Kendelse af 27-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

Sagens emne

SKAT har givet afslag på anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for boet.

Landskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

[person1] afgik ved døden den 19. november 2008. Boet blev udlagt til privat skifte og boet anset for skattepligtigt.

Ifølge dødsboskattelovens § 6, stk. 1 og stk. 2 er et bo skattefrit, hvis boets aktiver og dets nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen, hver især ikke overstiger et grundbeløb på 2.595.100 (2010-niveau).

Anmodning om genoptagelse er indgivet via Skifteretten i marts 2014.

Af boopgørelsen fremgår:

”ENDELIG BOOPGØRELSE

Sks.nr. [...]

*******

Privat skiftet bo efter skiftelovens § 25”

”[person1], CPR-nr. ..., afgik ved døden de 19. november 2008. Åbningsstatus er indsendt den 19. maj 2009.

Del-boopgørelse er den 16. februar 2010 fremsendt til Skifteretten til videre ekspedition til SKAT, der ved skrivelse af 18. marts 2010 har oplyst følgende:

• At formuen ved boets slutning (bobeholdningen) er kr. 1.223.415,56 på skæringsdagen den 19. november 2009 (Formuen er overført til ægtefællen, [person2]s bo.)

• At boet ikke skal betale skat, fordi hverken aktiverne eller formuen (bobeholdningen) overstiger beløbsgrænserne for skattefrihed i dødsboskattelovens § 6 stk. 1,

• At boets værdiansættelser er godkendt,

• At opmærksomheden henledes på, at boet ved indlevering af tillægsboopgørelse kan overstige beløbsgrænserne for skattefritagelse, jf. dødsboskattelovens § 6, stk. 2

Boet må nu anses som skattepligtigt.

Afdødes ægtefælle. [person2], CPR-nr. ..., afgik ved døden den 30. januar 2009.

[person2]s bo blev behandlet under sks nr. 15-390/2009, og er således behandlet afsluttende i dette bo.

Bobeholdningen i del-boopgørelsen kr. 1.223.415,56 er overført til sks. nr. 15-390/2009.”

”Skifteretten har meddelt frist til udarbejdelse af tillægsboopgørelse i første omgang til den 19. maj 2010. Denne frist er forlænget til den 19. november 2010 og senere til den 19. februar 2011 for så vidt angår boets landbrugsejendom i Tyskland og den dertil knyttede driftskonto i Tyskland. Landbrugsejendommen er afhændet pr. 1/12 2009. Handelen er færdigekspederet og provenuet er frigivet til boet, hvorefter der kan udfærdiges endelig boopgørelse med skæringsdag den 10. januar 2011 således, idet der tages forbehold for beregning af boafgift samt for skattevæsenets og skifterettens godkendelse af tillægsboopgørelsen og den samtidig hermed fremsendte selvangivelse:”

Boebeholdningen i den endelige boopgørelse er 9.873.177 kr.

SKATs afgørelse

Boet efter [person1] genoptages ikke.

SKATs vurderinger og begrundelser

SKAT udsendte i december 2012 styresignal, SKM2012.724, der beskriver praksisændring for bedømmelse af skattefritagelse i skiftede dødsboer, hvor der er en længstlevende ægtefælle. I januar 2014 udsendte SKAT endnu et styresignal, SKM2014.46, hvor det blev præciseret, at praksisændringen omfatter alle boer med en længstlevende ægtefæller, uanset om skiftet sker i umiddelbar forlængelse af først afdødes død, ved skifte i levende live eller ved skifte ved længstlevendes død.

Baggrunden for praksisændringen findes i SKM2012.524, hvor Landsskatteretten underkender SKATs mangeårige praksis. Landsskatterettens afgørelse vedrører en sag, hvor dødsfaldet var sket i 2009. SKATs praksisændring vedrører således dødsboer, hvor dødsfaldet er sket i 2009 eller senere.

