Kendelse af 12-04-2016 - indlagt i TaxCons database den 22-05-2016

Faktiske oplysninger

Klageren har stiftet selskabet [virksomhed1] ApS den 6. maj 2008 ved et kontant indskud på 125.000 kr., der er blevet finansieret ved, at klageren har optaget et banklån i [finans1] (nu [finans2]), som hans far har kautioneret for og senere har måttet indfri.

Selskabet blev stiftet med henblik på at drive en restauration i [by1]. Da klageren imidlertid ikke kunne få næringsbrev før sit fyldte 21. år, har klagerens mor været registreret som selskabets direktør fra stiftelsen til hendes udtræden den 4. maj 2010.

Selskabets bogføring

Selskabets 1. regnskabsår har omfattet perioden fra 6. maj 2008 til 30. september 2009. Der har ikke i selskabets levetid været udarbejdet reviderede årsregnskaber eller indleveret årsrapporter til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

SKAT har modtaget et ikke revideret regnskab for selskabets 1. regnskabsår, som udviser et underskud på 822.356 kr. Selskabets eneste aktiv er ifølge regnskabet ”andre tilgodehavender” på 52.644 kr. Det fremgår ikke, hvem selskabet har pengene til gode hos. Klageren har ifølge selskabets angivelser til SKAT ikke modtaget løn fra selskabet.

Regnskabet dækker angiveligt perioden 6. maj 2008 – 30. september 2009 og udviser pr. 30. september 2009 en positiv egenkapital på 52.644 kr. efter indskud i marts/juni 2009 på 750.000 kr. fra klagerens far, som har kautioneret for selskabets bankgæld af tilsvarende størrelse.

Egenkapitalen fremkommer således:

Det fremgår ikke, hvem der har udarbejdet regnskabet, som ikke er underskrevet.

Personaleomkostninger/lønninger

I regnskabet fremgår personaleomkostninger med 40.000 kr., hvilket ikke svarer til de af SKAT modtagne lønangivelser på 54.976 kr. for 2008, idet selskabets lønindberetninger for 2008 og lønudbetalingerne fra-kassekreditten bekræfter, at selskabet har været i drift helt frem til november 2008. Der er således for 2008 lønangivet løn til to personer på i alt 54.976 kr., den ene ([person1]) vedrørende oktober 2008 og den anden vedrørende november 2008 ([person2]).

Der har endvidere været lønudbetalinger den 12. august, 2. september 2008 og 6. oktober fra-kassekreditten tekstet ”Løn [person1]” på henholdsvis 10.500 kr., 10.132 kr. og 10.132 kr. Beløbene er ikke lønangivet. Kun de efterfølgende og ovennævnte lønudbetalinger fra-kassekreditten via dataløn er lønangivet.

Endvidere er finansielle omkostninger fratrukket med 12.969 kr., hvilket ikke svarer til bankens indberetninger til SKAT om renteudgifter på 34.302 kr. alene for 2008.

Der er i regnskabet ikke anført nogen bankgæld pr. 30. september 2009, hvilket ikke stemmer med bankkontoudskrift om en bankgæld pr. denne dato på 28.556 kr. på konto nr. [...24].

Klageren har efterfølgende indsendt den bogførte saldobalance med tilhørende kontospecifikationer (bilag 2), som har dannet grundlag for regnskabet.

SKAT har, jf. skattekontrollovens § 8D, rekvireret alle kontoudskrifter for 2008 for klagerens og selskabets bankkonti fra [finans2].

Det indsendte regnskab med tilhørende saldobalance og kontospecifikationer omfatter kun selskabets transaktioner til og med juli 2008 samt ved en efterpostering klagerens fars kapitalindskud på 750.000 kr. i marts/juni 2009. Regnskabet indeholder således ikke selskabets transaktioner efter juli 2008, jf. de indtægter og udgifter m.v. i perioden august-december 2008, der fremgår af kontoudskrifterne for selskabets kassekredit, konto nr. [...24].

