|
|
Kendelse af 15-04-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2014
Indkomståret 2006
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr.
Landskatteretten nedsætter den skattepligtige indkomst til det selvangivne.
Indkomståret 2007
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr.
Landskatteretten nedsætter den skattepligtige indkomst til det selvangivne.
Indkomståret 2008
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr.
Landskatteretten nedsætter den skattepligtige indkomst til det selvangivne.
Faktiske oplysninger
Skatteankestyrelsen har ved brev af 27. marts 2014meddelt selskabets repræsentant, at Landsskatterettens afgørelse af 12. august 2013, genoptages.
Afgørelse af 12. august 2013
Klagen skyldes, at SKAT har fikseret en lejeindtægt i selskabet for værdien af hovedaktionærens rådighed over [...], der er ejet af selskabet.
Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2006
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr.
Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.
Indkomståret 2007
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr.
Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.
Indkomståret 2008
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr.
Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.
Sagens oplysninger
Landsskatteretten afsagde den 17. april 2012 kendelse i en enslydende sag for selskabets hovedaktionær vedrørende indkomståret 2006.
Retten fandt, at selskabet, [virksomhed1] A/S, skulle anses for ejer af [...]. Da hovedaktionæren ikke ved det fremlagte havde godtgjort, at bogen ikke var blevet anskaffet i dennes interesse, fandt Landsskatteretten videre, at hovedaktionæren ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst skulle medregne en skønsmæssigt ansat nytteværdi af bogen, på 90.000 kr. pr. år, svarende til 6 % af markedsværdien af bogen, 1.500.000 kr.
Landsskatterettens afgørelse er indbragt for domstolene af hovedaktionæren.
SKATs afgørelse af 9. maj 2012 vedrørende de tilsvarende forhøjelser for selskabet for indkomstårene 2006, 2007 og 2008 blev varslet ved skrivelse af 19. april 2012.
Repræsentanten har forklaret, at hverken agterskrivelsen eller afgørelsen er kommet frem før repræsentanten modtog kopi den 21. september 2012 som svar på en anmodning om aktindsigt.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr. i både 2006, 2007 og 2008.
Ved afgørelsen er der henvist til Landsskatterettens kendelse af 17. april 2012 vedrørende hovedaktionærens aktieindkomst i indkomståret 2006, hvorefter det er anført, at det på baggrund af samtlige sagens oplysninger anses for godtgjort, at købet af [...] ved [virksomhed2] A/S den 1. marts 2006 for 1.500.000 kr. er gennemført på vegne af selskabet.
Selskabets indkøb af bogen er alene sket i hovedaktionærens interesse. Efter praksis som beskrevet i ligningsvejledningen, afsnit S.F.2.2.3, udgør brugsværdien af andre aktiver, der vederlagsfrit stilles til rådighed for selskabets hovedaktionær, 6 % af genstandens værdi.
Selskabet er skattepligtigt af den lejeindtægt, som selskabet kunne have opnået, hvis bogen var udlejet til andre end aktionæren, jf. statsskattelovens § 4, litra b. Nytteværdien er af SKAT opgjort til 6 % af 1.500.000 kr. eller 90.000 kr. pr. år. Hovedaktionæren anses således for at have modtaget en maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1 på 90.000 kr. årligt for hvert af årene.
SKAT har bemærket, at den almindelige forældelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, er suspenderet, idet den udvidede forældelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens § 3 B, gælder for dispositioner mellem en hovedaktionær og det af denne dominerede selskab.
Klagerens påstand og argumenter
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at de foretagne forhøjelser for indkomstårene 2006, 2007 og 2008 med 90.000 kr. for hvert af de tre indkomstår nedsættes til 0 kr.
Til støtte for de nedlagte påstande er det overordnet gjort gældende, at da afgørelsen af 9. maj 2012 er foretaget uden forudgående høring af selskabet, er der sket en tilsidesættelse at garantiforskriften skatteforvaltningslovens § 26, der medfører afgørelsens ugyldighed. Allerede derfor skal de foretagne forhøjelser af indkomsten for indkomstårene 2006-2008 nedsættes til 0 kr.
Til støtte for de nedlagte påstande er det yderligere gjort gældende, at den foretagne forhøjelse for indkomståret 2007 er foretaget efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist, jf. skatteforvaltningsloven § 26. Den foretagne varsling og efterfølgende afgørelse er - selv hvis den var afsendt og kommet frem til klageren - derfor ugyldig.
Repræsentanten har i den relation bestridt, at beskatning af den hævdede nytteværdi er omfattet af den 6-årige ansættelsesfist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Det er endelig gjort gældende, at der ikke er noget grundlag for at beskatte selskabet af den hævdede nytteværdi, ligesom der heller ikke er noget hjemmelsgrundlag at foretage beskatningen på.
