Kendelse af 21-09-2016 - indlagt i TaxCons database den 29-10-2016

Faktiske oplysninger

Klageren blev taget under personlig konkurs ved afsigelse af konkursdekret den 7. juli 2009.

Klageren havde anskaffet unoterede aktier i [virksomhed1] således:

Klageren modtog den 7. maj 2012 følgende mail fra SKAT:

"Hej [person1]

I forlængelse af vores møde medio marts måned 2012 har jeg været ved at se lidt på den mængde af korrespondance, som du jo har haft med SKAT i den senere tid.
For så vidt angår dine indkomstforhold, herunder renteudgifter m.v., så er din selvangivelse for 2009 og 2010 blevet korrigeret ved brev af 7. december 2011. Jeg vil derfor ikke foretage noget, idet der er taget stilling til dine fradrag for renteudgifter m.v., herunder de særlige bestemmelser i situationer med konkurs.

Jeg kan endvidere se i vores sagssystem, at du har fået registreret et tab ved salg af børsnoterede aktier i 2008 på 366.877 kr., og at der samtidig oplyses, at gevinst eller tab ved salg af aktier i 2009 ikke beregnes, da du i 2009 er gået personlig konkurs.

Endelig kan jeg se, at din aktieindkomst for 2009 er forhøjet med 297.488 kr. som følge af maskeret udlodning fra selskabet [virksomhed2] ApS.

Det som der mangler en afklaring på er dine investeringer i blandt andet [virksomhed1]. Såfremt disse aktier ikke er optaget til handel på et reguleret marked, så vil der være fradrag for tab ved afståelse af disse aktier, jævnfør aktieavancebeskatningslovens §13, stk. 1. Tabet fradrages i aktieindkomsten.

Jeg vil derfor mene, at du kan fremsende en anmodning til SKAT med henblik på at kigget på de foretagne køb og salg af aktier via [finans2]. Det vil være nødvendigt at vedlægge dokumentation for køb og salg og hvis aktierne ikke er solgt, så skal du dokumentere, at de pågældende selskaber er ophørt. Fradragsretten er nemlig afhængig af, hvorvidt selskaberne er ophørt civilretligt.

Jeg skal beklage, at jeg først nu vender tilbage til dig - i mellemtiden har jeg skiftet afdeling hvilket har bevirket lidt ekstra travlhed i forbindelse med dette skifte.

Du er velkommen til at kontakte mig, hvis ovenstående måtte give anledning til spørgsmål - selve behandlingen af din eventuelle anmodning vil jeg dog ikke kunne bearbejde grundet mit afdelingsskifte."

Ved mail af 13. maj 2012 sendte klageren følgende mail til SKAT:

"Hej [person2]

Tak for dit svar. Jeg vil følge din anbefaling og kontakte [SKAT] i relation til investeringen i [finans2] - må jeg henvise til dialogen med dig herunder afsnitte og investeringen i [finans2]?"

SKAT svarede klageren den 14. maj 2012 med følgende mail:

"Godmorgen [person1]

Du må meget gerne henvise til vores korrespondance sammen - bare du samtidig er indforstået med, at jeg ikke har taget stilling til eventuelt tabsfradrag på dine investeringer [finans2]."

Klageren har forklaret, at han aldrig modtog SKATs mail af 14. maj 2012.

Den 29. juni 2012 rettede klageren henvendelse til SKAT vedrørende fradrag for tab af på aktierne i [finans2]:

"Jeg skal hermed ansøge om fradrag for tab på aktier foretaget i to separate depoter og for "friemidler".

Det drejer sig om investering i danske aktier samt investering foretaget gennem selskabet [finans2], Japan i selskabet [virksomhed1].

Tabet for depotet med friemidler er konstateret i 2010 og omfatter de transaktioner som er dokumenteret i bilag 1.

Depotet havde en startværdi på kr. 1.049.537,50 og realiseret til slutværdi kr. 338.309,00 altså et tab på kr. 711.228,50.

Opstarten er en flytning fra et andet pengeinstitut til [finans3].

For følgende opstartsinvesteringer er købsnotaer vedhæftet, [virksomhed3], [virksomhed4] og [virksomhed5] System.

De to andre [virksomhed6] og [virksomhed7] er det ikke muligt at finde købsnotaerne idet de var placeret i en taske som blev stjålet med indbrud i vores hjem lørdag den 17. marts 2012 og anmeldt til politiet på journalnummer [...] - bilag 2 viser opgørelsen til [politiet].

I relation til den anden investering igennem selskabet [finans2] i alt 121.564,29 euro må disse midler i dag anses fortabt idet selskabet er ophørt med sit virke.