Kassedifferencer

Der er i bogføringsperioden til og med juli 2008 bogført kassedifferencer på i alt netto 37.147 kr., der af SKAT er antaget at være fremkommet som forskellen mellem på den ene side bogført omsætning ifølge kassestrimler/kasserapport og på den anden side de faktiske indsatte beløb i banken. Den registrerede omsætning har således oversteget de faktiske indsætninger i banken med 37.147 kr.

Klageren har ikke reageret på SKATs anmodning om at få indsendt selskabets kasserapport for 2008. Det vides derfor ikke, hvor store kassedifferencerne har været i perioden fra august til lukningen i november 2008.

Restauranten er ifølge det oplyste først lukket i løbet af november 2008, men de sidste indbetalinger på selskabets kassekredit er foretaget medio august og primo september 2008. Der foreligger ingen oplysninger om, hvem der har modtaget selskabets omsætning for perioden september, oktober og november 2008.

Klagerens transaktioner med selskabet

Klageren har inden selskabets stiftelse den 6. maj 2008 og senere i perioden 11. – 13. juni 2008 angiveligt afholdt udgifter på virksomhedens vegne i privat regi via de tre ovennævnte personlige udlægskonti, idet selskabet den 27. juni 2008 har indfriet klagerens udlægskonti inkl. påløbne renter via selskabets kassekredit og har bogført de dertil svarende udgifter som selskabets omkostninger m.v.

Klageren har på sin selvangivelse fratrukket renteudgifterne på 4.827 kr. (konto nr. [...80]), bil og på 947 kr. (konto nr. [...90]), selvom selskabet har betalt renterne.

Der er fra selskabets kassekredit – herunder via-kassekredittens ovennævnte indfrielse den 27. juni 2008 af klagerens udlægskonti (markeret nedenfor med *) – foretaget følgende overførsler i 2008 fra selskabet til klageren privat samt uidentificerede udbetalinger:

Klageren har anvendt sin private [...] konto, [...55], til pengeautomathævninger, dankorthævninger til privatforbrug og betaling af ydelser på private lån. Ovenstående overførsler fra selskabets kassekredit er medgået til dækning heraf ved selskabets udligning af negativ saldo på klagerens [...] konto.

Selskabets tvangsopløsning

Den 4. maj 2010 modtog Skifteretten i [by2] anmodning om tvangsopløsning af selskabet, jf. selskabslovens § 225 om manglende direktion/årsrapport.

Selskabet er blevet tvangsopløst den 9. juni 2010 efter møde i Skifteretten den 4. juni 2010. For selskabet mødte i Skifteretten klageren, hans mor og advokat [person4]. Klageren har til skifteretten forklaret,

Klagerens moder har bekræftet forklaringen.

Klagerens privatforbrug

SKAT har på grundlag af klagerens selvangivelser for 2007-2010, som bl.a. bygger på indberettede oplysninger fra banker, opgjort hans privatforbrug til følgende beløb:

2007: 220.944 kr. 2009: 114.194 kr.

2008: -80.619 kr. 2010: 138.538 kr.

Det opgjorte privatforbrug i 2008 skal gøres mere negativt med købsprisen den 23. maj 2008 for en ny Peugeot Bipper (reg.nr. [reg.nr.1]), mens privatforbruget i 2009 skal forøges med salgsprisen den 15. januar 2009 for samme bil.

Klageren har i perioden 19. marts 2007 til den 1. september 2010 haft folkeregisteradresse hos sine forældre.

SKATS forslag til afgørelser er dateret den 9. september 2013. Da klageren ikke har reageret på SKATs forslag til afgørelse, er der udarbejdet en årsopgørelse. Årsopgørelse nr. 1 er dateret den 28. oktober 2013.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst i 2008 med 191.050 kr. og hans aktieindkomst med 164.413 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført:

”Selskabets finansiering af dit kapitalindskud i selskabet

Du stiftede den 6. maj 2008 selskabet [virksomhed1] ApS og tegnede anpartskapitalen ved et kontant indskud på 125.000 kr. Midlerne til det kontante indskud blev fremskaffet ved et personligt banklån. Beløbet på 125.000 kr. er således den 6. maj 2008 overført fra dit personlige banklån, udlægskonto [...80], til selskabets kassekredit, [...24].

