Kendelse af 11-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-10-2014

Indkomstår 2008

Skatteankenævnet har forhøjet virksomhedens indkomst vedrørende

yderligere omsætning i [virksomhed1] I/S med 475.920 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 475.920 kr. til 0 kr.

Skatteankenævnet har ikke godkendt fradrag for kreditnota

udstedt af [virksomhed2] med 75.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2009

Skatteankenævnet har ikke godkendt fradrag for tab på

debitorer med 80.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

Du har i indkomstårene 2008 og 2009 drevet 2 virksomheder, henholdsvis [virksomhed1] I/S og [virksomhed2]. [virksomhed1] I/S har været drevet siden den 1. juni 2004 i sameje med [person1], og [virksomhed2] har du drevet siden den 1. august 2002.

Herudover har du været hovedanpartshaver i [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] ApS.

Yderligere omsætning

Sagens oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] I/S har til formål at sælge luftfotos til private og virksomheder. Størstedelen af virksomhedens omsætning i 2008 bestod ifølge det oplyste af udlejning af lokaler samt telefonnummer/callcenter til [virksomhed3] A/S, som er ejet af samme personer som ejer [virksomhed1] I/S. Herudover havde virksomheden indtægter i forbindelse med hjemmesiden for [virksomhed3] A/S.

SKAT har indkaldt materiale fra virksomhedens indehavere, som dog ikke i fuldt omfang har indsendt dette.

Ifølge virksomhedens årsrapport for 2008 udgør igangværende arbejder 475.920 kr. pr. 31. december 2008, hvilket er et fald på 32.000 kr. i forhold til værdien pr. 31. december 2007, hvor der er selvangivet 507.920 kr.

Ifølge telefoniske oplysninger til SKAT den 25. marts 2011 har virksomhedens ene ejer, [person2] forklaret, at der ikke er tale om igangværende arbejder, men en forventet indtægt, hvor der ikke var udskrevet faktura. Efter det oplyste var der tale om kunder, som virksomheden havde aftaler med, men som ikke var klar til at aftage billederne, som blev taget. Ifølge [person2] har disse kunder aldrig fået billederne, og der er derfor ikke udskrevet fakturaer til dem.

I en e-mail dateret den 28. august 2011 har den anden ejer, [person3], oplyst, at igangværende arbejder består af beholdning fra det forrige år justeret for afgang og tilgang i løbet af året. Der har efter det oplyste i løbet af 2008 været større afgang end tilgang.

Det er desuden oplyst, at igangværende arbejder er udført arbejde, der endnu ikke er faktureret.

Det er endvidere til SKAT oplyst, at produktionen af opgaverne er startet med ruteplanlægninger, optegninger og specifikationer. Kunderne er dog ikke faktureret på dette tidspunkt, men cirka 50 pct. af arbejdet er udført. Derfor er omsætningen taget med som igangværende arbejde uden moms.

SKAT har på baggrund af oplysningerne fra [person2] konkluderet, at de medregnede igangværende arbejder på 475.920 kr. udgør 50 pct. af den samlede omsætning vedrørende disse arbejder. Den samlede omsætning for de igangværende arbejder har SKAT derfor opgjort til 951.840 kr., og skatteankenævnet har forhøjet indkomsten med 50 pct. heraf, svarende til 475.920 kr.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har forhøjet indkomsten vedrørende igangværende arbejder med 475.920 kr.

SKAT har den 14. oktober 2011 modtaget materiale vedrørende virksomhedens aftaler med de enkelte kunder, men der er ikke indsendt en opgørelse af, hvordan de enkelte kunder indgår i opgørelsen af igangværende arbejder.

Det er SKATs opfattelse, at der ikke er tale om igangværende arbejder, da dette begreb dækker over indtægter, som strækker sig over flere indkomstår, og hvor der sker en periodisering af indtægter og udgifter. Beløbene, som virksomheden har opgjort, har karakter af debitorer, som skylder virksomheden penge for udført og afsluttet arbejde.

Ifølge oplysninger i bilagsmappen for indkomståret 2007 er de igangværende arbejder opgjort til 50 pct. af den reelle værdi. [person2] har telefonisk den 25. marts 2011 oplyst til SKAT, at det er gjort på denne måde, fordi virksomheden kun forventede, at halvdelen af kunderne ville betale. Der er dermed tale om en forhåndsnedskrivning af virksomhedens tilgodehavender.

