Kendelse af 05-08-2015 - indlagt i TaxCons database den 05-09-2015

SKAT har for så vidt angår indkomståret 2007 på baggrund af klagerens genoptagelsesanmodning af 16. august 2013 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 480.861 kr. vedrørende gevinster ved udnyttelse af Microsoft Stock Options. Beløbet er beskattet som personlig indkomst.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse således, at beløbet beskattes som aktieindkomst.

Faktiske oplysninger

Klagerens repræsentant anmodede den 16. august 2013 på vegne klageren SKAT om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2007 vedrørende Microsoft Stock Options.

Repræsentanten oplyste overfor SKAT, at klageren i 2007 har udnyttet optioner i Microsoft Stock Option Plan 2001 og opnåede følgende gevinster, jf. fremlagt Stock Options Transaction History:

30. oktober 2007 udnyttet 2.600 stk. med gevinst, USD 24.931,40, eller 129.002,54 d.kr.

30. oktober 2007 udnyttet 4.889 stk. med gevinst, USD 68.001,10, eller 351.858,09 d.kr.

Repræsentanten anførte, at gevinsten i henhold til klagerens årsopgørelse for 2007 er beskattet som personlig indkomst, og anmodede på baggrund af Østre Landsrets dom af 7. december 2012, offentliggjort ved SKM2013.132.ØLR, om, at gevinsten beskattes som aktieindkomst, jf. ligningslovens § 7 H.

SKAT anmodede ved brev af 5. september 2013 klageren om yderligere oplysninger i form af dokumentation for, at de aktieoptioner, klageren har udnyttet den 30. oktober 2007, har været omfattet af en § 7 H-ordning.

SKAT anførte, at SKAT i 2008 havde fået oplysninger fra Microsoft om, hvilke af de aktieoptionsordninger, der er indberettet, der – i stedet for ligningslovens § 16 – skulle anses for omfattet af ligningslovens § 7H. I klagerens tilfælde har det betydet en nedsættelse af klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 108.844 kr. og 5.804 kr.

SKAT udbad sig endvidere dokumentation for, at de 480.861 kr., som klageren har anmodet om, at hendes personlige indkomst nedsættes med, og i stedet beskattes som aktieindkomst, allerede har været beskattet som personlig indkomst.

SKAT anførte, at det ikke fremgår af SKATs oplysninger, at beløbet tidligere har været indberettet. Det beløb på 2.165.029 kr., der fremgår af klagerens årsopgørelse, er indberettet af Microsoft som lønindkomst.

SKAT modtog ikke den ønskede dokumentation, og udsendte den 1. oktober 2013 forslag til afgørelse, hvorved SKAT foreslog klagerens skattepligtige indkomst forhøjet med 480.861 kr.

Det fremgik af repræsentantens bemærkninger til forslaget, at klageren i 2007 har været ansat ved Microsoft Danmark, og i den forbindelse har deltaget i et Stock Option-program sammen med adskillige andre ansatte i Microsoft Danmark.

Når de ansatte har udnyttet aktieoptionerne, er dette sket via Microsoft i USA, hvor selskabet er børsnoteret. Det har været fast praksis i Microsoft – i hvert fald siden 2001 – at indberette alle udnyttelser til SKAT. Disse indberetninger har til tider indeholdt fejl i forhold til, om indberetning var korrekt kvalificeret overfor SKAT, herunder navnlig, om kvalifikationen af lønindkomst over aktieindkomst, men beløbene er dog blevet indberettet. Derfor skulle det umiddelbart undre, hvis Microsoft konkret skulle have glemt at indberette en udnyttelse til SKAT.

Repræsentanten bemærkede endvidere, at Microsoft indberettede klagerens lønindkomst for 2007 til at være omkring dobbelt så høj, som hendes indkomst har været i tidligere og efterfølgende indkomstår ved Microsoft Danmark. Klageren er ikke længere ansat ved Microsoft.