Du har herefter indtil selskabets opløsning ejet nom. 125.000 kr. anparter med en anskaffelsessum på 125.000 kr.

Dit personlige banklån, udlægskonto [...80], blev indfriet af selskabet den 27. juni 2008. Denne dato androg det personlige banklån 371.114 kr. Beløbet blev indfriet ved at selskabet overførte 371.114 kr. fra selskabets kassekredit, [...24].

Det personlige banklån er angiveligt optaget til dækning af udlæg foretaget på selskabets vegne. Banklånet er oprettet allerede den 23. april 2008, altså før selskabets eksistens, og har bl.a. finansieret en række omkostninger afholdt før selskabets stiftelse forbundet med etableringen af restaurationsvirksomheden.

Ved at lade selskabet indfri banklånet den 27. juni 2008 har selskabet imidlertid ikke kun refunderet dine udlæg for virksomhedens driftsudgifter men også din personlige udgift til kapitalindskuddet i selskabet på 125.000 kr. I realiteten har du altså herefter ikke haft nogen nettoudgift til etablering af selskab/anskaffelse af anparter, idet selskabet herefter selv har finansieret det lovpligtige kapitalindskud på 125.000 kr. Selskabet var herefter reelt uden egenkapital, idet den indskudte egenkapital var tilbagebetalt til dig.

Selskabets dækning af din personlige og private udgift til anskaffelse af anparter i selskabet er en udlodning af selskabets midler til dig.

Pengeoverførselen den 27. juni 2008 på 125.000 kr. (som er en del af pengeoverførslen samme dag på 371.114 kr.) til dig, er derfor skattepligtig udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. Beløbet beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 1.

Selskabets øvrige indfrielse af personlige banklån

Følgende del af pengeoverførslen den 27. juni 2013 på 371.114 kr. til indfrielse af din personlige udlægskonto [...80] anses ligeledes at dække udlægskontoens finansiering af dine private udgifter:

Overførslen den 6. maj 2008 på 16.000 kr. er medgået til at udligne negativ saldo på [...] Konto fra -15.161 kr. til 839 kr. Der forligger ikke dokumentation for, at der via [...] Kontoen er foretaget udlæg på selskabets vegne.

Overførslen den 6. maj 2008 på 2.500 kr. er indsat på privat billån optaget i november 2007.

Der foreligger ikke dokumentation for, at de kontante hævninger den 30. maj og 6. juni 2013 på henholdsvis 9.140 kr. og 6.000 kr. er medgået til dækning af udgifter afholdt på selskabets vegne.

Udlægskontoen, [...80], er din personlige bankgæld, som du personligt hæfter for. Renteudgiften på 4.827 kr. er derfor din personlige renteudgift og er fratrukket på din selvangivelse for indkomståret 2008. Selskabets har betalt din personlige renteudgift på 4.827 kr.

Pengeoverførslerne den 27. juni 2008 på i alt 38.467 kr. er af SKAT anset for en skattepligtig udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

SKAT har ikke anfægtet, at følgende overførsler til dine private bankkonti kan have dækket udgifter afholdt privat på selskabets vegne:

Selskabets kassekredit har ligeledes den 27. juni 2008 indfriet et andet af dine personlige banklån, Udlægskonto [...90], med 207.339 kr. Udlægskontoen har angiveligt været anvendt til dækning af selskabsudgifter i perioden den 11. – 12. juni 2008. SKAT har ikke anfægtet dette. Dog har selskabet herved betalt følgende personlige og i din selvangivelse for indkomståret 2008 fratrukne renteudgift af udlægskontoen:

Selskabets betaling den 27. juni 2008 på 946 kr. er af SKAT anset for en skattepligtig udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Selskabets indfrielse af dine personlige banklån den 27. juni 2008 anses – i det omfang det har dækket private og ikke selskabets udgifter – for enkeltstående udlodninger og ikke løn fra selskabet.

Den samlede udlodning foretaget den 27. juni 2008 kan herefter opgøres til:

Selskabets finansiering af dit kapitalindskud i selskabet125.000 kr.