SKAT har anmodet virksomheden om at specificere igangværende arbejder for 2008 samt dokumentere det fuldstændige grundlag for opgørelsen af igangværende arbejder, herunder aftaler med kunder samt opgørelser m.v. SKAT har dog ikke modtaget dette materiale. Det er derfor ikke muligt at se, om de samme kunder indgår både i 2007 og 2008, eller der er tale om nye kunder/aftaler i 2008. SKAT har derfor taget udgangspunkt i, at der er tale om en ny opgørelse af kunder for 2008, hvor der ikke indgår beløb fra opgørelsen i 2007.

Virksomhedens opgjorte igangværende arbejder udgør efter SKATs opfattelse rettelig debitorer, hvor virksomheden har erhvervet ret til indtægten i 2008, selv om der endnu ikke er udsendt fakturaer. Gennemgangen for 2007 har endvidere vist, at de opgjorte igangværende arbejder er sammensat af indtægter ekskl. moms.

Virksomhedens indehavere er kommet med flere forskellige forklaringer vedrørende de igangværende arbejder og opgørelsen heraf. Da der ikke er fremlagt dokumentation for nogen af disse forklaringer har SKAT fastholdt, at virksomhedens omsætning bliver forhøjet med 475.920 kr.

Din opfattelse

Din virksomheds repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen skal nedsættes med 475.920 kr.

Forretningsgangen i virksomheden var således, at der rettedes henvendelse til potentielle kunder med forespørgsel om, hvorvidt de var interesseret i at få taget luftfotos – typisk af deres faste ejendom – med henblik på, at de skulle købe disse luftfotos.

Billederne var på tidspunktet for henvendelsen enten allerede taget eller blev det efterfølgende.

Proceduren var herefter, at virksomheden enten opsøgte de potentielle kunder og foreviste dem de pågældende luftfotos eller at kunder kom til virksomhedens forretningssted.

Der var på dette tidspunkt ikke indgået endelig, bindende aftale med de potentielle kunder.

Besøgene skulle gerne munde ud i, at de potentielle kunder købte de pågældende luftfotos.

Virksomheden har regnskabsmæssigt behandlet aftalerne med kunderne som igangværende arbejder, hvor der var medtaget 50 pct. af den omsætning samtlige aftaler ville generere, hvis de alle førte til endelige, bindende aftaler.

Der var alene medtaget 50 pct., da virksomheden havde en forventning om, at det alene var halvdelen af aftalerne, der ville resultere i egentlig omsætning.

Virksomheden har såvel skatte- som momsmæssigt behandlet aftalerne som omsætning på tidspunktet for, at der efter besøgene var indgået endelig, bindende aftaler og sket levering.

Virksomhedens omsætning hidrørende fra salg af luftfotos udgjorde i indkomstårene 2008 og 2009 henholdsvis 112.250 kr. og 35.240 kr.

De potentielle kunder, der er blevet posteret på kontoen ”igangværende arbejder” har slet ikke modtaget levering af de fotos, virksomheden sælger, hvorfor de allerede af den grund ikke har opnået retten til som ejere at råde over dem.

En sådan rådighed kan tidligst opstå på tidspunktet for, at der indgås endelig, bindende aftale med virksomheden.

Posteringerne, der er foretaget på kontoen ”igangværende arbejder”, er netop udtryk for, at der ikke er indgået endelig, bindende aftaler med de pågældende potentielle kunder.

På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyste du blandt andet, at virksomheden havde enkelte erhvervskunder, men at det primært var privatpersoner, man henvendte sig til, og der var dermed tale om forbrugerkøb. Der gjaldt dermed en 14 dages fortrydelsesret, således at kunderne kunne returnere billederne, hvis de havde fortrudt.

Først i indkomstårene 2008 og 2009 blev de igangværende arbejder nedskrevet til 0, hvilket SKAT ikke har anerkendt.

SKAT har således ikke godkendt beløbene som fradragsberettigede, men har derimod anset, at I/S’et har retserhvervet beløbet med tillæg af de resterende 50 pct., således at indkomsten blev forhøjet med 100 pct. svarende til 951.840 kr.

Du oplyste desuden, at beløbene allerede var indtægtsført i de tidligere indkomstår, idet fakturaerne blev indtægtsført i omsætningen ved udsendelse af disse. Der var som regel tale om sommerbilleder, og beløbene for debitorerne fremgår ikke af igangværende arbejder, da de ikke tidsmæssigt bevægede sig hen over årsskiftet.

