænder, snepper og rev. (her ingen begrænsninger udover jagtloven)

De ovennævnte annoncer har følgende hektarpris

[by2] – landbrugsjord ved skov640 kr.

[by3] – græsmark med sø opad skov917 kr.

[by4] – landbrugsjord samt areal med vandløb og småsøer360 kr.

[by5] skov457 kr.

[by6] skov – mose nær statsskov769 kr.

Trekantsområdet – alsidig jagt364 kr.

[by7] – naturareal med vandløb og småsøer800 kr.

Vest for [by8] – skov og landbrugsjord500 kr.

[by9] – alsidig jagt525 kr.

[by10] – alsidig jagt429 kr.

[by11] – varieret med lille jagthytte667 kr.

I annoncerne fra internettet kan det ses hvor længe, de har været udbudt til leje, en del af dem er kun kortere perioder - hvilket signalerer, at jagten må være lejet ud til udbudsprisen.

De udvalgte annoncer vedrører jagt i skove eller jagt på arealer, herunder engarealer med søer og å strækninger, der ligger tæt op ad skove. Ingen af annoncerne er 100 % sammenlignelige, da der altid vil være forskelligheder.

Det skal bemærkes, at SKAT ikke beregner et gennemsnit af de udvalgte annoncer og sætter det lig med markedsværdien. På grund af forskelligheder og at det er et skøn, anvendes annoncerne til at finde niveauet på en skønnet markedsværdi.

Ved værdiansættelse af fri jagt tager SKAT ikke hensyn til om værdien svarer til udleje til et konsortium eller til udleje til enkelt person. Hovedanpartshaveren, som beskattes af fri jagt, vil jo frit kunne råde over jagtarealet, han vil kunne bestemme, om han vil have andre personer med på jagt og han vil kunne bestemme over vildtudbyttet.

Faktorer der påvirker værdiansættelsen er bl.a., at der er flere små søer i selskabets skov og der er jagthytte til rådighed.

SKAT har valgt at vurderer arealet - henholdsvis skov og eng - samlet. Markedsværdien vil ud fra ovennævnte uddrag af annoncer og oplysninger om området m.v., skønsmæssigt kunne ansættes til 550 kr. pr. hektar.

Der er 79 hektar, hvilket giver 43.450 kr. (79 x 550) i årlig markedsværdi af fri jagt jf. ligningsloven § 2.

Da [person1] ikke er ansat i selskabet er udgangspunktet, at han skal beskattes af godet som udbytte efter ligningsloven § 16 A, hvorfor selskabet skal have en tilsvarende indtægt med, jf. statsskatteloven § 4.

Selskabets revisor har den 13. august 2013 telefonisk oplyst, at der er tale om et personalegode, da hovedanpartshaver [person1] udfører arbejde i skoven for selskabet. Selskabet skal så registreres som arbejdsgiver og fra 2013 og fremadrettet indberette jagtværdien (reduceret med evt. egenbetaling) som B-indkomst til eIndkomstregisteret, jf. Skattekontrolloven § 7 A. Se endvidere nedenstående vejledning. Der skal derimod ikke fikseres en lejeindtægt i selskabet.

[person1] er således skattepligtig af fri jagt som et personalegode, jf. ligningsloven § 16, stk. 1, og jagten skal fortsat værdiansættes til markedsværdien, det vil sige den pris som det antages at koste i almindelig fri handel, jf. ligningsloven § 16, stk.3

Hovedanpartshaver, [person1], forhøjes med værdi af fri jagt reduceret med egenbetalingen i 2011 og 2012, svarende til 43.450 kr. i 2010, 30.114 kr. (43.450 - (8* 1.667)) i 2011 og 23.450 kr. (43.450 – 20.000) i 2012, jf. ligningsloven § 16, stk. 1 og 3.

(...)

Endelig afgørelse:

Af indsigelserne fremgår følgende:

I andre afgørelser er vi bekendt med at, at fri jagt værdiansættes til DKK 220 pr. ha. Jagtområderne er meget lig det som [virksomhed1] ApS stiller til rådighed for hovedaktionær [person1]. Vi forslår derfor at fri jagt værdiansættes til 79 ha a DKK 220, i alt DKK 17.380 pr. ar.

SKAT har ikke modtaget dokumentation eller kopi af de afgørelser, som revisor henviser til i indsigelserne. SKAT kan således ikke vurdere revisors anbringender.

SKAT har som anført i forslaget skønnet en markedsleje på 550 kr. pr. ha. på baggrund af lejepriserne i flere sammenlignelige annoncer fra hjemmesiden [...dk], og de forhold SKAT har set i forbindelse med kontrollen, dvs. at der er flere små søer i selskabets skov og der er jagthytte til rådighed.

