Kendelse af 20-10-2016 - indlagt i TaxCons database den 26-11-2016

Faktiske oplysninger

Selskabet er stiftet den 4. juli 2011 af [person1]. Selskabet har regnskabsår fra 1. januar til 31. december.Selskabet er siden 1. december 2011 ejet af [person2], som også var direktør i selskabet i perioden fra 13. oktober 2011 til 12. marts 2012.

Siden 12. marts 2012 har selskabets direktør været [person3]. Bestyrelsen har siden 13. oktober 2011 bestået af [person2], [person4], [person5].

Selskabets hovedaktivitet bestod af opkøb af brugte biler til ophugning. Ved køb af bilerne fik selskabet tiltransporteret skrotpræmien fra sælgerne. Bilerne blev ophugget og solgt som reservedele. Restprodukterne blev solgt som metalskrot. Selskabet har desuden haft indtægter fra rengøringsydelser.

SKAT har gennemgået selskabets regnskabsmateriale og moms for 3. kvartal 2012 og 1. kvartal 2013, samt den indkomst, som selskabet har selvangivet for indkomståret 2012.

Af selskabets årsregnskab for 2012 fremgår, at selskabet den 31. december 2012 havde en gæld til selskabsdeltagerne på 480.354 kr. Af kontoplanen fremgår, at gælden er opstået ved, at selskabet har bogført samtlige kontantbetalinger over mellemregningskontiene 6980 og 6990.

Indtil den 30. september 2012 blev der på konto 6990 bogført et tilgodehavende for selskabet hos selskabsdeltagerne på 274.487 kr. I perioden fra 1. oktober til den 31. december 2012 blev der på konto 6980 bogført gæld til selskabsdeltagere og ledelse på 754.838 kr.

Det fremgår ikke af bogføringen, hvordan selskabets gæld er fordelt mellem selskabsdeltagerne. Af balancen i selskabets kontoplan for første kvartal 2013 fremgår, at mellemregningerne på konto 6980 og 6990 er med [person6]. Det fremgår af R75 for [person6], at hans eneste indtægt i 2012 bestod af kontanthjælp på 116.263 kr. Der er ikke udarbejdet låneaftale. Det er ikke oplyst, hvorledes [person6] har finansieret udlånet.

Det fremgår ikke af bogføringen, at der er ført kasseregnskab eller foretaget daglige kasseafstemninger. Der er ikke anlagt nogen kassekonto i selskabets bogholderi. Der er ikke bogført udgifter til lønninger i perioden fjerde kvartal 2012.

Der er i selskabets bogføring for 2012 ikke foretaget afstemning af bankkontoen. Der er for 4. kvartal 2012 bogført 11 posteringer på konto 6020 ”[finans1] A/S A/S”.

Der er fremlagt kontoudtog for selskabet fra 11. juni 2012 til den 2. august 2013. Af kontoudtoget fremgår, at der i peroden fra 1. oktober 2012 til 31. december 2012 er foretaget 212 posteringer.

Der er i 4. kvartal 2012 foretaget 152 indsætninger a 1.750 kr. på selskabets bankkonto, i alt 266.000 kr. Der er desuden den 3. december 2012 foretaget 3 indsætninger på i alt 51.461,25 kr. således:

Hverken indsætningerne på 266.000 kr. og 51.461,25 kr. er bogført i selskabet. SKAT har opgjort de ikke bogførte indsætninger til 317.461 kr.

SKAT har anset gælden til selskabsdeltagerne og ledelsen som et skattepligtigt indskud til selskabet. Ifølge SKAT, stammer en del af indskuddet fra de ikke bogførte indsætninger på i alt 317.461 kr. SKAT har herefter opgjort indskuddet til (754.838 kr. – 317.461 kr. =) 437.377 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 437.377 kr. for indkomståret 2012

Som begrundelse herfor er anført følgende:

”SKAT har konstateret, at der i 4. kvartal 2012 ikke er indtægtsført eller angivet moms af i alt 317.461 kr. vedrørende indsætninger på selskabets bankkonto. SKAT anser beløbet skattepligtigt efter statsskattelovens § 4.