Der er efter afholdelsen af mødet indsendt yderligere materiale til Skatteankestyrelsen.

Det fremgår heraf blandt andet, at der er foretaget en opgørelse af igangværende arbejder for årene 2006, 2007 og 2008. De igangværende arbejder udgør ifølge nogle af dig udarbejdede lister henholdsvis 802.100 kr. i 2006, 1.015.840 kr. i 2007 og 951.840 kr. i 2008. Halvdelen heraf er ført under virksomhedens aktiver som ”igangværende arbejder” i virksomhedens årsrapporter for disse indkomstår.

En opgørelse af igangværende arbejde 2006 viser, at der ud over den løbende bogføring, sideløbende, har været ført en oversigt over igangværende arbejder. Denne del af omsætningen har virksomheden efterfølgende indtægtsført i 2006. Dette kan vises således:

Beløbene vedrørende igangværende arbejde er akkumulerede igennem årene, og det er således de samme igangværende arbejder i 2006, som går igen i regnskaberne for 2007 og 2008. Herudover er der tilkommet yderligere igangværende arbejder i 2007 og 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Igangværende arbejder for egen regning behandles efter varelagerlovens regler.

Du har ved din bogføring indtægtsført beløb som igangværende arbejder i takt med, at arbejdet er udført.

Det fremgår af virksomhedsregnskabet for 2006, at ”i resultatopgørelsen indregnes indtægter i takt med, at de indtjenes” ... ”Nettoomsætningen indregnes i resultatopgørelsen, når levering og risikoovergang til køber har fundet sted”. Dvs. at beløbene benævnt igangværende arbejder er medregnet/leveret ifølge virksomhedens regnskab.

De igangværende arbejder for 2008 er akkumuleret tilbage til 2006, og beløbet primo er herefter tillagt årets nye igangværende arbejder, hvorefter beløbet ultimo fremkommer. Dette fremgår af din indsendte dokumentation. SKATs udgangspunkt for ændringerne har været, at der ikke er akkumulering af de igangværende arbejder, da der ikke er indsendt dokumentation til SKAT.

SKAT har anset de igangværende arbejder som værende debitorer, og da du har oplyst til SKAT, at der kun er indtægtsført ca. 50 pct. af den forventede indtjening for disse posteringer, har SKAT ganget de 475.920 kr. med 2 og fået en yderligere omsætning på 951.840 kr.

De igangværende arbejder anses ud fra det foreliggende at være igangværende arbejder for egen regning, som skal behandles efter reglerne i varelagerloven. Da varerne ikke er solgt, har du ikke erhvervet ret til indtjeningen, og du er dermed ikke skattepligtig af usolgte varer.

Din bogføring for tidligere indkomstår, som du har indsendt til Skatteankestyrelsen, viser, at du har medregnet omsætning vedrørende igangværende arbejder.

Du har i dit virksomhedsregnskab angivet, at omsætningen er medregnet, når levering og risikoovergang til køber har fundet sted. Det må derfor forudsættes, at du på daværende tidspunkt har leveret 50 pct. af opgaven. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at dette ikke skulle være tilfældet, og der er ikke fremlagt aftaler eller lignende, som kan dokumentere, hvordan grundlaget for værdiansættelsen af posteringerne er opstået.

Det anses ikke for godtgjort af SKAT, at du har leveret de resterende 50 pct. af opgaverne vedrørende igangværende arbejde for egen regning, som du dermed ikke har erhvervet ret til, og derfor ikke skal beskattes af eller svare moms af.

Landsskatteretten nedsætter derfor ansættelsen for 2008 med 475.920 kr. til 0 vedrørende dette punkt.

Fradrag for kreditnota fra [virksomhed2] - acontohonorar

Sagens oplysninger

Du har indsendt kontoudskrifter fra konto [...34] i [finans1]. Det fremgår heraf, at der er indsat beløb benævnt ”Udlæg [person3]” samt kontante indsættelser med i alt 100.877 kr. Du har oplyst, at beløbene stammer fra [virksomhed3] A/S og vedrører betaling for udført arbejde samt kørselsgodtgørelse på i alt 32.899 kr.

Det fremgår af årsrapporten for 2008, at [virksomhed2] har haft indtægter fra dit selskab, [virksomhed3] A/S med i alt 75.000 kr. ekskl. moms. Du har skrevet en faktura til [virksomhed3] A/S hver anden måned på 25.000 kr. ekskl. moms for udført konsulentarbejde. Den 17. december 2008 udstedte du en kreditnota til [virksomhed3] A/S på 75.000 kr. ekskl. moms, svarende til 6 måneders arbejde.

