Kendelse af 04-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2012

SKAT har ikke godkendt fradrag for personaleomkostninger med 95.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

Selskabet er stiftet pr. 19. februar 2012 af to personer, og selskabets registrerede formål er at drive virksomhed med konsulentbistand og implementering vedr. informationsteknologi og hermed forbundet virksomhed.

Den ene af ejerne er direktør i selskabet.

Selskabet har for indkomståret 2012 selvangivet fradrag for personaleudgifter med 95.000 kr. Der er ikke angivet lønudgifter af selskabet til E-indkomst.

SKAT har den 7. august 2013 og den 4. september 2013 bedt selskabet om at dokumentere den fratrukne personaleudgift på 95.000 kr.

Den 2. oktober 2013 har selskabets revisor pr. telefon oplyst til SKAT, at det omhandlede fradrag vedrørte skyldig løn til de to ejere af selskabet. Da revisor først tiltrådte i selskabet i 2013, blev lønnen først indberettet til Det Centrale Oplysningsregister (”COR”) i 2013.

Selskabets revisor har over for SKAT oplyst, at de 95.000 kr. blev fordelt ud på de første 6 måneder af 2013 af hensyn til virksomhedens økonomi. Revisor er af SKAT anmodet om at fremsende en opgørelse samt dokumentation for indberetningen, hvilket ikke er sket.

SKATs afgørelse

Da der ikke er indsendt dokumentation for de fratrukne personaleudgifter på 95.000 kr., er der ikke godkendt fradrag for beløbet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Da pengene ikke længere er i selskabet, er det formodet, at de er udloddet til aktionærerne. Udlodning er ikke fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Derfor er den skattepligtige indkomst forhøjet med 95.000 kr.

SKAT har i en supplerende udtalelse bl.a. anført, at der fortsat ikke er fremlagt dokumentation for, at der er udbetalt løn til ejerne i det omhandlede indkomstår, ligesom lønnen ikke er indberettet til E-indkomst.

Selskabets to hovedaktionærer har ikke påklaget deres forhøjede skatteansættelser vedrørende det omhandlede forhold.

Klagerens opfattelse

Principalt er der nedlagt påstand om, at selskabets indkomst skal nedsættes med 95.000 kr. eller til det selvangivne. Subsidiært er der nedlagt påstand om, at det omhandlede aktieudbytte på 95.000 kr. er udloddet på selskabets generalforsamling med mulighed for betalingskorrektion af afregnet AM-indkomst og indeholdt AM-bidrag/A-skat svarende til nettoudbytte.

Til støtte for påstandene er det gjort gældende, at stifterne/ejerne af selskabet havde mundtligt aftalt, at en del af overskuddet i selskabet for indkomståret 2012 skulle hensættes som såkaldt skyldig løn til indkomståret 2013, da de to ejere fra januar 2013 overgik til at blive lønansatte i selskabet.

Dette er telefonisk oplyst til SKAT, ligesom SKAT har adgang til alle lønindberetninger i E-indkomst.

Selskabet har ikke gjort indsigelse mod forhøjelsen af selskabets indkomst i 2012 med 95.000 kr. for 2012 i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, idet den faktisk afregnede løn er fratrukket i indkomståret 2013. Beløbet var afsat til skyldig løn og medregnet i anden gæld i balancen pr. 31. december 2012. Det fremgår tillige af selskabets indberettede årsrapport for 2012.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde et selskabs indkomst, herunder lønudgifter, er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (lov nr. 149 af 10. april 1922 med senere ændringer).

Det er som udgangspunkt selskabet, der skal godtgøre, at afholdte udgifter er fradragsberettigede.

Selskabet har ikke godtgjort, at der er udbetalt løn til medarbejdere i selskabet, herunder direktører, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for lønudgiften.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der ikke er indberettet løn for indkomståret 2012, og at det ikke er godtgjort, at beløbet er indeholdt i den for 2013 indberettede løn.

Landskatteretten kan ud over klagen alene tage stilling til afledte forhold af klagen, jf. skatteforvaltningsloven § 45, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 175 af 23. februar 2011), hvilken bestemmelse i sammenhæng med genoptagelsesreglerne i bl.a. skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, må afskære Landsskatteretten fra at blive 1. instans ved sin afgørelse.

Da SKAT ikke har taget stilling til anmodningen om betalingskorrektion i sin afgørelse af 3. januar 2014, hvilke afgørelsen alene er vurderet af Landsskatteretten, må selskabet henvises til anmodning om genoptagelse hos SKAT vedrørende dette retlige spørgsmål.

Derfor stadfæstes SKATs afgørelse.