Kendelse af 05-08-2016 - indlagt i TaxCons database den 03-09-2016

Faktiske oplysninger

Selskabets hovedaktivitet består i udlejning af selskabets egen ejendom.

Forrentning af mellemregningskonto

Selskabets hovedaktionær har et udlån til selskabet. Det er i regnskabet opgjort til 190.137 kr. den 30. april 2012. Hovedaktionæren har ikke selvangivet en rente af dette mellemværende. Selskabet har ikke udbetalt renten for 2012 til hovedaktionæren.

Selskabet har et udlån til selskabet [virksomhed1] ApS på 440.000 kr., der er et interesseforbundet selskab, og har modtaget 24.200 kr. i rente for et år, hvilket svarer til en forrentning på 5 %.

Udgifter til anlægsgartner

Selskabet har afholdt og fratrukket udgifter til anlægsgartner [virksomhed2] A/S. Af teksten på bilaget fremgår det: ”Vedr. Gravsted [by1] kirke”. Beløbet er på 12.500 kr. inklusiv moms.

Revisoren oplyser, at der er tale om en konteringsfejl. Det forklares, at man ønsker, at beløbet tilbageføres via mellemregningskontoen.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst med i alt 10.000 kr. og ændret momstilsvaret med 2.500 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført:

”SKAT har bedt om at se selskabets regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, I har angivet for perioden 1/5-2011 til 30/4-2012, og den indkomst, I har selvangivet for indkomståret 2012.

Vi har den 21. marts 2014 sendt et forslag til selskabet hvor vi har foreslået at ændre selskabets moms og skat. Vi har ikke modtaget indsigelser mod de foreslåede ændringer i selskabet.

Resultatet er, at selskabet skal betale 2.500 kr. mere i moms, og at selskabets skattepligtige indkomst bliver forhøjet med i alt 10.000 kr.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

SKATs ændringer

Skat

Selskabet har ikke fradrag for private udgifter, som er afholdt i hovedaktionærens interesse. Udgifterne er uvedkommende. Der kan henvises til Statsskattelovens § 6. 10.000 kr.

Moms

2.500 kr.”

[...]

”1. Ej godkendt fradrag for private udgifter afholdt i hovedaktionærens interesse”

[...]

”Det er SKATs opfattelse at der ikke er fradrag for udgifter som selskabet har afholdt i hovedaktionærens private interesse. Det fremgår af bilag 404 (fra anlægsgartner [virksomhed2]) i selskabets regnskab, at der er tale vedligeholdelse vedrørende gravsted [by1] kirke. Selskabet har betalt beløbet i.h.t kvittering den 14. juni 2011. Beløbet er på 10.000 kr. plus moms 2.500 kr. i alt 12.500 kr. Efter Statsskattelovens § 6 har selskabet kun fradrag for udgifter der i indkomstårets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Udgifter til gravsted m.v. er selskabet uvedkommende.

Revisor har i mail hertil den 20/3-2014 oplyst at det er en fejl, at fakturaen er bogført som en udgift i selskabet. Den skulle have været ført på mellemregningskontoen.

Selskabets indkomst forhøjes med 10.000 kr.

2. Fradrag for moms på private udgifter”

[...]

”Det er SKATs opfattelse at selskabet ikke har fradrag for moms på udgifter, som selskabet har afholdt i hovedaktionærens private interesse. Det fremgår af bilag 404 (fra anlægsgartner [virksomhed2]) i selskabets regnskab, at der er tale vedligeholdelse vedrørende gravsted [by1] kirke. Selskabet har betalt beløbet i.h.t kvittering den 14. juni 2011. Beløbet er på 10.000 kr. plus moms 2.500 kr. i alt 12.500 kr.

Revisor har i mail hertil den 20/3-2014 oplyst at det er en fejl, at fakturaen er bogført som en udgift i selskabet. Den skulle have været ført på mellemregningskontoen.

Det fremgår af Momslovens § 37 stk. 1 at momsen kan fradrags for indkøb af ydelser og varer som anvendes i virksomhedens leverancer. Modsætningsvis er der ikke fradrag når der tale om private udgifter.

Ikke godkendt fradrag for moms udgør 2.500 kr.

Øvrige punkter

[...]

