Kendelse af 09-09-2015 - indlagt i TaxCons database den 25-09-2015

Sagen drejer sig om, hvorvidt klageren, der har valgt beskatning efter grænsegænger reglerne i kildeskatteloven ved opgørelsen af de fradragsberettigede renteudgifter vedrørende bolig i egen ejendom skal reducere de fradragsberettigede renteudgifter med renteindtægter fra Sverige.

SKAT har forhøjet kapitalindkomsten med 12.843 kr. og har

nedsat kapitalindkomsten med 10.441 kr. Netto har SKAT forhøjet

indkomsten med 2.402 kr. vedrørende renteindtægter.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse og godkender yderligere

fradrag for renteudgifter på 2.402 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren var i hele indkomståret 2012 begrænset skattepligtig til Danmark. Klageren modtog tjenestemandspension fra Danmark samt udbetalinger fra ATP på i alt 521.878 kr., som Danmark har beskatningsretten til. Klageren har selvangivet efter grænsegænger reglerne i kildeskattelovens §§ 5 A og B. Der er enighed mellem klageren og SKAT om, at klageren er berettiget til at anvende grænsegænger reglerne.

Der er enighed om, at klageren har haft renteudgifter vedrørende en ejendom i Sverige på 16.263 SEK. Klageren fratrak renteudgifterne omregnet til danske kroner ved sin indkomstopgørelse her til landet.

Det fremgår af klagerens svenske årsopgørelse for 2012 fra Skatteverket, at klageren er blevet beskattet af positive kapitalindtægter fra bl.a. [finans1] på i alt 4.068 SEK. Af de indberettede oplysninger til Skatteverket fremgår, at der i beløbet er modregnet skat på 30 % i forbindelse med udbetalingen.

Der er enighed mellem klageren og SKAT om, at renteudgifterne vedrører en fast ejendom, som klageren har i Sverige. Der er endvidere enighed om, at klageren ikke ved sin indkomstopgørelse i Sverige har fået fradrag for renteudgifterne.

SKATs sagsbehandler på foranledning af Skatteankestyrelsens forespørgsel telefonisk bekræftet, at SKAT – selv om det ikke fremgår direkte af SKATs afgørelse – har lagt til grund, at renteindtægterne stammer fra den faste ejendom.

SKATs afgørelse

Der kan ikke godkendes fradrag for renteudgifter vedrørende fast ejendom i Sverige på 16.263 SEK. Af Den Juridiske Vejledning, afsnit C.F.4., fremgår, at der er tale om en nettoopgørelse af kapitalindkomsten. Det vil sige, at renteindtægter skal modregnes i renteudgifter. Ifølge det oplyste har skatteyderen haft renteindtægter på 4.068 SEK. SKAT har derfor alene godkendt fradrag for renteudgifter netto på 12.195 SEK. Beløbet er omregnet til 10.441 kr. Ved omregningen er anvendt en gennemsnitskurs ifølge Nationalbanken på 85,62.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han godkendes fradrag for renteudgifter på 16.263 SEK. Mellem den nordiske lande er der indgået en aftale, der sikrer, at der ikke sker dobbeltbeskatning. SKAT i Danmark har reduceret mit rentefradrag i Danmark med renteindtægter fra Sverige. Renteindtægterne er allerede blevet beskattet i Sverige. Det fremgår af fremlagte ”utdrag av taxeringsuppgiftsregister” (resultat av 2013).

Landsskatterettens afgørelse

Af kildeskattelovens § 5 B, fremgår, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst gives fradrag efter skattelovgivningens almindelige regler for fuldt skattepligtige efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, for udgifter, der er nærmere opregnet i nr. 1 – 6.

Af kildeskattelovens § 5 B, stk. 1, nr. 1 fremgår, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst gives fradrag for renteudgifter vedrørende bolig i egen ejendom.

Af kildeskattelovens § 5 B, stk. 1, nr. 2 fremgår, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst gives fradrag for renteudgifter af privat karakter.

Af kildeskattelovens § 2 fremgår de indkomstarter, der er omfattet af den begrænsede skattepligtig her i landet.

Landsskatteretten lægger til grund, at renteindtægterne fra Sverige ikke hidrører fra den faste ejendom. Landsskatteretten lægger endvidere til grund, at renteindtægterne er beskattet i Sverige. Den begrænsede skattepligt omfatter ikke renteindtægter. Af de anførte grunde ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse og godkender fradrag for renteudgifter på 12.843 kr.