Kendelse af 21-10-2015 - indlagt i TaxCons database den 20-11-2015

SKAT har i udtalelsen erklæret sig enig i, at der skal ske nedsættelse af indkomsten med 34.416 kr.

Faktiske oplysninger

Det foreligger oplyst, at klageren den 31. juli 2001 var udsat for en arbejdsulykke. I den forbindelse fik han i 2004 tilkendt erstatning for tab af erhvervsevne. Klageren har oplyst, at hans tab af erhvervsevne udgør 65 %.

Hvis tab af erhvervsevne er 50 % eller derover, bliver erstatningen udbetalt som en løbende ydelse én gang om måneden. Der er dog mulighed for at få udbetalt erstatningen for de første 50 % tab af erhvervsevne som et engangsbeløb (kapitalisering).

Af brev af 4. maj 2004 fra Arbejdsskadestyrelsen fremgår det blandt andet,

"De har bedt om at få kapitaliseret det størst mulige beløb af deres løbende erstatning for tab af erhvervsevne.

Kapitalbeløbet er pr. 1. juni 2004 936.119 kr.

[virksomhed1] udbetaler beløbet til Dem om 4 uger, når ankefristen udløber.

Den årlige løbende erstatning bliver fra den 1. juni 2004 nedsat til i alt 45.504 kr. (grundydelse 44.090,64 kr.). Erstatningen bliver udbetalt med 3.792 kr. månedlig før skattetræk."

Klageren var ikke enig i erstatningsopgørelsen og han var heller ikke enig i stationærtidspunktet, som Arbejdsskadestyrelsen havde fastsat til den 31. oktober 2001. Klageren fandt, at han burde tilkendes tabt arbejdsfortjeneste for perioden 21. januar 2001 til 27. oktober 2003.

I brev af 4. juni 2004 fra [...] og [...] Amt til Ankestyrelsen fremgår det blandt andet:

"Arbejdsskadestyrelsen har pligt til at genvurdere sagen, hvis der klages over faktuelle eller retlige fejl ved en afgørelse. Genvurderingspligten omfatter ikke et ændret skøn på samme afgørelsesgrundlag.

Klagen er ikke omfattet af genvurderingspligten, idet der er tale om en klage over det af os udøvede skøn.

Vi vurderer, at klagen ikke kan begrunde en ændret afgørelse. Som vi har forklaret i vores brev af 13. maj 2004, er der ikke i arbejdsskadesikringsloven hjemmel til at tilkende erstatning for tabt arbejdsfortjeneste."

Klageren anlagde herefter sag ved Retten i [by1] mod [virksomhed2] A/S med påstand om, at [virksomhed2] A/S til ham skulle betale "erstatning for svie- og smertegodtgørelse og tabt arbejdsfortjeneste i anledning af en arbejdsulykke."

Det fremgår af dommen, at klageren havde opgjort sit krav vedrørende yderligere tabt arbejdsfortjeneste til 523.939,22 kr. for perioden 1. august 2001 til 1. oktober 2003. Det fremgår også, at han i forvejen havde fået udbetalt et acontobeløb på 175.000 kr.

Retten i [by1] afsagde dom den 29. november 2010, hvorefter klageren blandt andet fik tilkendt tabt arbejdsfortjeneste indtil 26. januar 2003. Beløbet udgjorde 359.758,87 kr.

[virksomhed2] A/S ankede dommen fra Retten i [by1] til Vestre Landsret, der afsagde endelig dom i sagen den 11. januar 2012. Retten stadfæstede Byrettens dom vedrørende erstatning for tabt arbejdsfortjeneste.

Fra [virksomhed1] er der til SKAT indberettet oplysninger om en skattepligtig erstatning på 359.759 kr. Beløbet er indberettet som B-indkomst.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomståret 2012 med 359.759 kr. vedrørende erstatning for tabt arbejdsfortjeneste. SKAT har i forbindelse med klagesagen i Landsskatteretten erklæret sig enig i, at klagerens indkomst skal nedsættes med 34.416 kr. vedrørende pension fra Udbetaling Danmark.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført

"Begrundelse for forslag til ændring

Af udskrift fra dommen, påklaget til Retten i [by1] fremgår det af side 12 under Rettens begrundelse og afgørelse, at [person1] er tilkendt 359.758,87 kr. for tabt arbejdsfortjeneste og yderligere 19.000 kr. for svie- og smertegodtgørelse.