Du har ikke dokumenteret overfor SKAT, hvilke aftaler der er indgået imellem [virksomhed2] og [virksomhed3] A/S, som gik konkurs ved dekret af 21. april 2009.

SKAT har på den baggrund ikke godkendt fradrag for kreditnotaen svarende til halvdelen af indtægterne ifølge de udstedte fakturaer. Virksomhedens momspligtige omsætning er opgjort til 6 * 25.000 kr., i alt 150.000 kr. Din andel heraf udgør 75.000 kr., hvormed SKAT har forhøjet indkomsten, hvilket skatteankenævnet har stadfæstet.

Skatteankenævnets afgørelse

SKAT har forhøjet din indkomst med 75.000 kr. vedrørende en kreditnota udstedt af [virksomhed2]. Du har ikke dokumenteret, hvilke aftaler der er indgået imellem [virksomhed2] og [virksomhed3] A/S, og da der er tale om interesseforbundne parter, er der skærpede krav til bevisbyrden for den indgåede aftale.

Umiddelbart forinden [virksomhed3] A/S’ konkurs skiftede selskabet navn til [virksomhed5] A/S. [virksomhed6] har i forbindelse med konkursen oplyst, at selskabet ifølge den ureviderede balance pr. 31. december 2008 havde et mellemregningstilgodehavende (aktiv) på 809.000 kr. Det fremgår ikke, hvorvidt en del af dette tilgodehavende vedrører en mellemregning med dig, dvs. om du skylder penge til selskabet.

Det er dog oplyst, at mellemregningen er mellem [virksomhed3] A/S og andre virksomheder.

SKAT har ikke godkendt udstedelsen af kreditnotaen svarende til halvdelen af indtægterne ifølge udstedte fakturaer. Virksomhedens omsætning er derfor forhøjet med 150.000 kr., hvoraf din andel udgør 75.000 kr.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen skal nedsættes til 0. Dit honorar var betinget af selskabets økonomiske resultat. Virksomheden fakturerede dog hver anden måned et acontohonorar på 25.000 kr. ekskl. moms baseret på en mundtlig konsulentaftale.

Du har ikke modtaget betaling for de 3 fakturaer, der er udstedt i 2. halvår 2008.

Det stod ultimo 2008 klart, at dit endelige honorar for 2008 maksimalt ville udgøre 75.000 kr. ekskl. moms. Du udstedte derfor den 17. december 2008 en kreditnota på 75.000 kr. til selskabet.

En indtægt skal medregnes ved indkomstopgørelsen på tidspunktet for den endelige retserhvervelse.

Acontobetalinger skal først indtægtsføres, når der er erhvervet endelig ret til beløbet.

Der er i den foreliggende sag tale om acontohonorarer, som der først erhverves endelig ret til, når selskabets økonomiske resultat for det år, hvor arbejderne er udført, foreligger. Retserhvervelsen i forhold til de arbejder, der er udført i 2008, sker derfor først i 2009.

Du er imidlertid ikke i stand til at føre bevis for, at der alene er tale om acontohonorarer, og det anerkendes derfor som udgangspunkt, at alle faktureringer, der har fundet sted i løbet af 2008, skal medregnes.

Du har aldrig modtaget betaling for de 3 fakturaer, der er udstedt i 2. halvår 2008, i alt 75.000 kr. Du har derfor haft en fordring mod selskabet på et tilsvarende beløb.

Det stod i december 2008 klart, at fordringen reelt var værdiløs, idet selskabet var dybt insolvent. Du udstedte derfor en kreditnota til selskabet, således at du frafaldt dit krav på betaling.

Du led derved et tab på en fordring omfattet af kursgevinstloven, idet fordringen må anses for at være afstået for 0 kr.

Det forhold, at kreditnotaen blev udstedt for derved at fremrykke fradragstidspunktet kan ikke begrunde, at der ikke skal indrømmes fradrag, jf. principperne i Landsskatterettens kendelse offentliggjort som SKM2010.791.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1, § 6 og § 6 B.

Det er ikke dokumenteret med hvilken begrundelse, der er ydet et nedslag i konsulenthonoraret, ligesom det ikke er dokumenteret, at der alene er tale om acontohonorarer. Aftalegrundlaget mellem [virksomhed2] og [virksomhed3] A/S er ligeledes ikke dokumenteret.

