Kendelse af 02-05-2017 - indlagt i TaxCons database den 31-05-2017

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet virksomheden [virksomhed1] v/klageren, CVR-nr. [...1], med startdato den 1. januar 2001 og branchekode 439910 "Murere".

Virksomheden er drevet som bibeskæftigelse ved siden af klagerens fuldtids lønmodtagerjob.

Klageren har siden virksomhedens start i 2001 selvangivet følgende resultater:

Klagerens lønindtægt fra [by1] Kommune har efter det oplyste udgjort følgende:

Klageren er for indkomståret 2013 forskudsregistreret med 0 kr. i overskud af virksomhed. SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed i indkomstårene 2010, 2011 og 2012.

Klageren har til Landsskatteretten indsendt yderligere dokumentation og bemærkninger, og disse har været fremsendt til SKAT, som er fremkommet med bemærkninger.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 med henholdsvis -47.310 kr., -29.316 kr. og -15.597 kr.

Som begrundelse herfor har SKAT anført følgende:

”(...)

SKAT har indkaldt regnskaber den 12. august 2013 og den 11. oktober 2013. Du er endvidere orienteret via mail den 14. oktober 2013 om, at fristen for indsendelse af materiale var den 29. oktober 2013. Du har ikke indsendt regnskaber trods anmodning, og du har heller ikke reageret på forslag til ændring af indkomst af 13. november 2013. Da vi ikke har modtaget regnskaber eller andre oplysninger, har vi gennemgået den indkomst, du har selvangivet for 2010, 2011 og 2012 ud fra foreliggende oplysninger.

Det er SKATs vurdering udfra herværende oplysninger om underskud, at virksomheden efter praksis ikke kan anses for værende erhvervsmæssig i skattemæssig forstand. Dette begrundes med, at der er tale om bibeskæftigelse, hvor virksomheden kun har kunnet videreføres, da der har været anden indtægt til udligning af underskuddet og der samtidig har været tale om, at der har været underskud alle år siden 2005. Da det må antages, at der har været ydet en vis arbejdsindsats, har der heller ikke været en aflønning af den arbejdsindsats der er lagt i virksomheden.”

(...)

”Virksomheder kan skattemæssigt deles op i

I begge virksomhedstyper skal overskud/nettoindtægt beskattes, jf. statsskattelovens § 4, mens der alene, hvis der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed, vil være fradrag for virksomhedens underskud i anden indkomst.

Sondringen mellem, om der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed og en ikke-erhvervsmæssig virksomhed, er således især relevant, hvis virksomheden giver underskud.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssigt drevet, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages.

Erhvervsmæssig virksomhed vil - i modsætning til ikke-erhvervsmæssig virksomhed - være indrettet på systematisk indtægtserhvervelse, dvs. at det afgørende formål er den fortjeneste, der opnås.

De relevante forhold, der har været lagt vægt på i praksis, har bl.a. været om

Af praksis på området for virksomheder med underskud er bl.a.:

Landsskatteretsafgørelse af 2. august 2002(TfS2002.853)

Østre Landsretsdom af 25. august 2003(TfS2003.714)

Østre Landsretsdom af 18. august 2006(TfS2006.822)

Byretsdom af 20. september 201 l (TfS2011.842)”

SKAT har på baggrund af virksomhedens fremsendte regnskabsmateriale til Landsskatteretten indsendt yderligere bemærkninger:

”(...)

SKAT fastholder fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for underskud af virksomhed under henvisning til at virksomhed ikke skattemæssigt kan anses for erhvervsmæssig.

Ifølge indsendte kan virksomhedens resultat ikke afstemmes i forhold til selvangivne resultater:

Ifølge saldobalancen for 2011 udgør underskud af virksomhed året før (2010) -60.975 kr. Differencen mellem saldobalance 2011 og 2010 skyldes afskrivninger.

Der er fortsat ikke modtaget regnskab eller bilag for indkomståret 2012 og 2013.

SKAT bemærker, at enkeltstående indkomstår med overskud efter driftsmæssige afskrivninger, ikke nødvendigvis medfører, at virksomheden må anses for erhvervsmæssigt drevet. Det afhænger af en konkret vurdering jf. SKM2009.24HR.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at underskud af virksomhed skal godkendes som selvangivet.

Klageren har til Landsskatteretten indsendt følgende bemærkninger:

”(...)

I ovennævnte skattesag er der afsat kendelse, som jeg hermed ønsker at anke, idet jeg har begrundet, hvorfor at det ikke har været muligt at formå at fremsende årsrapport og bilag.