Det er konstateret i foråret 2011.

Bilag 4omhandler alle kvitteringerne for handler samt oversigt over antallet af aktier.

Selskabet optræder på Cold Calling listen i Japan oprette efter at jeg havde gjort investeringen - bilag 3 er kopi al' Cold Calling listen dateret den 29. juni 2012.06.29

Cold Calling listen kan findes på følgende link:

[...]

Yderligere er det p.t. en politiundersøgelse i gang og jeg forventer, at modtage en status fra Politiassistent [person2], rigspolitiet og kan fremsende den efterfølgende.

Jeg vedlægger som bilag 5 min redegørelse til [person2] som dokumentation for at investeringen er tabt.

Endelig har jeg i maj måned været i kontakt med jeres [person3] for at drøfte mulighederne for fradrag og han konkluderer i mail af den 7. maj 2012 at jeg efter hans opfattelse er berettiget til fradrag.

Jeg vedlægger kopi af hans mail.

Jeg er dog klar over, at det ikke er udtryk for en afgørelse men blot en indikation."

Klageren havde den 18. september 2012 et møde med SKAT.

SKAT har udsendt forslag til afgørelse den 26. september 2012, den 5. november 2012 og den 19. december 2012.

SKAT har den 4. januar 2012 truffet afgørelse, hvorefter klageren havde et fradrag på 392.357 kr. for de aktier, som er erhvervet efter konkursdekretet i indkomståret 2010. SKAT har begrundet sin afgørelse med, at aktierne, der er erhvervet før konkursdekret den 7. juli 2009, var omfattet af konkursindkomsten, jf. konkursskattelovens § 7.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har stadfæstet SKATs afgørelse, hvorefter klageren ikke har haft en berettiget forventning om, at han i indkomståret 2009 havde ret til fradrag for aktier, der er anskaffet før afsigelse af konkursdekret den 7. juli 2009.

Som begrundelse herfor, har nævnet anført følgende:

"Selv om der ses på det af klager i indsigelse af 14. oktober 2013 fremførte om, at han ikke har modtaget SKATs mail af 14. maj 2012, er det fortsat skatteankenævnets opfattelse, at SKAT ikke i mail af 07. maj 2012 har givet klager en forventning han kan støtte ret på, således at der kan indrømmes fradrag for tab på aktier, der er erhvervet forud for det afsagte konkursdekret den 07.07.2009.

Dels har SKAT præciseret svaret i mail af 14. maj 2012, dels er der ikke tale om en afgørelse fra SKATs side og dels ses tilkendegivelsen på ingen måde at kunne nå at have haft indflydelse på klagers dispositioner.

Tab på aktier erhvervet forud for konkursdekretets afsigelse den 07.07.2009 kan ikke fratrækkes, jf. konkursskattelovens § 7.

Skatteankenævnet finder, at der ikke er afgivet en for SKAT bindende uformel forhåndstilkendegivelse om, at klagers tab på aktier erhvervet før konkursdekretet i 2009 kan fratrækkes fremover. SKAT har ikke efter nævnets opfattelse afgivet nogen bindende tilkendegivelse derom.

Klager har endvidere selv i brev af 29. juni 2012 anført at SKATs svar ikke er bindende."

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han har haft en berettiget forventning om, at han i indkomståret 2009 havde ret til fradrag for aktier, der er anskaffet før afsigelse af konkursdekret den 7. juli 2009.

Til støtte herfor er det gjort gældende:

"Baggrunden er et rimeligt stort tab som jeg har lidt i forbindelse med investering i unoterede aktier.

Fradrag for dette tab blev i april 2012 drøftet med [person3], [SKAT] og i mail af den 7. maj 2012 blev jeg lovet fradrag for tabet stort 93.709,11 euro stammende fra investering i unoterede aktier købt i selskabet [virksomhed1].

Jeg skal i den forbindelse oplyse, at jeg går personlig konkurs i juli måned 2009 og det beløb der er anført er investeret før og umiddelbart omkring konkursen.

Jeg er tidligere blevet bevilliget fradrag for 52.684,58 euro købt efter konkursen.

I forbindelse med disse drøftelser orienterede jeg [person3], [SKAT] om at forholde omkring min personlige konkurs.

På trods af at han er vidende om disse forhold han mig fradrag for hele beløbet ifølge mail af den 7. maj 2012 - kopi vedlagt som bilag 1.

[SKAT] vil efterfølgende - på trods af at jeg skriftligt er lovet - ikke bevillige fradrag for beløbet (93.709,11 euro) hvorefter jeg klager til Skatteankenævnet - min klage vedlagt som bilag 2.

