Kendelse af 28-04-2016 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2016

Faktiske oplysninger

Klageren var i 2009 indkomståret/indkomstårene xxx arbejdssøgende. (Indsæt oplysninger om klagerens arbejde Klagerens indkomst udgjorde 0 kr., da han var uden job og ikke berettiget til dagpenge. xxx kr. i indkomståret xxx. Fejl! Bogmærke er ikke defineret.(indsæt oplysninger om indkomst - hvis flere indkomstår anføres oplysningerne for hvert år)

SKAT har skønsmæssigt forhøjet klagerens indkomst med 10.000 kr. på baggrund af udlejning af klagerens lejlighed på adressen [adresse1] til klagerens niece. Det er oplyst, at klagerens niece har været tilmeldt på adressen i perioden 23. oktober 2009 til 11. april 2010, men ikke har betalt husleje.

I indkomståret 2009 bestod klagerens husstand af klagerens ægtefælle samt tre børn under 14 år.

SKAT har opgjort klagerens hustands privatforbrug til -33.048 kr. ud fra klagerens selvangivelse og indberettede oplysninger til SKAT.

Til sammenligning har SKAT konstateret, at et gennemsnitligt privatforbrug for en husstand svarende til to voksne med børn er på 447.813 kr. for indkomståret 2009 ifølge Danmarks Statistik.

Som følge af det negative privatforbrug har SKAT anmodet klageren om en forklaring på, hvorvidt klageren har haft yderligere indkomst i de pågældende år.

Klageren har oplyst over for SKAT, at SKAT ved deres opgørelse over privatforbruget skulle være opmærksom på,

- at klageren og dennes ægtefælle bor sammen med klagerens forældre,

- at klagerens hustru har et lille overskud i sin virksomhed,

- at klageren optog en kassekredit i slutningen af 2008 og

- at klagerens børn aldrig har gået i vuggestue eller børnehave.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med i alt 490.000 kr. på baggrund af overskud af udlejningsejendom samt under henvisning til, at husstanden herefter opnår et antageligt privatforbrug.

SKAT har derudover nedsat tidligere skønnet overskud med 40.000 kr., nedsat tidligere skønnet honorar med 420.000 kr. samt nedsat tidligere skønnet lønindkomst med 854.621 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”Overskud af virksomhed/udlejning ([adresse1])

Du har indsendt regnskab over lejligheden [adresse1] Af regnskabet fremgår det at du ikke har modtaget husleje i nogen af månederne i 2009.

Du har selv været tilmeldt adressen [adresse1] i perioden 1. januar 2009 til 9. marts 2009.

Det fremgår folkeregistret, at din niece (…) har været tilmeldt på adressen [adresse1] i perioden 23. oktober 2009 til 11. april 2010.

Ejendommen anses derfor først for at være udlejet fra den 23. oktober 2009, da vi ikke har oplysninger om at du har forsøgt udlejning af ejendommen tidligere end denne dato.

I medfør af statsskattelovens § 4, stk. 1 litra b er du skattepligtig af lejeindtægt ved udlejning af [adresse1]

Det fremgår af dine indsigelser til SKATs forslag af den 31. marts 2014, at du ikke mener, at du skal beskattes af leje idet du ikke har modtaget nogen leje fra din niece.

Stilles en bolig til rådighed vederlagsfrit til slægtning eller anden nærtstående person er man skattepligtig af den objektive udlejningsværdi (markedslejen). Den objektive udlejningsværdi er den leje der ville kunne opnås ved udlejning til tredje mand, altså markedslejen. Der henvises i øvrigt til SKM 2002.547.HR.

Du er således skattepligtig af den objektive udlejningsværdi (markedslejen).

SKAT har fastsat den objektive udlejningsværdi til 5.000 kr. pr. måned ud fra den husleje du har modtaget pr. måned i indkomståret 2010.

Den skattepligtige husleje for indkomståret 2009 udgør således:

Oktober9/31-del af 5.000 kr.1.451 kr.

November5.000 kr.

December 5.000 kr.

Samlet okjektiv udlejningsværdi for 2009 udgør11.451 kr.

I medfør af statsskattelovens § 6 litra a kan udgifter til den løbende drift lejligheden fratrækkes, jævnfør personskattelovens § 3. Du kan således få fradrag for de udgifter du har haft og afholdt i perioden 23. oktober 2009 til 31. december 2009.