Selskabets øvrige indfrielse af personlige banklån (38.467 kr. + 946 kr.) 39.413 kr.

I alt 164.413 kr.

Beløbet beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 1.

De 52.644 kr., der fremgår af regnskabet som selskabets andre tilgodehavender, er fremkommet som en efterpostering uden at det fremgår af det indsendte materiale, hvilke af selskabets udbetalinger – herunder eventuelle udbetalinger til dig til og med juli 2008 – der måtte være blevet efterposteret til at være et aktiv for selskabet – herunder eventuelt et udlån til dig.

Det foreligger ikke oplyst eller dokumenteret, at du efter de ovennævnte transaktioner skulle have tilbagebetalt 52.644 kr. eller en del af dette beløb til selskabet. Du har endvidere forklaret, at selskabet ikke havde aktiver, herunder tilgodehavender, ved selskabets tvangsopløsning. Det lægges derfor til grund, at du ikke har tilbagebetalt nogle af de ovennævnte udbetalinger til selskabet.

Det lægges endvidere til grund, at du ikke har haft økonomisk evne til at tilbagebetale et eventuelt beløb, som måtte have været bogført som et udlån til dig. Du har således i hele perioden 2007-2010 været insolvent med en negativ formue på mellem -144.412 kr. og -187.662 kr., jf. vedhæftede privatforbrugsopgørelser med formueopgørelser.

Der ses således ikke at være grundlag for at reducere den ovenfor ansatte skattepligtige udlodning på 164.413 kr. med 52.644 kr.

Løn i [virksomhed1] ApS

Der er ikke fremlagt et revideret eller på anden måde godkendt og afstemt regnskab eller anden dokumentation for de økonomiske dispositioner i selskabets levetid – herunder især for 2008, hvor selskabets virksomhed var i drift og blev drevet af dig.

Det indsendte ikke reviderede og ikke underskrevne regnskab er behæftet med fejl og mangler. Regnskabet omfatter ikke hele selskabets driftsperiode i 2008. En stor del af selskabets drift og pengebevægelser i 2008 – herunder pengeoverførsler til dig – er altså slet ikke bogført og er derfor slet ikke omfattet af regnskabet.

SKAT skal i øvrigt gøre opmærksom på, at de indsendte kontoudskrifter fra den delvise bogføring, der ér foretaget, er af yderst begrænset dokumentationsværdi for indtægter, udgifter, indbetalinger og udbetalinger i selskabet, da de ikke er underbygget og dokumenteret ved underliggende indtægts-, udgifts-, indbetalings- og udbetalingsbilag.

Dine og selskabets bankkontoudskrifter for 2008 viser efter SKATs opfattelse, at der har været en sammenblanding af din og selskabets økonomi.

Din selvangivelse udviser et negativt privatforbrug på -80.619 kr. (før køb af ny Peugeot Bipper) i 2008 mod positive privatforbrug i de omkringliggende år.

Såfremt de opgjorte privatforbrug korrigeres for skønnede købs- og salgspriser for biler, udgør privatforbrugene i 2007-2010 følgende beløb:

2007 Jf. bilag 12220.944 kr.

Skønnet nettoudgift ved køb/salg biler-50.000 kr.170.944 kr.

2008 Jf. bilag 13-80.619 kr.

23.05.2008, køb [reg.nr.1] Peugeot Bipper (ny)-90.000 kr.

27.05.2008, salg [reg.nr.2] Volvo 495 V40 2,0, årgang 1996 20.000 kr.-150.619 kr.

2009Jf. bilag 14114.194 kr.

15.01.2009, salg [reg.nr.1] Peugeot Bipper 60.000 kr.154.194 kr.

2010Jf. bilag 15138.538 kr.

Det opgjorte negative privatforbrug for 2008 på -150.619 kr. indikerer også, at der har været en sammenblanding af selskabets økonomi og din private økonomi.

Før selskabets stiftelse var du i perioden 21. januar – 20. marts 2008 lønansat hos [virksomhed2] ApS. Efter virksomhedens lukning var du i perioden 17. november – 31. december 2008 lønansat hos [virksomhed3] ApS. I den mellemliggende periode synes du at have finansieret dit privatforbrug ved hævninger af selskabets omsætning og hævninger på selskabets bankkonti.