Skatteankenævnet henviser i afgørelsen punkt 6 - skatteankenævnets afgørelse vedlagt som bilag 3.

Heri henvises til en mail af den 14. maj 2012 hvor der skulle være gjort gældende, at den mail jeg har modtaget den 7. maj 2012 fra [person3] ikke er en afgørelse.

Jeg har såvel i mail til [person4], [SKAT] den 3. januar 2013 (anført i sagsfremstillingen) samt i brev af den 14. oktober 2013 til Skatteankenævnet gjort gældende, at jeg ikke har modtaget den anførte mail af den 14. maj 2012 fra [person3].

Jeg gør samtidig gældende, at jeg ikke er i besiddelse af anden form for brev eller lignende, hvor skal gør gældende, at jeg ikke er bevilliget fradrag - kopi af brevet vedlagt som bilag 4.

Jeg skal derfor anføre, at jeg er af den overbevisning, at jeg er bevilliget fradrag for beløbet 93.709,11 euro stammende fra investering i unoterede aktier i selskabet [virksomhed1].

Samt at jeg aldrig har modtaget det anførte forbehold for afgørelse fremsat af [person3], [SKAT] i mail af den 7. maj 2012."

I den indsendte klage af 2. april 2013 til skatteankenævnet har klageren anført følgende:

"Jeg ønsker hermed at klage over SKAT afgørelse af den 4. januar 2013 journal nr. [...] Sagid. [...].

Afgørelsen betyder, at jeg ikke er tilkendt fradrag for tab på unoterede aktier købt før kursdekretet juli 2009.

Jeg har i brev af den 21. januar 2013 fået oplyst, at jeg skal følge klagevejledningen og her står, at jeg skal klage senest 3 måneder fra dato for afgørelsen fra SKAT, hvilket vil sige senest den 4. april 2013. Det betyder, at klagen er indsendt rettidigt.

Jeg er af den overbevisning:

at jeg i mail af den 7. maj 2012 af [person3], [SKAT] er blevet lovet fradrag for hele tabet på unoterede aktier købt i selskabet [virksomhed1] via selskabet [finans2] i alt 93.709,11 euro og 5.050 USD købt før konkursdekretet samt 52.684,58 købt efter konkursdekretet.

Mail vedlægges som bilag 1

Baggrunden for mailen er et møde i marts måned 2012, hvor jeg fremlægger for [person3], [SKAT] forholdene herunder at jeg i juli måned 2009 bliver erklæret personlig konkurs.

Jeg fremlægger ligeledes kvitteringer for antallet af aktier (udskrift af min aktiebeholdning) samt kvittering for samtlige betalinger.

Efterfølgende mødet får [person3], [SKAT] alt materialet med for at kunne vurderer sagen alternativt indhente yderlig information.

På baggrund af hans gennemgang af materialet modtager mail af 7. maj 2012 bilag 1.

Det fremgår ligeledes i mailen af 7. maj, at [person3] er bekendt med det forhold, at jeg er erklæret personlig konkurs og har taget det forhold med i sine overvejelser - se 2. afsnit i mailen.

", herunder de særlige bestemmelser i situationer med konkurs."

I afsnit 3 fremgår det, at han har været igennem tidligere beslutninger i relation til min sag med tab på aktier ved personlig konkurs.

"Jeg kan endvidere se i vores sagssystem, at du har fået registreret et tab ved salg af børsnoterede aktier i 2008 på 366.877 kr., og at der samtidig oplyses, at gevinst eller tab ved salg af aktier i 2009 ikke beregnes, da du i 2009 er gået personlig konkurs."

Det betyder at [person3] på det tidspunkt er klar over den personlige konkurs og at SKAT her har vurderet fradraget for tab på aktier.

På trods af kendskab til konkursen samt SKAT vurdering får jeg følgende tilsagn (citat):

Såfremt disse aktier ikke er optaget til handel på et reguleret marked, så vil der være fradrag for tab ved afståelse af disse aktier, jævn før aktieavancebeskatningslovens § 13, stk. 1. Tabet fradrages i aktieindkomsten.

Altså en klar tilkendegivelse af, at jeg er berettiget til fradrag for hele tabet altså hele investeringen.

SKAT har accepteret tabet på aktierne idet der tidligere er bevilliget fradrag for investeringer foretaget efter konkursdekretets afsigelse.

Det betyder, at såvel den samlede investering, der tidligere er dokumenteret i fremsendte kvitteringer på betalingerne, samt det samlede tab er godkendt af SKAT.