Ejendomsskatten for hele indkomståret udgør ifølge det indsendte regnskab 5.203 kr., hvilket pr. måned udgør 434 kr.

Der kan i medfør af ovenstående godkendes fradrag for ejendomsskat ud for perioden 23. oktober 2009 til 31. december 2009 med:

Oktober9/31-del af 434 kr.126 kr.

November434 kr.

December 434 kr.

Godkendt fradrag for ejendomsskat i alt966 kr.

Af regnskabet fremgår det at der ikke betalt fællesudgifter for november måned, samt at fællesudgifterne for december er fratrukket i indkomståret 2010.

Der kan således godkendes fradrag for fællesudgifter for 9/31-del af fællesudgiften for oktober måned. Der er godkendt fradrag for 9/31-del af 1.283 kr., det vil sige 372 kr.

På grundlag af ovenstående har vi skønnet resultatet ved udlejning af [adresse1] til 10.000 kr.

Ejendomsværdiskat

Du har endvidere anmodet om at der ikke beregnes ejendomsværdiskat for ejendommen [adresse1] for hele indkomståret. Da lejligheden anses for at have været til rådighed for dig frem til den 23. oktober 2009, hvor din niece bliver tilmeldt adressen, er det først fra denne dato i medfør af ejendomsværdiskattelovens § 11 at der ikke skal betales ejendomsværdiskat.

Der beregnes således i medfør af ovenstående ikke ejendomsværdiskat for ejendommen [adresse1] i 68 dage, jf. ejendomsværdiskattelovens § 11.

Honorar/lønindkomst

SKAT har sammen med din anmodning om genoptagelse af din skatteansættelse for 2009 modtaget redegørelse for diverse indsættelser på din konto, samt erklæring fra [person1].

Det fremgår endvidere af din anmodning, at du i marts 2012 har afleveret diverse materiale til brug for skatteansættelsen for indkomståret 2009, og at du ikke mener at have modtaget ny årsopgørelse på grundlag af denne henvendelse.

Følgende fremgår af din henvendelse i marts 2012:

Du oplyser i din henvendelse, at du ikke har modtaget nogen lønindkomst fra dit selskab [virksomhed1] A/S, idet der ikke har været nogen aktivitet i selskabet. SKAT har i din henvendelse i marts 2012 modtaget regnskabet for [virksomhed1] A/S, hvori der ligeledes fremgår at der ikke har været aktivitet i selskabet.

Du oplyser endvidere i din henvendelse, at du ikke har anden indtægt end din udlejningsejendom [adresse1]

Idet du ikke har afleveret selvangivelse indkomståret 2009 rettidigt, har SKAT ved brev dateret den 27. oktober 2010 med henvisning til skattekontrollovens § 5, stk. 3, foreslået følgende skønsmæssige ansættelse af din skattepligtige indkomst:

Overskud af virksomhed50.000 kr.

Honorar 900.000 kr.

Den skønsmæssige ansættelse er dannet ud fra de oplysninger der var tilgængelige på daværende tidspunkt. Ansættelsen bygger på indberettede oplysninger for indkomståret 2009, samt et passende privatforbrug ud fra de foreliggende oplysninger. Overskud af virksomhed er skønnet ud fra oplysninger om momstilsvar, tidligere års selvangivelser og øvrigt kendskab til virksomheden.

Du har ikke reageret på SKATs forslag, og SKAT har derfor fastsat din skattepligtige indkomst, som det står i forslaget, jævnfør årsopgørelse med udskrivningsdato den 13. december 2010.

(…)

SKAT har ud fra dine oplysninger om din skattepligtige indkomst opgjort husstandens privatforbrug til -68.620 kr., se vedlagte privatforbrugsopgørelse.

Ved opgørelsen af privatforbruget er der taget højde for at ejendommen [adresse1] er købt kontant for 500.000 og er betalt i december 2008. Herudover er der i øvrigt kun taget højde for de udgifter SKAT har kendskab til, det vil sige at der er for eksempel ikke taget højde øvrige udgifter på din ejendom end ejendomsskat.