Det er desuden konstateret, at selskabet i 4. kvartal 2012 – ifølge bogføringen - har forøget sin gæld til selskabsdeltagere og ledelse med i alt 754.838 kr.

Da der ikke foreligger nogen form for dokumentation for disse lån, ligesom det ikke er muligt at identificere selskabets kreditorer, anses beløbet som et indskud, der er foretaget af selskabets ejere og ledelse. Det er dog SKATs opfattelse, at en del af dette beløb kan henføres til de ikke-bogførte indtægter (317.461 kr.). SKAT anser det resterende beløb (754.838 kr. – 317.461 kr. = 437.377 kr.) som et tilskud, der er skattepligtig indtægt for selskabet, jf. statsskattelovens § 4.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 437.377 kr. for indkomståret 2012.

Til støtte herfor er følgende gjort gældende:

”SKAT har i afgørelsen af 12. marts 2014 anset et beløb på kr. 437.377 for et skattepligtigt tilskud, jf. statsskattelovens § 4. SKATs begrundelse er, at det ikke er muligt at identificere selskabets kreditorer. Denne begrundelse er efter vores opfattelse meget svær at forstå, idet selskabets kreditormasse er rimeligt overskuelig, hvilket også fremgår af vedlagte årsrapport. Kreditormassen består af 5 poster, hvoraf mellemregningskontoen udgør den ene gældspost.

Det er endvidere vores opfattelse, at en henvisning til statsskattelovens generelle regler for skattepligtige indtægter ikke er en gyldig lovhenvisning, idet selskabet har bogført udlæg med videre betalt af selskabets daglige driftsledelse på en mellemregningskonto. Der er således utvivlsomt tale om en gældsforpligtelse, der på ingen måde har karakter af et skattepligtigt tilskud. Selskabets skattepligt vil efter vores opfattelse først indtræde, når og hvis kreditor eftergiver selskabet den oparbejdede gæld, jf. bestemmelserne i kursgevinstloven.

Der er ikke praksis for at statuere tilskudsbeskatning på mellemregninger mellem selskaber og disse aktionærer eller daglige ledelse, hvilket efter vores opfattelse skyldes, at selskabet, som nævnt jf. bestemmelserne i kursgevinstloven, vil blive skattepligtig, hvis kreditor eftergiver eller opgiver sit krav på selskabet.”

SKATs udtalelse

SKAT har til klagen udtalt følgende:

”Der er fremkommet væsentlige nye oplysninger til sagen, idet det i klagen oplyses, at ”selskabets gæld består udelukkende af gæld til selskabets driftsleder, der løbende har foretaget udlæg for selskabet.”

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Driftslederens navn fremgår ikke af klagen. Det fremgår dog af balancen for perioden 1.1. -30.9.2013., at konto 6980,0 har ændret navn til ”Gæld til selskabsdeltagere og ledelse [person6]”, og konto 6990,0 har i balancen ændret navn til ”Gæld, [person6]”. Det må derfor antages, at den nævnte driftsleder er identisk med [person6].

[person6] havde i 2012 en indkomst på 116.263 kr. (kontanthjælp fra [by1] Kommune), hvorfor SKAT ikke umiddelbart anser det for sandsynligt, at han har været i stand til at låne selskabet.”

SKATs supplerende bemærkninger

SKAT har til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse anført følgende:

”Skatteankestyrelsen har den 10. august 2016 fremsendt kontorets forslag til afgørelse af ovennævnte sag og anmodet om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.

SKAT skal i den anledning udtale, at vi ikke er enige i indstillingen til afgørelse af sagen, men finder, at den påklagede forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst bør fastholdes.