I relation til konkursen kan jeg oplyse, at kurator ikke vil vedkende sig ejerskabet til aktierne idet konkursboet gennem en retssag har fået medhold i at vi skulle betale for en del af investeringerne igen altså til konkursboet.

Det betyder at jeg er blevet "tvunget" til via en retssag at betale omkring 250.000,00 to gange, altså et dobbelt tab.

Det vil selvfølgelig være dejligt, hvis dette tab også kan medtages i beregningen.

Jeg har også været igennem emailmappen fra SKAT for at se om der er tilsendt mig andre bemærkninger, der er heller ikke sendt normalt brev til mig vedrørende denne sag før SKAT beslutning.

Jeg er heller ikke blevet gjort bekendt med andre forhold som skulle gøre at fradraget ikke vil kunne godkendes, hverken fra [person3] eller andre ved SKAT.

Afslutningsvis skal jeg derfor anføre, at jeg er af den overbevisning at jeg i mail af den 7. maj 2012 fra [person3] har fået tilsagn uden forbehold af nogen artom fradrag for hele tabet på aktierne."

Klageren har overfor skatteankenævnets forslag til afgørelse af 27. september anført følgende:

"I forlængelse af jeres brev af den 27. september 2013 bilagt sagsfremstilling samt forslag til nævnets afgørelse skal jeg hermed fremsætte efterfølgende supplerende bemærkninger.

På side 2 nederst i sagsfremstillingen henvises til mail fremsendt fra [person3], hvori [person3] tager forbehold for afgørelsen.

Jeg skal anføre, at jeg aldrig har modtaget den anførte mail og jeg har heller ikke modtaget forbeholdet per brev eller via skats eget mailsystem på skats hjemmeside.

Jeg er heller ikke i besiddelse af nogen dokumentation fra skat der dokumentere at jeg har modtaget forbeholdet.

Jeg vil nok mene, at en så vigtig oplysning, både for [person3] som sagsbehandler og mig som borger, burde man sikre sig,at jeg har modtaget forbeholdet, hvilket jo kunne være sikret via et brev.

Jeg vil derfor fastholde at jeg er af den overbevisning at jeg er blevet lovet fradraget og ansøgning til skat var en formsag, hvis jeg blot kunne dokumentere, at investeringen var foretaget.

Denne dokumentation er indsendt og accepteret af skat i forbindelse med min ansøgning om fradrag.

På den baggrund skal jeg fastholde, at jeg i mail af den 7. maj 2012 fra [person3] er blevet lovet fradrag for den tabte investering og at alle forhold i relation til min konkurs m.v. på dette tidspunkt var oplyst til [person3]."

Landsskatterettens afgørelse

Fradrag for tab på unoterede aktier

Fysiske personer har fradrag for tab på unoterede aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13, stk. 1.

Under en konkurs omfatter konkursindkomsten ved fysiske personer skyldnerens indtægter og udgifter fra konkursboets aktiver og passiver i perioden fra konkursdekretets afsigelse indtil konkursens slutning, jf. konkursskattelovens § 7, stk. 1.

Endvidere omfatter konkursindkomsten skyldnerens indtægter og udgifter fra begyndelsen af det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, og indtil dekretets afsigelse. Skyldnerens A-indkomst eller indkomst fra driften eller deltagelse i driften af en ægtefælles virksomhed omfattes dog ikke af konkursindkomsten. Dette fremgår af konkursskattelovens § 7, stk. 2.

Klageren er ved dekret af 7. juli 2009 taget under konkursbehandling. Der er derfor ikke fradrag for de unoterede aktier i [virksomhed1], som er anskaffet før denne dato, da aktierne er omfattet af konkursindkomsten.

Berettigede forventninger

Ifølge retspraksis kan en uformel forhåndstilkendegivelse helt undtagelsesvis blive bindende for myndigheden, hvis en række betingelser er opfyldt. Tilkendegivelsen skal være klar, entydig og positiv, og skal være givet uden forbehold. Tilkendegivelsen skal have haft indflydelse på den skattepligtiges dispositioner, der må ikke være tale om urigtige eller bristede forudsætninger, og tilkendegivelsen må ikke være klart i uoverensstemmelse med lovgivningen.

SKAT har ikke ved mail af 7. maj 2012 vakt nogen retsbeskyttet forventning hos klageren om, at han i indkomståret 2009 havde ret til fradrag for aktier, der er anskaffet før afsigelse af konkursdekret den 7. juli 2009. Der er blandt andet lagt vægt på, at klagerens køb af aktier er sket før modtagelsen af SKATs e-mail og klageren har derfor ikke foretaget dispositioner på baggrund af SKATs tilkendegivelse.

Landsskatteretten stadfæster skatteankenævnets afgørelse.