”Vedrørende forrentningen af mellemregningskontoen med hovedaktionær [person1]:

Ved gennemgangen af selskabets regnskabsmateriale kan vi se, at selskabet har en mellemregningskonto med hovedaktionær [person1]. Der er ikke beregnet nogen rente på denne mellemregningskonto.

Det fremgår af Ligningslovens § 2 at der også mellem hovedaktionær og selskab skal ske forrentning på markedsvilkår.

Revisor har efter anmodning herfra opgjort forrentningen til 8.150 kr. svarende til en forrentning på 5 % for indkomståret 2012. Vi er enige i denne opgørelse.

Forrentningen har ingen indflydelse på selskabets indkomstopgørelse, da der er fradrag for renteudgifterne og den manglende rentebetaling til hovedaktionær anses for et tilskud til selskabet.

Da transaktionen er omfattet af Ligningslovens § 2 er der mulighed for betalingskorrektion efter Ligningslovens § 2 stk. 5. Hvis selskabet betaler renten for 2012, kan selskabet undgå beskatningen af tilskuddet.”

SKAT er i udtalelse af 31. juli 2014 kommet med yderligere bemærkninger:

”Forrentning af mellemregning:

I forbindelse med klagen er der bl.a klaget over forrentningen af mellemregningskontoen med hovedaktionær [person1]. Den tidligere revisor har indsendt en opgørelse over den beregnede rente, her er anvendt en rente på 5 %. I klagen mener den nye revisor, at renten er for høj, og har vedlagt en afgørelse fra Lsr fra 14. januar 2011, her anvendes der en lavere forrentning af mellemregningen. Denne afgørelse har ikke tidligere været fremlagt for SKAT.

SKAT bemærker til landsskattens afgørelse, at der er tale om et individuelt skøn men at det også fremgår af afgørelsen, at det er selskabets optagelse af tilsvarende lån der skal danne grundlag for fikseringen.

Vi har således fastsat renten ud fra en drøftelse med den tidligere revisor, som var enig i, at en forrentning på 5 % var passende. Revisor har selv indsendt en opgørelse over beregningen af renten på mellemregningen. Opgørelsen er vedlagt som "Renteberegning mellemregningskonto". Da selskabet [virksomhed3] selv har udlån til et interesseforbundet selskab ([virksomhed1] ApS) var revisor enig i, at den samme forrentning skulle anvendes i forhold til hovedaktionær, hvilket vil sige 5 %.

Vedrørende udgifter til anlægsgartner:

Selskabet har betalt for hovedaktionærs vedligeholdelse af gravsted. Det er anført i klagen, at der er tale om en konteringsfejl/bogføringsfejl. SKAT bemærker hertil, at beløbet ikke alene er bogført forkert, men at selskabet rent faktisk både har betalt og fratrukket beløbet i skatteregnskabet. I klagen har revisor anmodet om at fa lov til at anvende Skatteforvaltningslovens § 29 om omgørelse.

Det bemærkes herfra, at ønskes der er en omgørelse skal der indsendes en anmodning til SKAT. Bilag vedrørende udgiften er vedlagt som "Bilag anlægsgartner".”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at SKATs forhøjelser af selskabets indkomst nedsættes til 0 kr.

Der er til støtte for påstanden anført:

”SKAT har ved afgørelse af den 11. april 2014 fastslået, at A/S [virksomhed3] skal have forhøjet sin skattepligtige indkomst samt afgiftstilsvar for indkomståret 2012.

Vi er ikke enige i SKATs forhøjelse, hvorfor SKATs afgørelse påklages. Vi vil i det følgende fremkomme med en nærmere redegørelse for vores påstand.

Vedrørende forrentning af mellemregningskontoen

[virksomhed3] har en mellemregning med anpartshaver [person1], hvilket i regnskabet er opgjort til kr. 190.137 per 30/4 2012. SKAT tager udgangspunkt i selskabets udlån til [virksomhed1]ApS ved fastsættelse forrentningen af lånet og fastsætter på den baggrund renten til 5 %. Herefter anfører SKAT, at A/S [virksomhed3] har ret til fradrag for renteudgifterne. Endvidere anfører SKAT, at idet renterne ikke er betalt til [person1], er der tale om et tilskud til selskabet, som er skattepligtig for selskabet.