I henhold til skattekontrollovens § 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3, at SKAT kan foretage en skønsmæssig ansættelse af den skattepligtige indkomst, hvis der ikke foreligger et skattemæssigt årsregnskab med behørigt regnskabsmateriale for en selvangivelsespligtig.

Som det fremgår af den påklagede afgørelse side 5, er det vores opfattelse, at det fremlagte regnskabsmateriale ikke kan lægges til grund for skatteansættelsen.

Vi har derfor ansat den skattepligtige indkomst på grundlag dels af resultatet af en gennemgang af selskabets momsafregning og dels af vores vurdering af de besvarelser, vi har modtaget på forespørgsel til bogføringen af selskabets forøgelse af sin gæld til selskabsdeltagere og ledelse. Der henvises til afgørelsens side 9-10.

På denne baggrund er det vores opfattelse, at det påhviler skatteyder at godtgøre, at vores afgørelse er truffet på et forkert grundlag eller har ført til et åbenbart urimeligt resultat.

Denne bevisbyrde finder vi ikke, klager har løftet.

Der henses her til, at balanceposten ”gæld til virksomhedsdeltagere og ledelse”, som ifølge selskabets redegørelse består af gæld til selskabets driftsleder, der løbende har foretaget udlæg for selskabet, ikke er understøttet af dokumentation i form af eksterne udgiftsbilag, en egentlig låneaftale eller andet.

Der henvises til SKATs Juridiske Vejledning afsnit C.A.3.1.5, hvoraf det fremgår, at der er tale om udlæg efter regning, når f.eks. en arbejdsgiver refunderer de udgifter, som en lønmodtager har betalt (lagt ud for) mod dokumentation i form af eksterne udgiftsbilag. Videre fremgår det, at disse udgiftsbilag herefter indgår i arbejdsgiverens regnskabsmateriale. ”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har til SKATs supplerende bemærkninger og Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse anført følgende:

”Vi er naturligvis fortsat uenige i SKATs opfattelse af sagen, men finder samtidig ikke at SKATs udtalelse tilfører sagen nye oplysninger, hvorfor vi finder at Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse selvfølgelig skal fastholdes.”

Landsskatterettens afgørelse

Som skattepligtig indkomst betragtes med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1.

Af selskabets bogføring og regnskab for 2012 fremgår, at selskabet har en gæld til selskabsdeltagere og ledelse. Da repræsentanten ikke har oplyst andet, lægges det til grund, at der foreligger en mellemregning med [person6].

Det må som udgangspunkt anerkendes, at der er tale om et låneforhold, og det må herefter påhvile skattemyndighederne at godtgøre, at det aldrig har været meningen, at lånet skulle tilbagebetales, eller at det har været uomtvisteligt, at selskabet aldrig ville kunne tilbagebetale beløbene, for at der kan være tale om skattepligtige tilskud.

Det fremgår af R75 for [person6], at hans eneste indtægt for indkomståret 2012 er kontanthjælp, og selskabsdeltagerne kan på den baggrund ikke anses for at have været i stand til at yde selskabet lån. Det må herefter være betænkeligt at antage, at der foreligger et lån til selskabet. Beløbet anses for tilgået selskabet som et skattepligtigt tilskud, jf. statsskattelovens § 4.

Det fremgår endvidere, at selskabet ikke har bogført indsætninger på selskabets konto på i alt 317.461 kr. Under hensyn til, at alle selskabets kontantbetalinger er ført over to mellemregningskonti, at en væsentlig del af selskabets transaktioner er foregået ved kontante betalinger, at der ikke i bogføringen er ført kasseregnskab eller daglige kasseafstemninger, anses det for sandsynliggjort, at det skattepligtige tilskud er delvist finansieret ved disse indsætninger.

Det lægges herefter til grund, at det skattepligtige tilskud udgør 437.377 kr. for indkomståret 2012, som opgjort af SKAT.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.