Svær sygdom hos min samlever gennem de sidste år har gjort at jeg ikke har kunnet overholde Mine forpligtelser overfor mine kunder og stor økonomisk nedgang har været medvirkende til At jeg ikke har kunnet betale en revisor til at udfærdige mine regnskaber, hvilket jeg i samråd med min samlever selv tidligere selv har lavet.

Min samlever har nu fået konstateret parkinssons, derudover er der flere invaliderende sygdomme, der har ramt hende. Hun er nu på førtidspensionist, går til behandlinger, men er nu i bedring på grund af medicinering, så nu ser vi et lille lys forude.

Vores økonomi er smadret, regnskab og bilag for 2010 er nu klar til afsendelse, har i øvrigt sendt dem til Skat v/[sagsbehandleren], men fået dem retur, idet hun henviser til jer.

Jeg beder venligst skatteankestyrelsen kigge på sagen igen, da det er et spørgsmål om overlevelse for mig og min familie.

Ligeledes beder jeg om at indbetalinger af evt. skyldig moms og skat bliver sat i bero til sagen er afklaret.

Samtidig kan jeg oplyse, at min samlever og jeg er i gang med at lave regnskab og bilag for 2011 klar, da hun pt. Kun er hjemme i weekenden på grund af behandling, vil der nok gå et par uger endnu før det er færdigt, men vi vil straks fremsende det når det er færdigt.

(...)”

Klageren har i korrespondancen med SKAT blandt andet anført følgende:

”(...)

Modtaget 3. september 2013:

Grunden er at jeg har indberettet min selvangivelse efter min eget håndskrevne regnskab og bilag, idet jeg ikke mente at det var nødvendigt at få udarbejdet regnskab, da min omsætning ikke overskrider kr. 300.000,00, og jeg ikke har haft penge til at få lavet regnskab.

Det vil jeg så få gjort via min revisor, men det kan tage lidt tid, hvorfor jeg beder om godt tid til at få det lavet.

Min indtjening de sidste år har været nedadgående idet min kone har fået konstateret parkinsons, hvilket sammen med svær sukkersyge og dårlig nyrer, har gjort at jeg måtte begrænse mig arbejde inden for murerfaget og i relation til mit firma. Derved er der opstået et underskud, idet mine arbejder har taget alt for lang tid.

Min kone er nu i bedring og er blevet godt medicineret, hvorfor jeg nu igen har fået tid og overskud til at tage ny arbejder ind, dog har jeg ikke nogen budget­ ter, men jeg har udgifter til min firmabil, erhvervsforsikring og værktøj.

Alt halter herhjemme og nu prøver vi at rejse os igen, men beder herigennem om forståelse for manglende regnskaber. Vi har samtidig kæmpet med at redde vores hus og hjem fra tvangsauktion, hvilket er lykkedes og vi er med med terminer og andre udgifter igen.

Sygdom giver kaos i familien – men vi rejser os igen.

Modtaget 14. oktober 2013:

Ja så er fristen for indlevering af regnskaber for 2010,11 og 12 overskredet, hvilket jeg er ved at gå fuldstændig i panik over.

Jeg har skullet betale et acontobeløb på kr. 7.000,00 til revisoren og det har jeg først haft penge til nu, efter at en kunde har indbetalt et a’contobeløb.

Så en endelig dato har jeg ikke for hvornår regnskabet er færdigt, men jeg skal i gang med et stykke forsikringsarbejde hos en kunde i næste uge og jeg har fået nogle reparationsarbejder osse, så alt i alt ser det lidt bedre ud på arbejdsområdet, så hvis min samlevers helbred kan holde til at hun er alene hjemme, så kan det være at vi redde trådene og økonomien både på den private og selvstændige side.

Så snart jeg har hørt fra revisoren vender jeg tilbage, men du må ikke tro at jeg ikke arbejder på at få løst problemet.

Håber at det kan accepteres med lidt mere udsættelse.

(...)”.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder eller af, at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Dette følger af Retten i [by2]s dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

I indkomstårene 2005-2012 har klageren haft regnskabsmæssige underskud i virksomheden, der ikke har levnet plads til en driftsherreløn.

Klageren har ikke godtgjort, at virksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn. Der er henset til, at virksomhedens etableringsfase er overstået, og at klageren med den nuværende driftsform fortsat ikke har formået at drive virksomheden således, at den udviser overskud.

Klageren har derfor ikke drevet en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2010-2012.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.