[person1] er af den opfattelse, at en del af erstatningen kan kapitaliseres og dermed være skattefri.

SKAT er af den opfattelse, at det kun er tab af erhvervsevne, som tilkendes i henhold til arbejdsskadesikringsloven, som kan kapitaliseres.

Tab af erhvervsevne kan tilkendes i henhold til den lovpligtige arbejdsskadeforsikring.

Den erstatning du har fået tilkendt i henhold til den anlagte sag i både byretten i [by1] og som afgjort i Vestre Landsret vedrører tabt arbejdsfortjeneste. Tab arbejdsfortjeneste kan tilkendes i henhold til en frivillig ansvarsforsikring.

En erstatning skal beskattes på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til den. Erstatningen er betalt som et engangsbeløb, og vedrører tabt arbejdsfortjeneste for perioden 31. juli 2001 indtil den 26. januar 2003. Erstatningen beskattes som det, den træder i stedet for, og er dermed skattepligtig.

Da der er tvist om, hvorvidt en del af tabt arbejdsfortjeneste kan kapitaliseres eller ikke, ønsker [person1] ikke pt. at få tabt arbejdsfortjeneste tilbagefordelt til de år, som de vedrører.

...

Foreløbig afgørelse

Modtaget erstatning for tabt arbejdsfortjeneste er skattepligtig i udbetalingsåret med mulighed for tilbagefordeling.

Eventuel anmodning om tilbagefordeling skal ske umiddelbart i forlængelse med afslutning af denne sag på grund af tidsfristen, jævnfør SKATs juridiske vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2. – Anmodning om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvor udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted.

I alt til beskatning 359.758,87 kr.

Skatteyders opfattelse og begrundelse

"Arbejdsskaden godkendt den 5/4 2004 som en løbende erhvervsevnetabserstatning, men med tvist om hvornår fra og til. Jeg fik ca. 50 % kapitaliseret, tvisten gik rettens vej, og det er den jeg fik udbetalt i 2012. Jeg fik de 15 % udbetalt i 2008, samme år hvor jeg overgik til pension. Jeg vandt sagen, topdanmark blev dømt til at betale 359.758,87 kr. + renter.

Da beløbet skulle være blevet udbetalt i 2004 og kapitaliseret som den oprindelige erstatning, mener jeg Og holder fast i, at de 359.758,87 skal kapitaliseres efter min udregning i brevet af 24. marts 2014".

Endelig afgørelse

Ifølge SKATs opfattelse har der været tale om udbetaling af to forskellige erstatninger. Tabt arbejdsfortjeneste, som erstatter mistede lønkroner og erstatning for tab af erhvervsevne.

Erstatning for erhvervsevnetab er udbetalt i henhold til regler i Arbejdsskadestyrelsen - og kan kapitaliseres.

Erstatning for tabt arbejdsfortjeneste udbetales i henhold til en arbejdsskadeforsikring – som i dette tilfældet er tegnet i [virksomhed1]. Der er ikke mulighed for at få en del af denne erstatning kapitaliseret, hvorfor tidligere fremsendte forslag fastholdes."

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at hans indkomst for indkomståret 2012 skal nedsættes med henholdsvis 34.416 kr. og 50 % af 359.759 kr.

Det er til støtte for påstandene anført:

"Der klages over beskatning af 359.759,00 kr. udbetalt fra en arbejdsskade. Og manglende tilbageføring af beskatning vedrørende tillægspension på 34.416,00 kr.

Begrundelse for klagen over de 359.759,00 kr. er, at 50 % af beløbet skal fritages for beskatning, da der ifølge arbejdsskadeloven, kan beløbet kapitaliseres, og derved skal der kun betales 50 % af beløbet.