Ikke registreret omsætning og kassedifferencer

Der er alene for perioden frem til og med juli 2008 bogført kassedifferencer på i alt netto 37.147 kr. De bogførte kassedifferencer må antages at være fremkommet som forskellen mellem på den ene side bogført omsætning ifølge kassestrimler/kasserapport og på den faktisk indsatte kassebeholdning i banken. Den registrerede omsætning har dermed oversteget de faktiske indsætninger i banken med 37.147 kr. Beløbet har med andre ord manglet i kassen.

Der er efter SKATs opfattelse tale om så usædvanligt store kassedifferencer, at de ikke kan skyldes almindelige fejlekspeditioner.

Du har i din egenskab af hovedanpartshaver og daglig driftsleder kunnet disponere over selskabets kassebeholdning. SKAT anser derfor de usædvanligt store kassedifferencer som udtryk for, at du har foretaget private hævninger af kassebeholdningen.

Da du ikke har reageret på SKATs brev af 8. januar 2013 om at indsende selskabets kasserapport for 2008, vides det ikke, hvor store kassedifferencerne har været i perioden fra august til lukningen i november 2008.

Restauranten er ifølge det oplyste først lukket i løbet af november 2008, men de sidste indbetalinger (antagelig af kassebeholdning) på selskabets kassekredit er foretaget medio august og primo september 2008. Der foreligger ingen oplysninger om, hvem der har modtaget selskabets omsætning for resten af september, oktober og november 2008. I mangel af registreringer herom anser SKAT dig for i din egenskab af hovedanpartshaver og daglig driftsleder at have disponeret over selskabets kassebeholdning i denne afsluttende periode af virksomhedens levetid.

På dette grundlag anser SKAT dig for i 2008 i alt at have hævet skønsmæssigt 40.000 kr. kontant af selskabets kassebeholdning.

De løbende hævninger af selskabets kassebeholdning anses for medgået til dækning af dine privatforbrugsudgifter og anses derfor for skattepligtig løn fra selskabet til dig, jf. statsskattelovens § 4, litra c.

Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Pengeoverførsler fra selskabets kassekredit til dig

Følgende overførsler fra selskabets kassekredit til din personlige [...] Konto (og en enkelt kontant udbetaling fra-kassekreditten) anses at dække løbende privatforbrugsudgifter:

Overførslen den 15. maj 2008 på 31.000 kr. er medgået til at udligne negativ saldo på [...] Konto fra -30.746 kr. til 254 kr. Der er på [...] Kontoen afholdt udgifter den 14. maj 2013 på 2.128 kr. til [virksomhed4] og den 15. maj 2013 på 20.968 kr. til [virksomhed5]. Der forligger ikke dokumentation for, at disse udgifter eller andre udgifter på [...] Kontoen er udlæg på selskabets vegne.

Overførslen den 9. juli 2008 på 40.000 kr. er i bogføringen tekstet som ”Løn til [person3]” og er bogført som sådan i selskabets ovennævnte regnskab. Beløbet er ikke lønangivet og er ikke selvangivet.

Du har telefonisk den 17. maj 2013 overfor SKAT afvist, at der skulle være tale om løn, uden at du dog kunne forklare, hvorfor det var tekstet som sådan. Du mener, at du fik dette beløb for at dække udlæg for selskabets udgifter, som du har afholdt af egne midler. Det er ikke dokumenteret. Dine hævninger på diverse udlægskonti i banken er på anden måde refunderet af selskabet. Beløbet er ikke lønangivet, men der er også udbetalt andre lønninger til ”[person1]”, som heller ikke er lønangivet. Det er SKATs opfattelse, at der er tale om løn.

Der foreligger ikke dokumentation for, at den kontante hævning den 9. juli 2008 på 800 kr. er medgået til dækning af selskabets udgifter.