SKAT fastholder derfor det udsendte forslag til afgørelse, således at der udsendes afgørelse, der er identisk med forslag til afgørelse.”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har i klageskriften nedlagt påstand om, at værdien af jagtretten skal ansættes til 220 kr. pr. ha. svarende til 17.380 kr. pr. år. Repræsentanten har foretaget påstandsrevision, hvorefter påstanden lyder, at værdien af jagtretten skal fastsættes til 20.000 kr. pr. år, svarende til 253 kr. pr. ha. pr. år.

Til støtte for sin påstand har repræsentanten gjort følgende gældende:

”Værdien af fri jagt skal ansættes til en pris for jagtleje der er dækkende for det aktuelle prisniveau, stedets beliggenhed, jagtbestanden m.v.

I andre afgørelser er vi bekendt med at, at frijagt værdiansættes til DKK 220 pr. ha. Jagtområderne er meget lig det som [virksomhed1] ApS stiller til rådighed for hovedaktionær [person1].

Det er vores kunders opfattelse, at værdien af frijagt i det konkrete tilfælde passende kan værdiansættes til DKK 220 pr. ha pr. år, svarende til DKK 17.380 pr. år. Den således fastsatte værdi pristalsreguleres fremover hvert år.”

SKATs udtalelse

Under sagsbehandlingen ved Skatteankestyrelsen har SKAT anført:

”SKAT har vedlagt den skatteankenævns afgørelse fra 2013, som der henvises til i indsigelserne, i anmodningen om genoptagelse og i klagen som bilag E. Denne vedrører værdiansættelse af fri jagt fra 2008 til 2010 i [by12] og ved [by13] Plantage, i Midt- og Vestjylland. I skatteankenævns afgørelsen fra 2013 henvises til en tidligere skatteankenævns afgørelse fra 1999 vedrørende værdiansættelse af fri jagt på jorden i [by12] i 1997, og vedrørende samme hovedanpartshaver, den er vedlagt som bilag F.

I Skatteankenævnsafgørelse fra 1999 sker der værdiansættelse af jagt i indkomståret 1997 ud fra, hvad der er statens gennemsnitlige indtægt ved udlejning af statsskove i 1998, hvilket fremgår af en artikel i Jæger fra 1999, som skatteyders rådgiver har henvist til. Dette sker uanset, at der i den artikel vedr. statsskove, som der henvises til, og det svar fra miljø- og energiminister Svend Auken, som artiklen bygger på, fremgår, "at jagtleje priserne følger markedspriserne for jagtudlejning og svinger fra egn til egn, men vil i de fleste tilfælde være lavere end jagtlejen opnået af private udlejere som følge af begrænsningen i jagtens udøvelse". Artiklen i bladet Jæger fra 1999 og det svar fra Miljø- og energiminister, Svend Auken, som der henvises til i artiklen er vedlagt som bilag G. og H.

I skatteankenævnsafgørelsen fra 2013 er der taget udgangspunkt i værdiansættelsen for statsskove i 1998, og ikke i de tidsvarende markedspriser SKAT har fundet og henvist til. Skattankenævnet er kommet frem til en leje på 220 kr. pr. ha. vha. nettoprisindekset pga. gennemsnit for statsskove fra 1998.

SKAT er ikke enig i afgørelserne - hverken den fra 1999 eller den fra 2013. SKAT mener ikke, at de er værdiansat til de markedspriser, der gælder for jagt i privatejede skove.

SKAT har i afgørelsen vedrørende [virksomhed1] og [person1] taget udgangspunkt i markedspriserne på jagt i Sønderjylland, som SKAT finder, der er sammenlignelige med jagten i [virksomhed1] og engarealet ved [by1] å. SKAT har fundet 11 annoncer med jagt, der ligger langt tættere på end [by12] og [by13] Plantage. Til arealet i [virksomhed1] hører en jagthytte, hvilket ikke er inkluderet i jagten i [by12] og ved [by13] Plantage.

Sidst skal det tilføjes, at [person1] fra. 1. maj 2011 har betalt selskabet 20.000 kr. årligt for de 79 hektar, svarende til en hektarpis på 253 kr. [person1] oplyste på mødet den 13. juni 2013, at den pris nok var lidt lavt sat. Dette fremgår af afgørelsen, og der har ingen indvendinger været hertil. Dette harmonerer ikke med, at det af klagen fremgår, at de vurderer en hektar på 220 kr. som passende.”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har i en samtidig hermed truffet afgørelse for hovedanpartshaveren, sagsnummer [...] statueret, at markedsværdien af jagtretten kan ansættes til 400 kr. pr. ha. i indkomstårene 2010-2012, svarende til en årlig jagtleje på 31.600 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.