Vi mener ikke, at en rente på 5 % er rimelig i forhold til, at der er tale om et lån mellem selskabet og en privat person. I henhold til Landsskatterettens kendelse 10-01595 af den 14. januar 2011, som er vedlagt nærværende klage som bilag 2, fastsættes renten på et lån mellem selskabet og selskabets anpartshaver til diskontoen + 2 %. Danmarks Nationalbanks diskonto var i april 2012 på 0,75 %. På baggrund af Landsskatterettens kendelse mener vi ikke, at det er rimeligt, at fastsætte renten til 5 %, idet diskontoen alene udgør 0,75 % i 2012. Endvidere skal der henses til, at der er tale om et lån mellem selskabet og anpartshaver, hvorfor forholdene er stort set de samme, som i den omtalte kendelse fra Landsskatteretten.

Vedrørende udgifter til anlægsgartner

I forbindelse med bogføring af A/S [virksomhed3]s bilagsmateriale er der sket en konteringsfejl, idet en udgift til anlægsgartner [virksomhed2] på kr. 12.500 inkl. moms fejlagtig er bogført i selskabets drift. Som det tidligere er anført over for skattemyndigheden, ønsker man, at beløbet tilbageføres over mellemregningen.

SKAT anfører i afgørelsen, at der ikke kan ske en betalingskorrektion i henhold til Ligningsloven § 2, stk.5, idet betalingen anses at være omfattet af Ligningsloven § l 6A, stk. 1. SKAT mener på den baggrund af der skal ske udbyttebeskatning af kr. 12.500.

På baggrund af at Ligningsloven § 2, stk. 5 ikke kan finde anvendelse i nærværende sag, skal vi venligst anmode om, at bestemmelsen i Skatteforvaltningsloven § 29 om omgørelse af dispositionen i stedet kan finde anvendelse. Betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 29 er opfyldt i nærværende sag, idet dispositionen ikke har haft til formål at være skattebesparende.”

Landsskatterettens afgørelse

Forrentning af mellemregningskonto

Selskabet skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst anvende priser og vilkår for økonomiske transaktioner i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionen var afsluttet mellem uafhængige parter. Dette fremgår af ligningslovens § 2, stk. 1.

Hovedaktionærens ikke udbetalte tilgodehavender ved postering på mellemregningskontoen, som var uforrentet, må anses som et skattepligtigt tilskud til selskabet, således at det medregnes ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst. Dette fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e.

Ud fra de foreliggende omstændigheder er der ikke en forretningsmæssig begrundelse for den manglende forrentning af tilgodehavenderne. Der er derfor adgang til en skattemæssig korrektion af låneforholdet i medfør af ligningslovens § 2, stk. 1. Under hensyn til det oplyste er der ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs ansatte forrentning.

Det bemærkes, at der er tilsvarende fradrag for den fikserede renteudgift vedrørende selskabets lån fra hovedaktionæren. Da der er tale om en driftsomkostning, er udgiften fradragsberettiget i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Landsskatteretten stadfæster således den påklagede afgørelse for så vidt angår dette punkt.

Udgifter til anlægsgartner

Efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan driftsomkostninger fradrages. Driftsomkostninger er udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Det fremgår endvidere af statsskattelovens § 6, stk. 2, at der ikke kan opnås fradrag for private udgifter.

Selskabets afholdelse af udgifter til anlægsgartner er efter sin art som udgangspunkt af privat karakter, da udgiften er afholdt i hovedaktionærens interesse. Det er ikke godtgjort, at der er en sammenhæng mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af selskabets indtægt, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgiften som driftsomkostning i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det bemærkes, at der ikke kan tages stilling til påstanden vedrørende omgørelse efter skatteforvaltningslovens § 29, da SKAT ikke har truffet afgørelse vedrørende dette spørgsmål. Anmodning om omgørelse skal således rettes mod SKAT.

Den påklagede afgørelse stadfæstes således for så vidt angår dette punkt.

Moms

Selskabet har i forbindelse med afholdelse at udgifter til anlægsgartner [virksomhed2] A/S fratrukket moms på 2.500 kr.

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan der fradrages moms for indkøb af ydelser og varer, som benyttes i forbindelse med virksomhedens leverancer. Det følger modsætningsvis heraf, at der ikke er fradrag for private udgifter.

Den påklagede afgørelse stadfæstes således for så vidt angår dette punkt.