De øvrige overførsler er alle medgået til at udligne negativ saldo på [...] Konto. Der forligger ikke dokumentation for, at der via [...] Kontoen er foretaget tilsvarende udlæg på selskabets vegne:

De løbende overførsler på i alt 151.050 kr. fra selskabets kassekredit til din personlige bankkonto til dækning af dine privatforbrugsudgifter – herunder den bogførte men ikke lønangivne løn på 40.000 kr. – anses for skattepligtig løn fra selskabet til dig, jf. statsskattelovens § 4, litra c. Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

De 52.644 kr., der fremgår af regnskabet som selskabets andre tilgodehavender, er fremkommet som en efterpostering uden at det fremgår af det indsendte materiale, hvilke af selskabets udbetalinger – herunder eventuelle udbetalinger til dig til og med juli 2008 (f.eks. udbetalingen den 15. maj 2008 på 31.000 kr.) – der måtte være blevet efterposteret til at være et aktiv for selskabet – herunder eventuelt et udlån til dig. Dog er udbetalingen på 40.000 kr. utvivlsomt bogført som løn til dig, jf. ovenfor.

Det foreligger ikke oplyst eller dokumenteret, at du efter de ovennævnte transaktioner skulle have tilbagebetalt 52.644 kr. eller en del af dette beløb til selskabet. Du har endvidere forklaret, at selskabet ikke havde aktiver, herunder tilgodehavender, ved selskabets tvangsopløsning. Det lægges derfor til grund, at du ikke har tilbagebetalt nogle af de ovennævnte udbetalinger til selskabet.

Det lægges endvidere til grund, at du ikke har haft økonomisk evne til at tilbagebetale et eventuelt beløb, som måtte have været bogført som et udlån til dig. Du har således i hele perioden 2007-2010 været insolvent med en negativ formue på mellem -144.412 kr. og -187.662 kr., jf. vedhæftede privatforbrugsopgørelser med formueopgørelser.

Der ses således ikke at være grundlag for at reducere den ovenfor ansatte skattepligtige løn på 151.050 kr. med 31.000 kr.

Den samlede skattepligtige løn fra selskabet kan herefter opgøres til:

Ikke registreret omsætning og kassedifferencer40.000 kr.

Pengeoverførsler fra selskabets kassekredit til dig151.050 kr.

I alt 191.050 kr.

Opgørelse af privatforbrug efter ændringer

Efter de ovenstående ændringer kan dit privatforbrug opgøres til følgende beløb:

2007Jf. bilag 12 med korrektion for bilhandler, jf. ovenfor170.944 kr.

2008Jf. bilag 13 med korrektion for bilhandler, jf. ovenfor-150.619 kr.

Maskeret udbytte fra [virksomhed1] ApS, jf. pkt. 1164.413 kr.

Løn fra [virksomhed1] ApS, jf. pkt. 2191.050 kr.204.844 kr.

2009Jf. bilag 14 med korrektion for bilhandel, jf. ovenfor154.194 kr.

2010Jf. bilag 15138.538 kr.

Forhøjelsen af din skattepligtige indkomst med maskeret udbytte på 164.413 kr. angår efter SKATs opfattelse konkrete udeholdte indtægter. Forhøjelsen af din skattepligtige indkomst med løn på 191.050 kr. angår efter SKATs opfattelse konkrete udeholdte indtægter på 151.050 kr. og en skønsmæssig forhøjelse på 40.000 kr.

Særligt om fristen for ændring af skatteansættelsen for 2008

SKAT kan som udgangspunkt ikke udsende forslag om ændring af en skatteansættelse efter den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Denne frist udløber dog først den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens, § 3B for så vidt angår de kontrollerede transaktioner, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 – altså den 1. maj 2014 for indkomståret 2008.

Som eneanpartshaver i 2008 havde du bestemmende indflydelse i [virksomhed1] ApS. Du er derfor omfattet af skattekontrollovens § 3B. De ovennævnte pengetransaktioner mellem dig og selskabet er kontrollerede transaktioner.

Den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de kontrollerede transaktioner, jf. SKM2012.92.HR og SKM2012.221.HR.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for at forhøje dels klagerens personlig indkomst med 191.050 kr. og dels hans aktieindkomst med 164.413 kr.