Efter korrektion af resultatet ved udlejning af [adresse1], er husstandens privatforbrug opgjort til -33.048 kr., se vedlagte privatforbrugsopgørelse.

SKAT har endvidere konstateret, at hævningerne på din konto i forhold til udlån til blandt andet til [person1] er lavere end det beløb der efterfølgende bliver indsat på kontoen. Sådanne fortjenester ved udlån er skattepligtige efter statsskattelovens § 4. Der ses ikke at være selvangivet fortjeneste ved udlån.

Da husstandens privatforbrug ud fra SKATs beregninger er negativt, er det vores opfattelse at der er grundlag for at foretage en skønsmæssig forhøjelse af din skattepligtige indkomst for at husstanden kan opnå et antageligt privatforbrug.

(…)

Du oplyser, at du og din hustru bor sammen med dine forældre. Du har ikke indsendt yderligere på hvorvidt der betales husleje til dig og din hustru for at dine forældre bor hos jer. Det skal hertil bemærkes at udlejning af dele af egen bolig er skattepligtigt jf. statsskattelovens § 4, litra b og medregnes efter reglerne i ligningslovens § 15 P. Der ses ikke at være selvangivet lejeindtægt ved værelsesudlejning.

Endvidere er der ikke dokumenteret hvorvidt der er ydet nogen gave eller lignende fra dine forældre. SKAT har heller ikke oplysning om at der er gaveanmeldt efter reglerne i boafgiftsloven §§ 22 og 23.

Du oplyser endvidere, at din hustru har et lille overskud af sin virksomhed. Ved opgørelsen af det beregnet privatforbrug er der taget højde for de indkomster din hustru har selvangivet. Der ses ikke at være selvangivet overskud af virksomhed. Der er ikke indsendt regnskab eller andet der kan dokumentere et overskud af virksomhed.

Ved opgørelsen af privatforbruget er der taget højde for de ændringer der er i forhold til formuen, det vil sige de formueforskydelser der er primo kontra ultimo, herunder optagelse af gæld.

Du oplyser endvidere at SKAT skal tage højde for at dine børn hverken gå i vuggestue eller børnehave. Det skal hertil oplyses, at det er et gennemsnitlig privatforbruge for en hustand to voksne med børn.

Det er SKATs opfattelse at en fastholdelse af henholdsvis den skønsmæssige lønindkomst på 854.621 og honorar på 900.000 kr. anses for åbenbart urimeligt. Det er dog fortsat SKATs opfattelse, for at husstanden kan opnå et antageligt privatforbrug, at der er grundlag for en skønsmæssig forhøjelse af din indkomst.

Ifølge Danmarks Statistik, statistikbanken.dk/FU10 udgør et gennemsnitlig privatforbrug for en husstand svarende til din 447.813 kr. for indkomståret 2009.

Da du ikke har sandsynliggjort eller på anden måde redegjort for hvordan husstandens privatforbrug er, har vi for at husstanden kan opnå et antageligt privatforbrug anvendt gennemsnitforbruget ud fra Danmarks Statistik.

SKAT fastholder således vores forslag af den 31. marts 2014 om skønsmæssige ansættelse af din indkomst 480.000 kr.

På grundlag af ovenstående nedsættes det skønnet honorar 480.000 kr. og den skønnet lønindkomst nedsættes til 0 kr.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af overskud af udlejningsejendom skal nedsættes til 0 kr., og at den skønsmæssige forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har anført følgende:

”1. Overskud afvirksomhed/udlejningsejendom:

JegklageroverSkatsberegningafdenskattepligtigehuslejeforindkomståret2009,jf.Skatsafgørelseaf28.maj 2014.

Begrundelse:

Lejligheden har ikke været udlejet i 2009 da det ikke lykkedes mig at få den udlejet efter jeg selv flyttede ud afden.

Den 23. oktober 2009 flyttede min niece (…) ind i lejligheden da den alligevel stodtom.

Det lykkedes mig ikke at få den udlejet til tredjemand, og mener derfor ikke at jeg er skattepligtig afmarkedslejen. Jeg mener derfor at overskuddet af virksomheden nedsættes til 0kr.

2. Honorar:

Jeg klager over Skats beregning af det skattepligtige honorar for indkomståret 2009, jf.Skatsafgørelse af 28.maj 2014.