Det forhold, at selskabet ikke kan betale regningen, og at selskabet efterfølgende er gået konkurs, kan ikke begrunde, at der sker en nedsættelse af konsulenthonoraret med den følge, at der ikke skal ske beskatning hos dig af beløbet på retserhvervelsestidspunktet. Det bemærkes i den sammenhæng, at et tab ikke kan anses for konstateret, blot fordi man ikke ønsker at afholde inkassoomkostninger, jf. blandt andet Østre Landsrets dom offentliggjort i SKM2005.207.ØLR.

Beløbet kan desuden ikke fradrages ved indkomstopgørelsen ved at udstede kreditnota, idet kravet skal forfølges hos selskabets konkursbo, jf. blandt andet Højesterets afgørelse offentliggjort i SKM2002.100.HR.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende kreditnotaen på 75.000 kr.

Tab på debitorer, 80.000 kr.

Sagens oplysninger

[virksomhed1] I/S har i indkomståret 2009 fratrukket tab på debitorer med 160.000 kr., hvoraf din andel udgør 50 pct., i alt 80.000 kr.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har ikke godkendt fradrag for tab på debitorer med 80.000 kr.

[virksomhed1] I/S har foretaget fradrag for tab på et tidspunkt, hvor tabene ikke er konstateret og gjort endeligt op. Det er kun under særlige omstændigheder, at det anses for sandsynligt, at et tilgodehavende er tabt, f.eks. i tilfælde af debitors konkurs, betalingsstandsning, akkord, forsvinden eller lignende.

Der er fradrag for tab på næringsfordringer efter reglerne i kursgevinstlovens § 17. Du har ikke indsendt dokumentation for, at der er foretaget fornødne retsskridt til indkrævning af tilgodehavenderne.

Der er tale om tilgodehavende af en størrelse, hvor man vil søge tilgodehavendet indkrævet ved inkasso, såfremt der ikke sker rettidig betaling.

[virksomhed1] I/S har ikke gjort noget for at opkræve de skyldige beløb hos de enkelte kunder, og skatteankenævnet har derfor ikke godkendt fradrag for tab på debitorer.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for tab på debitorer med 80.000 kr.

Skatteankenævnet har ikke godkendt fradrag for tab på debitorer idet der ikke er indsendt dokumentation for, at der er foretaget fornødent retsskridt til indkrævning af tilgodehavenderne.

Spørgsmålet er imidlertid, hvorvidt virksomheden overhovedet har haft tilgodehavender i forhold til de pågældende. Virksomheden har på baggrund af Forbrugerklagenævnets afgørelse i en ”prøvesag” sammenholdt med procesøkonomiske overvejelser anerkendt, at den slet ikke har noget krav på betaling af de pågældende, hvorfor de i 2009 er frafaldet ved udstedelse af kreditnotaer.

Virksomheden har derved lidt et tab omfattet af kursgevinstlovens § 17.

Landsskatterettens afgørelse

Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer.

Efter praksis kan tab på forretningsdebitorer fratrækkes i det indkomstår, hvor tabet er konstateret ved forgæves udlæg eller andre retsskridt, og tabet kan gøres endeligt op. Nedskrivning kan anerkendes, selv om uerholdeligheden ikke er konstateret ved forgæves udlæg eller andre retsskridt, hvis fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig. Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende.

Procesøkonomiske overvejelser er ikke relevante ved vurderingen af forfølgelse af kravet, jf. praksis i blandt andet SKM2005.2007.ØLR.

Det er ikke dokumenteret, at du har foretaget fornødne retsskridt til indkrævning af tilgodehavenderne.

Uanset det lægges til grund, at du har haft et tilgodehavende af den påståede størrelse, som er indtægtsført i virksomheden, kan det ikke anses for godtgjort, at beløbet eller dele heraf er konstateret tabt i indkomståret 2009. Der er bl.a. lagt vægt på, at tilgodehavenderne efter det oplyste ikke er søgt inddrevet ved forgæves udlæg eller anden retsskridt, ligesom der ikke er godtgjort særlige omstændigheder, der kan begrunde at tilgodehavenderne kan anses for tabt. Din egen vurdering af debitors betingelser kan ikke tillægges betydning, ligesom det ikke kan føre til et andet resultat, at du ikke ønsker at afholde inkassoomkostninger.

Skatteankenævnets afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.