I nærværende sag er dødsfaldet sket i 2008 og boet er derfor ikke omfattet af den ændrede praksis.

SKAT kan derfor ikke imødekomme boets anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen.

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at skatteansættelsen skal genoptages.

Klageren fremfører følgende anbringender:

”Vores argument 1 for genoptagelse.

Vi mener ikke det kan være dødsdagen der skal afgøre om en sag er forældet i forholdt til skæringsåret 2009 som skat har fastsat ud fra den sag i Landskatteretten som danner presedens for denne sag.

Derimod bør det det være den dag skatteberegningen foreligger.

Da skifteretssager kan være meget forskellig og have forskellige behandlingstider, i vore tilfælde fra den 19-11-2008 til den 10-03-2011 hvor skat godkender skatteberegningen.

Vores argument 2 for genoptagelse.

Skat godkendte skatteberegningen på boet efter [person1] Cpr. ... den 10-03-2011.

På samme tidspunkt blev der behandlet en skatte sag i Landsskatteretten som gjorde at skat måtte ændrepraksis for disse skatte beregninger samt genoptage sager der er sammenlignelig tilbage til 2009.

Derfor mener vi at denne sag bør genoptages.

Vores argument 3 for genoptagelse.

Da skattesager har en forældes frist på 5 år både fra borgers side som skats side i dette tilfælle regnet fra den 10-03-2011 hvor skat godkender skatteberegningen i boet har vi krav på at få genoptaget skatte sagen. Hvis der foreligger en ny praksis som i dette til fælled eller ændring i skatteforhold som kan ændre udfaldet på sagen.”

I anmodningen til Skifteretten har klageren anført:

”Der er fremkommet nogle nye beløbsgrænser fra Landsskatteretten for hvornår et dødsbo er skattepligtigt. Før blev dødsboet beskattet når de den samlede formue oversteg 2,6 millioner. Den nye afgørelse fra Landsskatteretten betyder at den samlede formue må være 5,2 millioner før døsboet bliver skattepligtigt. Vi mener ændringen fra Landsskatteretten har en sådan indflydelse på boskatteberegningen at der er betalt for meget i boskat 1,897,217 kr.af dødsboet efter vores forældre”

Landsskatterettens afgørelse

Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 7 kan en skatteansættelse genoptages efter udløbet af den ordinære genoptagelsesfrist på 3 år og 4 måneder, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, hvis hidtidig praksis er underkendt. Anmodning om genoptagelse skal fremsættes senest 6 måneder efter tidspunktet for offentliggørelse af praksis er underkendt jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Ifølge § 27, stk. 1, nr. 7 kan genoptagelse foretages til gunst for den skattepligtige fra og med det indkomstår, der har været til prøvelse i den første sag, der resulterede i en underkendelse af praksis.

Som følge af Landsskatterettens kendelse SKM2012.24, som vedrørte en person, hvor dødsfaldet var sket i 2009, udsendte SKAT i december 2012 styresignal 2012.724, der beskriver praksisændring for bedømmelse af skattefritagelse i skiftede dødsboer, hvor der er en længstlevende ægtefælle. I januar 2014 udsendte SKAT et nyt styresignal, SKM2014.46, hvor SKAT præciserer, at styresignalet SKM2012.724 gælder for alle boer med en længstlevende ægtefælle, hvor skiftet enten sker i umiddelbar forbindelse med førstafdødes dødsfald eller ved et efterfølgende skifte af et uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende live eller ved den længstlevende ægtefælles død. Af styresignalerne fremgår, at genoptagelse kan ske for boer, hvor dødsfaldet er sket i 2009 eller senere. Der henvises til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 7.

Klageren afgik ved døden den 19. november 2008, og der var en længstlevende ægtefælle.

Der er ikke hjemmel til at genoptage skatteansættelsen for boet, da dødsfaldet er sket i 2008, hvorfor SKATs afgørelse stadfæstes.