Begrundelse:

SKAT havde i første omgang skønnet min skattepligtige indkomst/honorar til 900.000 kr. Efterfølgende harSKAT rekvireret kontoudtog fra min bank og kommer efterfølgende med en ny årsopgørelse, som både indeholderet honorar på 900.000 kr. samt en lønindkomst på 854.621kr., som svarer præcis til de indsættelser,der har været på min konto, og som jeg efterfølgende har redegjortfor.

I stedet for at nedsætte det oprindelige skøn på de 900.000 kr. (honorar), bliver indsættelserne på i alt 854.621 kr. lagt oveni, så min indkomst lige pludselig lød på 1.754.621 førAM-bidrag.

Jeg er ikke enig i Skats fastsættelse af honoraret til 480.000 kr. Skats skriver, at De ikke kan imødekomme min anmodning om at nedsætte honoraret til 0 kr. med begrundelsen at husstanden kan opnå etantageligt privatforbrug.

Som oplyst til Skat så bor min hustru og jeg sammen med mine forældre: (…).

Skat skriver i deres afgørelse at jeg ikke har indsendt oplysning om hvorvidt mine forældre betaler husleje. Jeg skal hermed gøredet klart at mine forældre aldrig har og aldrig vil komme til at betale husleje så længe de bor hos mig, idet det ervores tradition at passe på de gamle. Der er ej hellere ydet nogle gaver eller lignende fra mineforældre.

Som også oplyst til Skat tog jeg en kassekredit i slutningen af 2008 samt at vores børn aldrig har været ivuggestue ellerbørnehave,hvilket ikke kan medregnes i et gennemsnitligt privatforbrug for en hustand svarende til min.

Jeg har ikke haft nogen indkomst i 2009. Dette skyldes at jeg ikke kunne finde et job og var ikke berettiget til at modtage dagpenge.

Derfor mener jeg, at honoraret skal nedsættes til det, det reelt har været i 2009 nemlig 0kr.”

Landsskatterettens afgørelse

Overskud ved udlejning

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Det fremgår desuden af statsskattelovens § 4, litra b, 1. pkt., at indtægt ved udlejning af fast ejendom er skattepligtig uanset om den, der er ejer af en beboelsesejendom, vederlagsfrit eller for en leje, der er ikke uvæsentligt lavere end markedslejen, overlader benyttelsen af ejendommen til en slægtning eller en anden nærtstående person.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at klagerens niece har været registreret på adressen for perioden 23. oktober 2009 til 11. april 2010, og at det er oplyst, at klagerens niece ikke har betalt husleje. Derfor anses det for berettiget, at SKAT har henført en lejeindtægt til klagerens indkomst svarende til den leje, klageren ville have oppebåret, såfremt der var sket lejebetaling. SKATs lejeindtægt er fastsat ud fra den husleje klageren efterfølgende har modtaget pr. måned i indkomståret 2010.

Landsskatteretten finder således, at den skønsmæssige forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af anslået overskud ved udlejning er berettiget, da den fastsatte lejeindtægt svarer til, hvad klageren ville have opnået ved udlejning til markedsleje.

Honorar/Lønindkomst

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. SKAT kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der er henvises til Højesteretsafgørelsen refereret i SKM2011.208H.

Det fremgår af den privatforbrugsopgørelse, som SKAT har udarbejdet, at klagerens hustands privatforbrug i indkomståret 2009 udgjorde – 33.048 kr.

Da klagerens privatforbrug herefter ikke giver mulighed for, at klagerens husstand klageren/klagerens husstand kan have et rimeligt privatforbrug, finder Landsskatteretten, at SKAT har været berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af klagerens indkomst.

Efter den skønsmæssige forhøjelse ligger privatforbruget på linje med det forbrug, klagerens husstand ville have haft ifølge Danmarks statistik i det pågældende indkomstår.

Uanset de af klageren anførte særlige omstændigheder om, at klagerens hustru har haft et mindre overskud af virksomhed i indkomståret, at klageren er samboende med sine forældre, at klagerens børn aldrig har været vuggestue- eller børnehavesøgende, og at klageren optog en kassekredit i slutningen af 2008, finder Landsskatteretten ikke, at der er grundlag for at nedsætte det skønsmæssigt fastsatte privatforbrug yderligere.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.