Repræsentanten oplyste ved brev af 28. november 2013 overfor SKAT, at det fremgår af klagerens bankudtog fra oktober til november 2007, at der ikke er indgået beløb i størrelsesordenen 480.861 kr. Kontoudtogene viser, at klageren alene har modtaget midler fra Microsoft Danmark, hvilket beløbsmæssigt stemmer med klagerens lønsedler for denne periode.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for 2007 med 480.861 kr., idet klageren er anset skattepligtig af beløbet, 480.861 kr., som klageren har modtaget i forbindelse med udnyttelse af aktieoptioner i Microsoft i 2007.

SKAT har henset til, at det er dokumenteret, at klageren har udnyttet optionerne, og at de ikke er blevet indberettet til SKAT. At beløbene ikke er blevet udbetalt til klagerens lønkonto i oktober eller november måned, finder SKAT ikke kan medføre, at klageren ikke skal beskattes af beløbet.

Klageren har ikke tidligere selvangivet beløbet, som klageren nu beder om at få flyttet til aktieindkomst. Det er SKATs opfattelse, at dette som minimum er groft uagtsomt, da klageren herved har bevirket, at klagerens skatteansættelse for 2007 er blevet opgjort på et forkert grundlag. SKAT har endvidere henset til, at der er tale om et stort beløb. SKAT har derfor genoptaget klagerens skatteansættelse for 2007 med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Klageren har ikke dokumenteret, at beløbet skal beskattes som aktieindkomst, fordi det er omfattet af en aktieoptionsordning, jf. ligningslovens § 7 H.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har på klagerens vegne nedlagt påstand om, at SKATs afgørelse ændres, så-ledes, at optionsgevinsten, udgørende 480.861 kr., beskattes som aktieindkomst.

Klageren modtog som led i sit ansættelsesforhold hos Microsoft Danmark tegningsretter i vederlag. Sagen drejer sig om følgende to transaktioner:

Klagerens repræsentant rettede den 16. august 2013 henvendelse til SKAT med anmodning om, at klagerens skatteansættelse for 2007 genoptages, idet der blev henvist til de ovennævnte transaktioner og fra klagerens side gjort gældende, at disse transaktioner skulle beskattes som aktieindkomst.

Ved skrivelse af 5. september 2013 svarede SKAT på anmodningen om genoptagelse. SKAT bemærkede, at de ovennævnte transaktioner ikke var omfattet af den dagældende LL § 7 H, idet transaktionerne ikke var omfattet af de indberetninger, som SKAT havde modtaget fra klagerens tidligere arbejdsgiver, Microsoft. Som følge heraf anmodede SKAT om, at det blev dokumenteret, at de pågældende transaktioner var blevet beskattet.

Ved skrivelse af 1. oktober 2013 sendte SKAT et nyt forslag til skatteansættelse for 2007, hvorefter de ovennævnte transaktioner var indregnet som personlig indkomst.

Ved skrivelse af 23. oktober 2013 meddelte klagerens repræsentant, at klageren - efter SKATs svar af 5. september 2013 - havde undersøgt sagen, og ikke umiddelbart kunne huske eller finde dokumentation for transaktionerne i 2007. Klageren ville herefter tage kontakt til sin tidligere arbejdsgivers moderselskab, Microsoft i USA, for at forsøge at afklare det faktiske forløb i sagen. Parallelt hermed ville klageren fremskaffe og undersøge sine lønsedler for 2007.

Ved skrivelse af 28. november 2013 fremsendte klageren resultatet af de foreløbige undersøgelser, herunder bankudtog for 2007, som viste, at resultaterne af sagens transaktioner ikke var overført til hendes konto i 2007.

Klageren anmodede på den baggrund om yderligere frist til at undersøge sagen, hvilket SKAT accepterede og satte endelig frist til ultimo december 2013. Idet SKAT ikke modtog yderligere materiale fra klageren, traf SKAT sin afgørelse den 20. december 2013.