Det er til støtte herfor bl.a. anført:

”Udlodning fra [virksomhed1] ApS som aktieindkomst 164.413 kr.

Beløbet består af 125.000 kr. som ifølge SKATs påstand vedrører indskudskapital ved selskabets stiftelse. Dertil kommer et samlet beløb på kr. 39.413 kr., som fremkommer fordi selskabet ifølge SKATs påstand har indfriet personlige banklån.

Lønindkomst fra [virksomhed1] ApS som personlig indkomst 191.050 kr.

Beløbet består af ikke registreret omsætning 40.000 kr., samt pengeoverførsler 151.050 kr. fra selskabets kassekredit.

Klageren er af den opfattelse, at der ikke er grundlag for at gennemføre en beskatning, idet beløbene ikke er tilgået privatøkonomien.

Klagerenes repræsentant fremfører i et supplerende indlæg, at SKATs afgørelse er ugyldig, idet den er foretaget uden for den ordinære genoptagelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, samt at sagen ikke er omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, idet der er tale om dispositioner foretaget ensidigt af selskabet (udbyttebetalinger).

Måtte det være Styrelsens opfattelse, at fristen for genoptagelse ikke er overskredet, gøres det gældende, at der alene skal ske en forhøjelse af min klients indkomst, idet der ikke har eksisteret en ansættelsesaftale mellem selskabet og min klient, hvorfor der ikke er grundlag for at klassificere nogen del af forhøjelserne som lønindkomst.”

Klagerens bemærkninger til sagsfremstillingen

”Det fastholdes, at det er med urette, at der er foretaget en forhøjelse af min klients skattepligtige indkomst (personlige indkomst) med 191.050 kr. Det gøres gældende, at en eventuel forhøjelse skal klassificeres som aktieindkomst.

SKAT har klassificeret overførslerne fra selskabets kassekredit til min klients konto samt den skønsmæssige forhøjelse, stor, 40.000 kr., som lønindkomst. Jeg er ikke enig heri.

Det er ubestridt, at der ikke foreligger et ansættelsesforhold mellem min klient og selskabet. Min klient har følgelig ikke et lønkrav mod selskabet. Overførsler fra selskabet til min klient skal følgelig i skattemæssig henseende klassificeres som (maskeret) udbytte, jf. nedenfor.

Det følger af SKATs Juridiske Vejledning 2015-2, afsnitC.B.3.5.2.1:

“Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1.”

Det følger yderligere af SKATs Juridiske Vejledning 2015-2, afsnit C.B.3.6:

“En ansat aktionær er personlig skattepligtig af alt, hvad han måtte modtage som vederlag for sin arbejdsindsats i selskabet, uanset om det udbetales kontant eller i naturalier i form af fri bolig, bil m.v. Se statsskattelovens § 4A og personskattelovens § 3, stk. 1. Alt hvad den ansatte aktionær i øvrigt modtager fra selskabet er som udgangspunkt udbytte og beskattes som aktieindkomst. Se personskattelovens § 4A, stk. 1 nr. 1, ligningslovens § 16 A, stk. 1.”

“Beskatning af maskeret udbytte hos en ikke ansat aktionær adskiller sig ikke fra beskatningen af almindeligt deklareret udbytte.”

Det gøres gældende, at det af SKATs Juridiske Vejledning følger, at overførsler fra et selskab til en ansat aktionær enten skal beskattes som løn eller udbytte.

For så vidt angår overførsler til en ikke ansat aktionær skal beskatningen som udbytte.

Der er i den foreliggende sag tale om, at min klient ikke er ansat i selskabet. Han er med andre ord en ikke ansat aktionær. Overførslerne til ham skal følgelig i skattemæssig henseende klassificeres som udbytte.

Det gælder navnlig i forhold til den del af forhøjelsen, der angår den skønsmæssige forhøjelse som følge af udeholdte omsætning. Det følger af praksis, at sådanne forhøjelser klassificeres som (maskeret) udbytte, uanset om der er tale om en ansat eller ikke ansat aktionær, jf. SKM 2009.161, SKM 2011.251, SKM 2012.376 og SKATs Juridiske Vejledning 2015-2, afsnit C.B.3.5.3.l, hvor det anføres:

“Hvis selskabet mangler en indtægt, og selskabet synes at have givet afkald på den i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte.”