Forklaring hvorfor jeg mener dette er:

Jeg var uheldigvis ude for en arbejdsulykke den 31.07.2001, som medførte, at jeg blev 65 % invalid, og fik tilkendt erstatning af tab af erhvervsevne på 65 %, der udløste en erstatning, regnet ud efter arbejdsskadestyrelsens maks. årsindtægt, reduseret til 65 %, som blev kapitaliseret og udbetalt af forsikringen.

Jeg var ikke enig i beløbet, da arbejdsskadestyrelsen/forsikringen ikke ville udbetale erstatning fra skadedato, og mistede derved de 359.759.kr.

Sagen gik derved rettens vej, som dømte forsikringen til at betale de 359.759.kr. plus renter af beløbet, de 308.304.kr.

Jeg mener, at have krav på samme fritagelse på beskatning af beløbet på 50 %, da hvis beløbet var blevet udbetalt den gang, havde været fritaget fo beskatning af de 50 %, det kan ikke være rigtigt at beløbet skal beskattes fuldt ud, fordi man går rettens vej, og jeg er jo ikke uenig i beskatning af de tilkendte renter.

Vedrørende de 34.416,00kr. i tillægspension:

I forbindelse med ansættelse af årsopgørelse for 2012, krævede udbetaling danmark 34.416,00 kr., tilbage af udbetalt tillægspension, på grund af den højere ansatte årsindtægt, det er skatten af dette beløb, der er betalt, som skal tilbage modregnes

Jeg vedlægger kopi af skats sagsfremstilling, m.m., samt årsopgørelsen for 2012."

Kontormøde den 16. juni 2015

Klageren har på et kontormøde med Skatteankestyrelsen den 16. juni 2015 henvist til, at han vandt sagen ved Retten i [by1] angående stationærtidspunktet, som Arbejdsskadestyrelsen havde fastsat til 31. oktober 2001 og som Retten i [by1] fastsatte til 29. marts 2004. Det er klagerens opfattelse, at hvis Arbejdsskadestyrelsen på tidspunktet for fastsættelse af erhvervsevnetab havde fastsat stationærtidspunktet til den 29. marts 2004, så ville han have fået udbetalt tabt arbejdsfortjeneste den gang og kunne så have kapitaliseret 50 % af beløbet.

Landsskatterettens afgørelse

Tilbageførsel af indkomst fra Udbetaling Danmark

Under henvisning til oplysningerne fra Udbetaling Danmark om, at klageren har modtaget 34.416 kr. mindre i pensionsudbetaling end forudsat ved SKATs forhøjelse, nedsættes klagerens indkomst for indkomståret 2012 med 34.416 kr.

Erstatning for tabt arbejdsfortjeneste

Erstatning for tabt arbejdsfortjeneste er skattepligtig jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c, idet godtgørelsen erstatter en indkomst. Erstatningen er en kompensation for et tab i den løbende indkomsterhvervelse og skal beskattes på samme måde, som det, den træder i stedet for.

Erstatning for tabt arbejdsfortjeneste kan ikke sammenlignes med erstatning for tab af erhvervsevnen, hvor det netop er evnen til fremtidigt at tjene en indkomst, som denne erstatning dækker.

Klageren har anlagt sag ved Retten i [by1] mod [virksomhed2] A/S med påstand om at få udbetalt blandt andet godtgørelse for tabt arbejdsfortjeneste i anledning af en arbejdsulykke. Retten i [by1] tilkendte klageren tabt arbejdsfortjeneste med 359.758,87 kr. [virksomhed2] A/S ankede byrettens dom, og klageren er ved endelig dom fra Vestre Landsret den 11. januar 2012 tilkendt erstatning for tabt arbejdsfortjeneste på 359.759 kr.

Der er anlagt sag for at få tilkendt tabt arbejdsfortjeneste og der er tilkendt erstatning for tabt arbejdsfortjeneste.

Retten finder ikke at der er hjemmel til, at tabt arbejdsfortjeneste kan kapitaliseres og derved blive skattefri.

SKATs afgørelse stadfæstes vedrørende beskatning af tabt arbejdsfortjeneste.