Klageren har gennem sine efterfølgende undersøgelser rettet henvendelse til sin tidligere ægtefælle, og denne har bekræftet at have modtaget 480.861 kr. Der er således ikke længere tvivl om, at klageren har modtaget sagens midler. Sagen drejer sig nu om, hvorledes disse midler skal beskattes.

Angående kvalifikationen af indkomsten

Som nævnt modtog klageren aktietegningsretter (”Stock Options”) af sin tidligere arbejdsgiver, Microsoft.

Allerede for så vidt angår indkomståret 2004, har klageren tidligere haft sager angående kvalifikationen af sine aktietegningsretter fra Microsoft. Klagerens forhold for 2004 blev således udtaget til forelæggelse for Skatterådet, jf. brev fra SKAT til klageren af 5. december 2011, som fremlagt.

Skatterådet afgjorde oprindeligt, at klagerens (og mange andre skatteyderes) aktietegningsretter hos Microsoft skulle beskattes som personlig indkomst.

Denne afgørelse fra Skatterådet blev dog senere ændret som følge af Østre Landsrets dom (B-0542-11), som offentliggjort den 18. februar 2013 (SKM2013.132), som fremlagt. Afgørelsen angik aktietegningsretter fra 2003 og senere.

Derfor blev klagerens indkomst fra aktietegningsprogrammet også efterfølgende kvalificeret som aktieindkomst af SKAT for så vidt angik indkomstårene 2004-2005, jf. SKATs forslag til afgørelse af 1. juli 2013, som fremlagt.

Sagens tegningsrettigheder fik tildelingsnumrene 0000000333170 og 0000000312469, som blev tildelt efter tildelingserklæringer fra Microsoft, som fremlagt.

At tegningsrettighederne var af typen ”Sale and Exercise” betyder blot, at klageren udnyttede tegningsrettighederne, og i forlængelse af udnyttelsen – dvs. efter, at klageren var blevet ejer – solgte aktierne. Dette var præcis den situation, som Østre Landsret tog stilling i ovennævnte SKM2013.132. Repræsentanten har endvidere henvist til bekræftelse fra moderselskabet heraf i form af mailkorrespondance af 23. og 27. februar 2014, som fremlagt. Det fremgår heraf, at transaktionsformen ”Exercise and Sell” indebærer følgende:

Shares are simultaneously purchased and sold through [...] in a single transaction. The proceeds are used to pay for the option price and any tax withholding. You receive the remaining proceeds in the form of cash.

Det gøres gældende, at også aktietegningsretter, som er udnyttet efter Exercise and Sell, som det fremgår af Østre Landsrets afgørelse, skal anses for omfattet af LL § 7H og derfor som aktieindkomst frem for som personlig indkomst.

SKATs udtalelse på baggrund af klagen

SKAT har udtalt, at SKAT ud fra de medsendte oplysninger kan tilslutte sig, at indkomsten på 480.861 kr. ikke beskattes som personlig indkomst, men i stedet beskattes som aktieindkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Klagen til Landsskatteretten omhandler alene det forhold, at SKAT har beskattet klagerens optionsgevinster ved udnyttelse af optioner i Microsoft Stock Option Plan 2001 den 30. oktober 2007 som personlig indkomst, idet der er nedlagt påstand om, at beløbet beskattes som aktieindkomst.

Der er til støtte herfor henvist til Østre Landsrets afgørelse af 7. december 2012, offentliggjort ved SKM2013.132.ØLR.

Når henses til, at SKAT ved udtalelse af 4. april 2014 til Landsskatteretten har tiltrådt, at indkomsten på 480.861 kr. ikke beskattes som personlig indkomst, men i stedet beskattes som aktieindkomst, ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse i overensstemmelse hermed, således, at klagerens personlige indkomst for 2007 nedsættes med 480.861 kr. og klagerens aktieindkomst for 2007 forhøjes med 480.861 kr.