Der anmodes om foretræde for skatteankenævnet.”

Landsskatterettens afgørelse

Ugyldighedspåstanden

Det følger af Skatteforvaltningsloven § 26, at Told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel som nævnt i skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Af stk. 5 ses, at fristerne efter stk. 1 og 2 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven eller § 13 i tonnageskatteloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.

Der følger af Skattekontrolloven § 3 B, at skattepligtige, hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse, og skattepligtige, der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer, skal i selvangivelsen afgive oplysninger om art og omfang af handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med ovennævnte parter i nr. 1-6 (kontrollerede transaktioner). Højesteret har i dommen SKM2012.92 fastslået, at ligningsfristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de kontrollerede transaktioner.

Skattekontrollovens § 3 B, stk. 2 foreskriver: ”Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct., af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne.”

Som følge af, at klageren har ejet samtlige anparter i [virksomhed1] ApS, har SKAT foretaget ændringen af klagerens indkomst indenfor den i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 anførte frist på 6 år, idet SKATs forslag til afgørelse er dateret den 9. september 2013.

Retten finder derfor, at SKATs afgørelse er gyldig.

Personlig indkomst

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1 og § 3.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er usandsynligt lavt. Det følger af en fast praksis, der er tiltrådt af Højesteret i en dom af 21. juni 1967 ( UfR 1967.635). Skattemyndighederne kan efter et skøn fastsætte indkomsten, så den giver mulighed for et rimeligt forbrug. Indkomsten kan også forhøjes, hvis der påvises en yderligere indtægtskilde. Restauranten er ifølge det oplyste først lukket i løbet af november 2008, men de sidste indbetalinger på selskabets kassekredit er foretaget primo september 2008. Der foreligger ingen oplysninger om, hvem der har modtaget selskabets omsætning for resten af september, oktober og november 2008. I mangel af registreringer herom har SKAT anset klageren for i sin egenskab af hovedanpartshaver og daglig driftsleder at have disponeret over selskabets kassebeholdning i denne afsluttende periode af virksomhedens levetid. Dette sammenholdt med de registrerede kassedifferencer på 37.147 kr. medfører, at SKAT anser klageren for i alt at have hævet skønsmæssigt 40.000 kr. kontant af selskabets kassebeholdning, der anses for medgået til dækning af klagerens privatforbrugsudgifter.

Da klageren ikke har modtaget nogen løn fra selskabet og anses for at have væsentlig indflydelse på egen aflønningsform, har SKAT anset de overførte beløb som løn til klageren.

Da omsætningen i perioden september - november 2008 ikke er indsat på selskabets driftskredit, ligesom klageren ikke har vist vilje til opklaring af, hvorfra de store kassedifferencer hidrører, samtidig med at klagerens privatforbrug i 2008 er negativt, finder retten, at det er med rette, at SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst.

Idet det af klagerens repræsentant anførte ikke kan føre til et andet resultat, stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Maskeret udbytte

Det følger af ligningslovens § 16A at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, samt alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere.

Klageren har været hovedaktionær i selskabet [virksomhed1] ApS (selskabet).

Selskabet har den 27. juni 2008 dels overført 125.000 kr. til indfrielse af klagerens banklån, der blev optaget i forbindelse med selskabets stiftelse, dels overført 38.467 kr. til indfrielse af klagerens personlige udlægskonto samt dels et andet af klagerens personlige banklån, hvori var indeholdt tilskrevne renter på 946 kr. som klageren har medtaget i sin personlige indkomstopgørelse for 2008.

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan dokumenterede udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, jf. bl.a. SKM 2006.57. ØLR. De overførte beløb er derfor anset for afholdt i klagerens personlige interesse. Som følge heraf anses de overførte beløb for en udlodning til klageren jf. ligningslovens§ 16 A.

Idet det af klagerens repræsentant anførte ikke kan føre til et andet resultat, stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende maskeret udbytte.