Bogen er indkøbt som investeringsobjekt og har siden købet befundet sig i selskabets pengeskab. Bogen har aldrig været benyttet privat af hovedaktionæren eller andre. Bogen har derfor aldrig været stillet til rådighed for eller været benyttet af hovedaktionæren eller andre, og der er derfor intet grundlag at foretage beskatning af den af SKAT hævdede nytteværdi. Bevisbyrden for den hævdede brug/rådighed over bogen påhviler SKAT/Skatteministeriet.
[...] ikke er egnet til privat benyttelse, hvorfor der heller ikke af den grund er nogen hævdet nytteværdi at beskatte. Den blev indkøbt med henblik på at opnå fortjeneste ved udgivelse/salg af bogen. Der er tale om, at selskabet, på linje med køb af biler og finansielle aktiver, har købt bogen som et investeringsobjekt med henblik på opnåelse af fortjeneste ved senere salg eller eventuel udgivelse.
Hertil kommer for det første at bogen ville tabe sin markedsværdi hvis den overlades til andre med risiko for affotografering og publicering af dens indhold. Dette ville være i direkte modstrid med formålet med selskabets investering med henblik på opnåelse af fortjeneste ved udgivelse/ salg.
For det andet ville sådan udlejning medføre risiko for, at bogen, henset til sin meget skrøbelige tilstand, går til eller bliver beskadiget.
Hvis Landsskatteretten – mod forventning – skulle finde, at der er grundlag for at beskatte hovedaktionæren af den hævdede nytteværdi af bogen, så skal nytteværdien ikke fastsættes efter SKATs standardsats for brugsnydelsen at indbo og andet løsøre, men derimod efter et konkret og mindre skøn over nytteværdien.
Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse
Formalitet
Som udgangspunkt skal varsel om ændring af skatteansættelsen ske senest den 1. maj i det 4. år efter indkomståret udløb, og skatteansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.
Det bemærkes, at selskabet og hovedaktionæren er omfattet af selvangivelsespligten i skattekontrollovens § 3B for så vidt angår kontrollerede transaktioner.
Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, at fristen for afsendelse af agterskrivelse for de af skattekontrollovens § 3B omhandlede skattepligtige vedrørende kontrollerede transaktioner først udløber den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. For indkomståret 2007 vil fristen være den 1. maj 2013.
Af Højesterets dom af 2. februar 2012 fremgår, at skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de af skattekontrollovens § 3B omfattede skattepligtiges kontrollerede transaktioner.
Henset til at Landsskatteretten ved kendelse af 17. april 2012 har anset den omhandlede bog for anskaffet i hovedaktionærens interesse og som følge heraf har forhøjet hovedaktionærens skattepligtige indkomst med en skønsmæssigt ansat værdi af rådigheden over bogen, er der tale om en korrektion af en kontrolleret transaktion.
Uanset om agterskrivelsen og afgørelsen først er kommet frem til repræsentanten den 21. september 2012, som svar på en anmodning om aktindsigt, er afgørelsen således ikke ugyldig som for sent foretaget, idet den er foretaget inden udløbet af ansættelsesfristen den 1. maj 2013.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 20, stk. 2, at der skal foretages partshøring ved fremsendelsen af agterskrivelse, at udtalelse kan fremsættes inden for mindst 15 dage.
Idet SKATs afgørelse af 9. maj 2012 vedrørende tilsvarende forhøjelser for indkomstårene 2006, 2007 og 2008 blev varslet ved skrivelse af 19. april 2012 til selskabet, og idet der ikke er grundlag for at antage, at sagerne vedrørende indkomstårene 2006, 2007 og 2008 indeholder nye faktiske oplysninger, som ikke har eller burde være selskabet bekendt, er der ikke grundlag for at anse høringspligten for tilsidesat og ansættelsen for ugyldig.
Materielt
Med henvisning til Landsskatterettens kendelse af 17. april 2012 vedrørende indkomståret 2006 for selskabets hovedaktionær stadfæstes SKATs afgørelse vedrørende forhøjelse af selskabets skattepligtige med maskeret udlodning på 90.000 kr. for de tre indkomstår.
Selskabets opfattelse
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at Landsskatteretten for indkomstårene 2006-2008 træffer en fornyet afgørelse i sagen i overensstemmelse med byrettens resultat.
Repræsentanten har vedlagt kopi af byrettens dom af 17. februar 2014, hvorefter SKATs beskatning af nytteværdien af bogen blev nedsat til 0 kr.
Repræsentanten har henvist til Landsskatterettens genoptagelsestilsagn af 12. august 2013.
Landsskatterettens afgørelse
I overensstemmelse med Retten i [by1] dom af 17. februar 2014, hvorefter retten ikke fandt tilstrækkeligt grundlag for at statuere, at [...] skal betragtes som et gode med en økonomisk værdi, der kan være genstand for beskatning, nedsættes selskabets skattepligtige indkomst med 90.000 kr. for hvert af indkomstårene 2006-2008.